企业会计制度设计

企业会计制度设计2024/3/11企业会计制度设计第八章货币资金业务会计制度设计本章主要介绍货币资金业务制度设计的要求，管理制度的规定以及内部控制要点，另外还介绍了一些主要凭证的设计，如收入凭证、支出凭证、清查凭证等，最后介绍了货币资金业务处理的程序。本章的重难点是货币资金内部控制制度的设计和货币资金业务处理程序的设计。2024/3/11企业会计制度设计第一节货币资金业务会计制度的内容与原则一、货币资金业务会计制度设计的特点及要求货币资金是指企业生产过程中一货币形态存在的，企业可以随时动用的款项，包括：库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存款、信用证存款、银行本票存款和在途货币资金等。2024/3/11企业会计制度设计第一节货币资金业务会计制度的内容与原则货币资金是企业流动资金中最活跃的部分，是流动性最强的一项资产，其主要特征有：●流动性强。●业务流量大，牵涉范围广。●国家法规法令管理严格。如：国务院颁布的《现金管理暂行条例》，中国人民银行颁布的《银行账户管理办法》和《支付结算办法》等相关规定都是加强货币管理的宏观管理措施。2024/3/11企业会计制度设计第一节货币资金业务会计制度的内容与原则（一）货币资金业务会计制度设计的特点1、涉及范围广2、管理要求严3、信息需求快4、计量单位单一5、检查监督及时2024/3/11企业会计制度设计第一节货币资金业务会计制度的内容与原则（二）货币资金业务会计制度设计的要求1、严格执行国家的各种法令法规。2、实行钱账分管，正确使用分授权、内部牵制、稽核等方法。具体指（1）坚持钱账分离（2）由业务经办部门和财务部门分管货币资金收付业务的不同环节（3）一切货币资金的收支，除发生在外地或因特殊情况，由财务负责人授权有关人员代收、代付外，一律由出纳员集中办理（4）稽核与出纳职务分离（5）银行印鉴章分管，单位的财务专用章与财务主管的印鉴章由两人分别掌管。（6）有条件的单位，最好实行“双出纳”制度2024/3/11企业会计制度设计双出纳制度两个出纳，一个负责钱财的支出，一个负责钱财的收入，分别登记收入日记账和支出日记账，这样可以对钱财的出入更好地控制。2024/3/11企业会计制度设计第一节货币资金业务会计制度的内容与原则3、加强货币资金的盘点清查和对银行存款账项的核对。要求是（1）出纳人员对库存现金必须日清日结，保证其实有数与库存现金日记账的结余数相符。（2）会计部门应当定期不定期地派人对库存现金盘点，检查其实数与库存现金日记账的结余数相符，与总账中库存现金账户的余额是否相符。（3）至少每月一次与开户银行核对账目，保证银行存款日记账与银行对账单中的余额相符。2024/3/11企业会计制度设计第一节货币资金业务会计制度的内容与原则4、严格控制各种收据、发票、支票、有价证券。要求是：（1）各种收据、发票等办理货币资金收支业务的凭证，应由财务部门统一管理，按顺序编号，领用时办理领用手续，用后的存根及作废凭证一律收回，按编号顺序核查后统一归档保管，以防私收、私支款项等行为发生。（2）各种支付款的凭证，应当由会计部门的有关人员审核签章后，出纳员再行付款。（3）支付的签发，除财务专用章外，还必须具有财务主管和出纳员的印章。签发空白支票时，必须注明收款单位、款项用途、签发日期以及最高限额内容，并严格控制数量。2024/3/11企业会计制度设计第一节货币资金业务会计制度的内容与原则二、货币资金业务会计制度设计的原则1、保证货币资金的安全、完整2、要及时、正确地反映有关货币资金的增减变化和结存情况3、便于开展其他日常工作，促进工作效率的提高，促进生产经营活动的正常运行。4、以货币资金的管理为切入点，加强对其他有关工作的需要。2024/3/11企业会计制度设计第一节货币资金业务会计制度的内容与原则三、货币资金业务会计制度设计的目标根据货币资金业务的特点，结合企业自身的经营管理实际设计一套切实可行的货币资金业务会计制度，对于落实国家的宏观管理制度，加强货币资金的管理、核算与监控，保证货币资金安全和正常有效运转，促进生产经营活动的正常运行，进而实现企业的经营管理目标具有重要意义。具体可以实现以下目标：1、落实货币资金的经营责任，保证货币资金的安全。2、真实、完整地提供货币资金的会计信息。3、借助对货币资金的控制强化其他业务的管理。4、促进生产经营业务的正常运行。2024/3/11企业会计制度设计第二节货币资金内部控制制度的设计一、货币资金业务管理的规定（一）现金的管理规定1、现金的使用范围。企业可用现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴。（2）个人劳务报酬（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）零星支出。（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2、库存现金限额。库存现金限额是指为了保证各单位日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。2024/3/11企业会计制度设计第二节货币资金内部控制制度的设计3、其他规定。不得用收入的现金直接支付款项，如因特殊情况需要坐支的，应事先报经开户银行审查批准后予以支付。此外，不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，不准谎报用途套取现金；不准用银行账号代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入银行；不准保留账外公款，银行对违反上述规定的单位，将按照违规额的一定比例予以处罚。