审计职业规范和审计责任

2024/3/11审计职业规范和审计责任第一节审计准则一、审计准则的涵义和作用二、审计准则的结构内容三、我国的中国注册会计师审计准则3/11/20242第二章审计职业规范和审计责任一、审计准则的涵义和作用（一）审计准则的涵义

审计准则是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，是审计工作质量的权威性判断标准。审计准则包括政府审计准则、民间审计准则和内部审计准则。它包含如下含义（本讲义以民间审计为例）：审计准则是制约审计人员的行为准则审计准则即对审计人员素质提出要求，同时也为提高审计工作质量提供了保证审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的审计准则是审计人员签署最终审计意见时的保证3/11/20243第二章审计职业规范和审计责任（二）审计准则的作用审计准则的实施，是审计人员在从事审计工作时有了规范和指南，便于考核审计工作质量，推动了审计事业的发展。主要作用有：

可以赢得社会公众的信任可以提高审计工作质量可以维护审计组织和人员的合法权益可以促进国际审计交流3/11/20244第二章审计职业规范和审计责任二、审计准则的结构内容从现行世界各国的审计准则来看，其内容大体上包括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。西方国家的审计准则，大都是以美国的审计准则为蓝本加以补充、修正而成的。其一般准则主要是对人提出的要求；工作准则主要是指出实施审计的行为准则；报告准则主要对审计报告提出要求。国际审计准则是由国际审计实务委员会制定的。它在任何时候都可应用于民间审计的的审计进程中。在适当的情况下，也可用于审计人员的其他有关活动。3/11/20245第二章审计职业规范和审计责任三、我国的中国注册会计师审计准则我国的中国注册会计师审计准则的框架有以下三部分组成：中国注册会计师审计基本准则独立审计具体准则与独立审计实务公告职业规范指南3/11/20246第二章审计职业规范和审计责任（一）《中国CPA审计基本准则》的内容基本准则是中国注册会计师审计准则的总纲，是对CPA专业胜任能力的基本要求和执业能力的基本规范，是制定具体准则、实务公告和职业规范指南的基本依据。1.一般原则⑴独立审计的目的⑵负责审计的CPA应具备的条件⑶CPA应遵守的职业道德规范⑷按照中国注册会计师审计准则的要求出具审计报告，对会计责任和审计责任的规定⑸审计意见应做出合理保证，但不应被认为对被审计单位的持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺3/11/20247第二章审计职业规范和审计责任2.外勤准则⑴应在了解的基础上，签订审计业务约定书⑵应当编制审计计划⑶研究和评价相关内控，必要时，可出具管理建议书⑷在进行控制测试和实质性程序时，一般采用抽样审计方法⑸获取充分适当的证据，将审计过程记录于工作底稿⑹根据需要配备助手和聘请专家协助工作，但对其结果负责⑺对期后事项、或有损失及持续经营能力等予以关注⑻电子数据处理与计算机辅助审计。在此环境下，不应改变审计目标和范围⑼充分考虑审计重要性和审计风险3/11/20248第二章审计职业规范和审计责任3.报告准则⑴应当实施必要审计程序后，以证据为依据，形成审计意见⑵在报告中，应说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要程序⑶审计报告应当说明，对“两性”的看法⑷出具审计报告意见的类型3/11/20249第二章审计职业规范和审计责任（二）审计具体准则和实务公告独立审计具体准则是依据中国注册会计师审计基本准则制定的，出具审计报告的具体规范。独立审计实务公告也是依据中国注册会计师审计基本准则制定的，是对CPA执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。具体准则和实务公告具有较强的可操作性。（三）职业规范指南是依据基本准则、具体准则与实务公告制定的。具有可操作性的指导意见。3/11/202410第二章审计职业规范和审计责任第二节质量控制准则质量控制的含义我国的质量控制准则我国质量的外部控制中国注册会计师审计准则与质量控制准则的关系3/11/202411第二章审计职业规范和审计责任一、质量控制的含义质量控制是指会计师事务所为确保审计质量符合中国注册会计师审计准则的要求而采取的控制政策与程序。其中控制政策是指会计师事务所为确保审计质量所采取的基本方针及政策；控制程序是指会计师事务所为贯彻执行控制政策而采取的具体措施和方法。会计师事务所的质量控制分为全面质量控制和项目质量控制两个层次。全面质量控制是指会计师事务所为保证全体从业人员在审计工作中遵循中国注册会计师审计准则而制定的政策和程序。项目质量控制是指在进行具体项目审计时审计人员应遵循基本程序。3/11/202412第二章审计职业规范和审计责任二、我国的质量控制准则1.全面质量控制准则（1）职业道德原则（2）专业胜任能力（3）工作委派（4）督导（5）咨询（6）业务承接（7）监控。对质量控制政策与程序的执行情况监控。3/11/202413第二章审计职业规范和审计责任2.审计项目的质量控制程序在项目审计过程中，负责的CPA应执行全面质量控制政策与程序中适用审计项目的质量控制程序。督导人员应对助理人员进行：（1）指导。（2）监督。包括：监督审计过程；了解重大会计、审计问题并及时提出处理意见；解决专业判断分歧，必要时向有关人员咨询。（3）复核。主要复核：审计计划的执行情况；审计工作过程及结果是否已适当记录；是否存在未解决的重大问题；形成的审计结论与审计工作结果是否一致。3/11/202414第二章审计职业规范和审计责任四、中国CPA审计准则与质量准则的关系（一）联系中国CPA审计准则和质量控制准则都是为了保证审计质量。（二）区别1.