4、违反现金管理规定的有关处罚。按《现金管理暂行条例》规定，超出规定范围和限额使用现金的，银行按超出额的10%--30%处罚；套取现金的，按套取金额的30%--50%处罚；不采用转账方式购置国家规定的专项控制商品的，按购买额的50%至全额对买卖双方处罚；将公款以个人储蓄方式存入银行的，按存入金额的30%--50%处罚；对未经银行批准或未按银行核定的坐支额度和使用范围坐支现金的，按坐支额的10%--30%处罚；单位之间互相借用现金的，按借用额的10%--30%处罚；巧立名目、保留账外公款的，按保留金额的10%--30%处罚。2024/3/11企业会计制度设计第二节货币资金内部控制制度的设计（二）银行存款的管理规定企业应当按照《银行账户管理法》的规定开立和使用基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户：企业办理日常结算和现金收付的账户。一般存款账户：临时存款账户：专用存款账户：2024/3/11企业会计制度设计基本存款账户一、功能定义基本存款账户是指存款人办理日常转账结算和现金收付而开立的银行结算账户。二、产品简介基本存款账户是办理转账结算和现金收付的主办账户，经营活动的日常资金收付以及工资、奖金和现金的支取均可通过该账户办理。存款人只能在银行开立一个基本存款账户并且在其帐户内应有足够的资金支付。存款人的基本存款账户，实行人民银行当地分支机构核发开户许可证制度。开立基本存款账户是开立其他银行结算账户的前提。三、适用对象（开立基本存款账户的存款人资格）1.企业法人2.非法人企业3.机关、事业单位4.团级(含)以上军队、武警部队及分散执勤的支（分）队5.社会团体6.民办非企业组织7.异地常设机构8.外国驻华机构9.个体工商户10.居民委员会、村民委员会、社区委员会11.单位设立的独立核算的附属机构12.其他组织由上可见，凡是具有民事权利能力和民事行为能力，并依法独立享有民事权利和承担民事义务的法人和其他组织，均可以开立基本存款账户。同时，有些单位虽然不是法人组织，但具有独立核算资格，有自主办理资金结算的需要，包括非法人企业、外国驻华机构、个体工商户、单位设立的独立核算的附属机构等，也可以开立基本存款账户。2024/3/11企业会计制度设计一般存款账户一、功能定义一般存款账户是因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外银行机构开立的银行结算账户。二、简介一般存款账户是存款人的辅助结算账户，借款转存、借款归还和其他结算的资金收付可通过该账户办理。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。该账户开立数量没有限制。三、适用对象有借款或其他结算需要的单位和组织。开立基本存款账户的存款人都可以开立一般存款账户。2024/3/11企业会计制度设计临时存款账户一、功能定义临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。因异地临时经营活动需要时，可以申请开立异地临时存款账户，用于资金的收付。二、简介临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。临时存款账户应根据有关开户证明文件确定的期限或存款人的需要确定其有效期限。存款人在账户的使用中需要延长期限的，应在有效期限内向开户银行提出申请，并由开户银行报中国人民银行当地分支行核准后办理展期。临时存款账户的有效期最长不得超过2年。临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付，注册验资资金的汇缴人应与出资人的名称一致。三、适用对象有下列情况的，存款人可以申请开立临时存款账户：1.设立临时机构。2.异地临时经营活动。3.注册验资。2024/3/11企业会计制度设计第二节货币资金内部控制制度的设计（三）出纳收支业务的人员配备及内部控制各类企业均应配备专职的出纳人员，规模较小的核算单位也应配备兼职出纳人员。会计与出纳必须分开，不得兼任。经管现金的出纳员除现金和银行存款出纳账外，不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作及会计档案的稽核、保管工作。2024/3/11企业会计制度设计第二节货币资金内部控制制度的设计二、货币资金业务的内部控制要点货币资金的管理是整个资金管理的重点，货币资金内部控制制度设计的核心是建立货币资金的职务分离制度、控制程序、稽核制度。在设计货币资金内部控制制度时，要注意以下内部控制要点：1、发生的货币收入和支出应及时入账，不得拖延。2、一切货币资金都要入账，出售残料、废料及罚款、赔款的收入等均不得列做账外记录。3、各种收入均应有出纳部门集中办理，除特殊情况外，任何部门或个人均无权擅自出具收款凭证或白条收取款项。4、货币资金收支凭证与原始凭证核对相符，发票和收据均要按顺序编号，领用时要登记。5、支票的签发至少要有出纳和财务负责人两人联签，空白支票严禁预先签名盖章。6、一切付款须经批准，原始平整要齐全。款项支付后，付款凭证应及时加盖付讫章，以免重复付款。7、实行钱账分管，不相容职务必须分离。8、银行存款要及时对账，调节表应由出纳、登记现金日记账和银行日记账以外的第三者编制。有不符项目，应立即上报。2024/3/11企业会计制度设计第二节货币资金内部控制制度的设计

三、货币资金业务内部控制程序

（一）货币资金收入的控制程序收款凭证业务部门1、收入货款并出具收据和发票2、填制收款凭证3、编制收款日报表货款及收款凭证会计部门1、核对收款凭证、银行回单和会计记录2、将银行存款日记账与银行对账单核对银行存款回单出纳部门1、接收款项并与收款凭证相核对2、将款项存银行3、将银行回单送会计部门

银行对账单银行1、收取款项并出具收款回单2、将银行对账单送企业会计部门款项存入银行银行回单2024/3/11企业会计制度设计第二节货币资金内部控制制度的设计

三、货币资金业务内部控制程序

（二）货币资金支出的控制程序付款凭证业务部门1、填制付款凭证2、付款凭证的批准付款会计部门1、审核付款凭证2、编制记账凭证并登记有关账簿3、将银行存款日记账与银行对账单核对付款凭证出纳部门1、根据审核后的付款凭证付款2、登记货币资金日记账3、将付款凭证送会计部门

银行对账单银行1、支款凭证2、将银行对账单送企业会计部门客户2024/3/11企业会计制度设计第三节货币资金业务凭证的设计一、货币资金收入凭证的设计一般企业货币资金的收入凭证，主要用于企业零星销售的现金收入、差旅费报销退回的多余借支款等，其涉及的凭证主要有现金收据、差旅费报销单等。具体内容要素见第四章。二、货币资金业务支出凭证的设计企业中货币资金支出的用途主要是采购材料物资，发放职工工资、奖金，支出日常的零星费用，另外还可能有预付款项和归还预收款的支出。其涉及的凭证主要有借款单、备用金借支单，应付款凭单等。2024/3/11企业会计制度设计补充：应付凭单制度應付憑單制度又稱為付款憑單制度，是由應付憑單、應付憑單登記簿及支票登記簿三者所組成的付款及記帳制度，以掌控企業所發生的支出交易事項。至於收入交易事項及其他交易事項則仍然編製傳票與現金收入簿、銷貨簿及普通日記簿配合使用。應付憑單登記簿，是專為應付憑單制度之需要而產生的一種特種日記簿，凡一企業所購入的貨物、財產、勞務或效用以及債務的償還，均須透過「應付憑單」登入應付憑單登記簿內，其範圍較進貨簿只記商品的購買事項為廣，可說是進貨簿的擴張。2024/3/11企业会计制度设计补充：应付凭单制度在英美各国，我国台湾省，购买财物及支付费用等一切应付款项，均先根据原始凭证，编制应付凭单，作为付款之依据。采用应付凭单，其作业程序如下：1、一切付款，均先根据原始凭证，如收据、发票、合约、验收单等等，编制应付凭单。2、登记应付凭证登记薄。3、应付凭单连同有关凭证送会计和出纳，按到期日先后顺序如期执行付款。4、实际付款时，开制支票，登记支票登记薄。5、应付凭单及有关凭证，送回会计部门归档保管。2024/3/11企业会计制度设计2024/3/11企业会计制度设计补充：应付凭单制度