视角不同。中国注册会计师审计准则是对审计人员提出的保证审计质量的要求，而质量控制准则是对会计师事务所提出的保证审计质量的要求。2.性质不同。中国注册会计师审计准则是审计人员实施审计的技术性、基础性规范，而质量控制准则是一个监督性、管理性规范。3.内容不同。中国注册会计师审计准则的内容是指导审计人员如何审计，质量准则的内容主要是会计师事务所如何进行质量控制。3/11/202415第二章审计职业规范和审计责任三、审计质量的外部控制主要包括两个部分：规范控制和检查控制。1.规范控制规范控制是指通过事先制定各种控制规范来控制会计师事务所的审计质量。..\案例资料\审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制.doc2.检查控制（1）同业互查。是指不同会计师事务所的审计人员相互检查审计工作质量。（2）注册会计师协会的质量检查（3）审计署的质量检查（4）法律责任的大小3/11/202416第二章审计职业规范和审计责任第三节审计职业道德准则独立、客观、公正专业胜任能力要求技术规范对客户的责任对同行的责任业务承接中的职业道德3/11/202417第二章审计职业规范和审计责任独立原则独立原则的内涵。所谓独立原则，是CPA在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。独立性是审计师的灵魂和最值得珍贵的美德，是审计职业的“生命之水”。没有独立性，审计人员将成为无足轻重的人，事实上比没有审计人员更坏！因为他可以对财务报表赋予不应有的可信性，就像给臭鸡蛋覆上一层糖衣。但独立性是一个相对的概念或者强一些，绝不会是绝对的，没有人自己可以成为一座孤岛，必须充分认识到绝对的独立性永远也不会达到的事实，因为总存在一些影响因素在某种程度上限制了独立性。保持独立性而应回避的事项客观原则公正原则一、独立、客观、公正3/11/202418第二章审计职业规范和审计责任二、专业胜任能力要求第十六条项目组整体应当具备下列方面的素质和专业胜任能力：（一）通过适当的培训和参与审计业务，获得执行类似性质和复杂程度审计业务的知识和实务经验；（二）掌握法律法规、职业道德规范和审计准则的规定；（三）具有相关技术知识，包括信息技术知识；（四）熟悉客户所处的行业；（五）具有职业判断能力；（六）掌握会计师事务所质量控制政策和程序。专业胜任能力要求：CPA对助理人员和其他专业人员的责任不能从事不能胜任的业务接受后续教育3/11/202419第二章审计职业规范和审计责任三、技术规范不可对未来事项可实现程度做出保证不的代行委托单位管理决策职能四、对客户的责任按时按质完成委托业务保密的责任不能按服务成果的大小决定收费标准的高低3/11/202420第二章审计职业规范和审计责任五、对同行的责任会计师事务所受理业务，不受行政区域、行业的限制在变更委托的情况下，后任CPA应与前任取得联系，相互了解和介绍变更委托的情况和原因，前任应与后任的工作予以支持和合作CPA对同行的其他责任3/11/202421第二章审计职业规范和审计责任六、业务承接中的职业道德各项业务均由事务所统一接受委托。业务委托关系应实行双方自愿原则。事务所不得在新闻媒体上自我夸张或诋毁同行，也不得散发传单。事务所不得用强迫、欺诈、利诱等形式招揽业务。不得以任何名义支付回扣或收取好处费。不得以降低收费的方式招揽业务。对法定的审计业务不得以收益分成式的转包协作。不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名义承接、执行业务。3/11/202422第二章审计职业规范和审计责任第四节审计责任审计责任的含义及责任对象影响审计责任的因素错误、舞弊及审计责任的类型CPA如何避免法律诉讼3/11/202423第二章审计职业规范和审计责任一、审计责任的含义及责任对象（一）审计责任的涵义审计责任是指CPA对其出具的审计报告的真实性、合法性所负的责任。⑴真实性：如实反映、可证实性和不偏不倚。①如实反映：指审计报告应当如实反映CPA的审计范围、审计依据、实施的审计程序和应发表的审计意见。②可证实性指审计报告事后可验证，有根有据，脉络清楚，其他CPA在需要时都可按既定程序与方法对审计证据重新处理，可获得相同的结论。 ③不偏不倚：对审计意见的表达应不受任何偏见或成见的影响。⑵合法性：审计报告必须符合《CPA法》和中国注册会计师审计准则的规定。3/11/202424第二章审计职业规范和审计责任（二）审计的责任对象 审计，作为一种职业，应对所有依靠其工作成果的人负责。 审计的责任对象即包括客户，也包括其他利用财务报表和审计报告的第三者3/11/202425第二章审计职业规范和审计责任对客户的责任 客户是指委托单位及其股东。CPA对客户的责任不仅要对委托单位整体负责，也要对构成委托单位实体的股东负责。 对客户的责任有：①竭诚为客户服务；②履行业务约定；③保守客户的商业秘密；④不得收取或有收费。 CPA只要接受委托执行业务，就负有克尽职守，保持应有的职业谨慎的义务。这一点不论是否在业务约定书中写明，都是一定存在的。 CPA在受到指控时，可用以下几种理由进行抗辨： ①CPA本身并无过失 ②虽有过失，但过失并不是客户受到损失的直接原因 ③委托单位涉及共同过失3/11/202426第二章审计职业规范和审计责任2.CPA对第三者的责任所谓第三者，是指与CPA没有合同关系的一切报表使用者，包括债权人、保险商、潜在投资者、政府机构、企业员工及咨询机构等。⑴习惯法下CPA对指明受益第三者的责任（以美国为例）①CPA对指明受益第三者的责任②对未指明的第三者的责任⑵成文法下CPA对第三者的责任3/11/202427第二章审计职业规范和审计责任二、影响审计责任的因素 审计工作的职责在于运用恰当的审计程序和方法保质保量实现审计目标。对审计责任的确定，可从两个方面进行分析：①是否实现了预定的审计目标：②是否运用了恰当的审计程序和方法