会计分录：制应付凭单时借：有关科目贷：应付凭单付款时借：应付凭单贷：银行存款2024/3/11企业会计制度设计补充：应付凭单制度应付凭单制度之优点：1、当期发生费用及购置财物等一切付款，均全部入帐，不致遗漏。2、每笔付款，均经负责人员核准，可免弊误。3、应付凭单按到期日顺序排列，可知道每日所需现金金额，有利资金筹措调度。4、因按到期日付款，不致错失现金折扣利益。5、免再登记应付帐款明细（应付凭单登记薄代替应付帐款明细帐），节省一部分人工。应付凭单制度之缺点：1、同一个供应商往来帐目分散于不同时日的应付凭单登记薄上，缺乏完整的全部纪录2、如遇到购货退回、折让、分期付款、以票据偿还帐款，因出入繁复，增加帐务工作2024/3/11企业会计制度设计第三节货币资金业务凭证的设计三、货币资金清查凭证设计（一）库存现金盘存制度企业应定期组织库存现金的实地盘点，把盘点结果与现金日记账相核对，查明库存现金是否账实相符。盘点通常包括对已收到但未存入银行的现金，零用金等的盘点。盘点库存现金的步骤是：1、在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可以加封，然后有出纳员按已办妥现金收付手续的收付款凭证逐笔登记账。2、由出纳员根据现金日记账结出现金余额。3、盘点保险柜的现金实存数，同时编制库存现金盘点报告。4、资产负债表日后进行盘点时，应调整到资产负债表日的金额。5、盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并记录或适当调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未报废的原始凭证，应在库存现金盘点报告中注明或做必要的调整。2024/3/11企业会计制度设计第三节货币资金业务凭证的设计三、货币资金清查凭证设计（二）企业与银行对账制度企业货币资金收支的绝大部分都是通过银行进行转账结算的。为了保证银行存款数额无误，企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。银行存款的清查核对是根据银行发出的银行存款对账单进行的。2024/3/11企业会计制度设计第四节货币资金业务处理程序的设计一、库存现金业务处理程序的设计（一）现金账户与现金日记账库存现金项目是通过“库存现金”账户进行核算的。为详细了解库存现金的收支和结存情况，及时发现现金收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除对现金进行总分类核算外，还须设置现金日记账进行序时核算。现金日记账应采用订本式账簿，由出纳员根据现金收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数、结出账面余额，并与实际库存额核对相符。有外币现金的企业，应分别人民币和各种外币设置现金日记账进行明细核算。2024/3/11企业会计制度设计第四节货币资金业务处理程序的设计一、库存现金业务处理程序的设计（二）库存现金的清查盘点库存现金盘点后如果账款不符，应及时查明原因，并将短款或长款记“其他应收款”或“其他应付款”账户。查明原因后，分别情况，属于记账差错的应及时予以更正；对无法查明原因的长款计入营业外收入；无法查明原因或由于出纳员失职造成的短款应有出纳员赔偿。2024/3/11企业会计制度设计第四节货币资金业务处理程序的设计二、备用金业务处理程序设计(一)会计部门的备用金核算账户备用金项目是通过“其他应收款---××部门备用金”账户，或单独设置“备用金”账户进行核算。备用金使用部门领用时记入借方，收回时记入贷方。（二）使用部门的收支登记办法备用金使用部门必须对支付现金的所有原始凭证顺序编号与库存现金一起妥善保管，并设立现金日记账，按原始凭证号码顺序，逐笔反映备用金的收支情况。2024/3/11企业会计制度设计第四节货币资金业务处理程序的设计三、银行存款业务处理程序的设计（一）银行存款账户与银行存款日记账企业在银行和其他金融机构的存款业务是通过银行存款账户进行核算的。为了及时掌握银行存款的收支和结存情况，便于与银行