形成了二维审计责任区域，如图：3/11/202428第二章审计职业规范和审计责任如图3/11/202429第二章审计职业规范和审计责任（一）审计目标对审计责任的影响CPA审计经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三个阶段。①详细审计阶段，查错防弊是审计目标。②资产负债表审计阶段，公正性为主，查错防弊为次③会计报表审计阶段，对报表的“二性”进行鉴证，并向管理领域深入和发展审计目标对审计责任的影响是一种横向影响，以确保责任的宽度，即目标越多，审计责任的范围也越宽。3/11/202430第二章审计职业规范和审计责任（二）审计假设对审计责任的影响莫茨和夏拉夫在《审计哲理》中提出了著名的八项审计假设：①财务报表和财务数据是可验证的。②审计人员和被审计单位的管理者之间没有必然利害冲突③送作验证的财务报表和其他信息中不包括串通舞弊或其他弊行为。④令人满意内控系统的存在能排除舞弊行为发生的可能性⑤通过一贯地使用公认会计原则，公允地反映了企业的财务和经营成果⑥缺乏确凿的相反证据时，被审计单位过去被认为是真实的东西将仍然是真实的。⑦审计人员会尽职尽责地检查财务资料以发表独立的审计意见。⑧独立审计师的职业地位赋予其相称的职业责任。审计假设将审计责任限制在一定范围内。3/11/202431第二章审计职业规范和审计责任（三）审计准则对审计责任的影响制定审计准则的目的：①为提高审计工作质量②为明确CPA的审计责任审计准则对审计责任提出了明确的要求：CPA的审计意见应合理保证已审会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率效果所做出的承诺。可见，审计责任并非毫无限制，审计结果也不可能在任何条件下都绝对正确。审计准则是法庭判明是非、划清责任的重要依据。综上所述，审计责任是一个由审计目标范围和审计行为依据所组成的二维区域，其中第一维是由审计目标的内容所决定，第二维是由反映审计行为的审计假设和审计准则所确定。3/11/202432第二章审计职业规范和审计责任三、错误、舞弊及审计责任类型只要CPA执业过程中无欺诈行为，会计报表中存在重大错弊而未能揭示出来，CPA也不用承担法律责任有欺诈行为，则要承担法律责任。要求CPA职业必须谨慎，发现错弊必须揭示披露3/11/202433第二章审计职业规范和审计责任（一）错误、舞弊的涵义及内容错误是是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：（1）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；（2）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；（3）在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计政策时发生失误。

舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

。包括：①伪造、编造记录或凭证；②侵占资产；③隐瞒或删除交易或事项；④记录虚假的交易或事项；⑤蓄意使用不当的会计政策。..\案例资料\舞弊的概念及内容.doc二者的区别：错误是无意的，错弊是故意的。3/11/202434第二章审计职业规范和审计责任（二）注册会计师法律责任的成因1.被审计单位方面的责任⑴错误、舞弊和违反法规行为。既不能要求CPA发现和揭露所有错误与舞弊情况负责，也不意味着对未能查出的重大错弊没有任何责任。关键要看未能查出的原因是否源自CPA本身的过错。①如果违法行为对会计报表有严重影响而未作适当的会计处理和披露，CPA应发表保留意见或否定意见。②如果不能取得违法行为的充分审计证据，应保留和拒绝。③如果被审计单位拒绝接受审计重大违法违规行为，CPA应适当处理。⑵经营失败。也可能连累CPA3/11/202435第二章审计职业规范和审计责任CPA方面的责任⑴违约⑵过失。所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。评价CPA的过失，是以其他合格CPA在相同条件下可做到的谨慎为标准的①普通过失。~是指没有保持职业上应有的合理的谨慎，如特定项