企业财务管理课件：企业如何进行财务预算与业绩管理

企业如何进行财务预算与业绩管理

1.知识目标了解财务预算内容、财务控制特征及内部转移价格的类型；理解财务预算编制方法、财务控制原则；掌握财务预算编制方法和责任中心考核指标。2.能力目标掌握运用预算编制方法进行财务预算编制的技能；具备熟练计算各责任中心的考核指标，并加以运用的能力。学习目标

任务一全面预算管理及财务预算编制

【任务导入】海滨冷饮厂是个小型生产企业，其经营具有季节性，一般每年的5-10月份为经营旺季，11月至次年4月份为淡季，企业编制了2009年5月-2010年4月的固定预算，如表12-1所示：项目旺季（5-10月）淡季（11月-次年4月）合计销售收入501060变动成本30535固定成本6612营业利润14-113根据目前市场情况，销售人员很有把握地预测，2009年5-8月销售收入为30晚于，固定成本为6万元，9-10月的销售收入为15万元，整个淡季的收入为8万元。固定成本与上述固定预算相同。基于此种预测，企业主管人员提出两种方案：（1）甲方案，企业在淡季（2009/11-2010/04）全面停业，将所有客户介绍给其他冷饮企业，同时收取25%的佣金。（2）乙方案，多花4万元进行促销，并向客户提供优惠，则9-10月的销售收入增加到19万元，11月-次年4月的销售收入增加到11万元。该企业应如何编制弹性利润预算？企业应如何选择？【必备知识】

一、全面预算基本知识（一）全面预算的定义预算是用货币和数量单位反映企业未来某一特定时期的现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本以及经营成果和财务状况的一整套财务计划。全面预算是以货币等形式展示的未来某一期间内企业全部经营活动的各项目标及其资源配置的定量说明。包括经营预算、专门决策预算和财务预算三部分。

（二）全面预算在企业管理中作用1、明确工作目标2、协调各职能部门的关系3、控制各职能部门的经济活动4、考核各职能部门工作业绩（三）全面预算的内容1、经营预算经营预算是指与企业日常经营业务直接相关的具有实质性的基本活动的一系列预算的统称，也称之为日常业务预算。主要包括销售预算、生产预算、直接材料及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算等。2、专门决策预算专门决策预算是指企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算。如与购置、更新、改造固定资产决策有关的资本支出预算等。3、财务预算财务预算是指反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的各项预算。主要包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。全面预算体系

长期销售预算

销售预算期末存货生产预算销售与管理费用预算直接材料预算制造费用预算财务费用预算

现金预算专门决策预算预计利润表预计资产负债表（四）全面预算编制的组织管理1、全面预算的编制期全面预算一般要在下年度到来之前3个月就着手编制，经营预算与财务预算的编制期一致，编制期通常为1年，与会计年度相一致专门决策预算的编制期灵活，应根据长期投资决策的要求及结果及时编制。2、全面预算编制前应做的准备工作为了顺利地进行全面预算的编制，必须做好以下两项工作：第一、设立预算委员会。第二、准备所需的资料。3、全面预算的编制方式全面预算的编制既可以采取自下而上的编制形式，也可以采取自上而下的编制形式。实际中，二者常常结合应用，先自下而上，再自上而下，不断反复修正，这样既可以调动各方面的积极性，又可以实现企业的经营目标。4、全面预算的编制程序全面预算的具体编制程序如下：（1）在预算与决策的基础上，由预算委员会拟定企业预算总方针，包括经营方针、各项政策以及企业总目标和分目标，并下发到各有关部门。（2）组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案。（3）由预算委员会平衡与协商调整各部门预算草案，并进行预算汇总与分析。（4）审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算。（5）将批准后的预算，下达给各级部门执行。二、全面预算的具体编制（一）经营预算的编制编制各经营预算时，应首先编制销售预算，然后顺次编制生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算等。⑴销售预算的编制在多数企业的全面预算体系中，销售预算起着基础和核心的作用。销售预算是编制全面预算的起点。根据预测目标销售量、销售价格和回收货款情况编制。销售预算通常按产品类别编制，对数量、单价、金额和收入等几个方面做出预算。销售预算中还应包括预计现金收入预算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。现金收入包括前期应收账款的收回和本期销售的现金收入。⑵生产预算的编制

生产预算是以销售预算为基础编制的，用来安排企业在预算期间的产品生产。生产预算编制的主要依据是预算销售量、期末预计产成品库存和期初产成品库存量，其编制基础为：预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货量－预计期初存货量⑶直接材料预算的编制直接材料预算是规划预算期内直接材料消耗情况和材料采购活动而编制的，用于反映预算期直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等信息的一种经营预算。以预计的产量为基础，并考虑期初、期末材料的存货水平，而编制的预算。预计材料采购量＝预计生产需要量＋预计期末材料库存量－预计期初材料库存量生产需用量＝预计生产量×单位产品该材料用量⑷直接人工预算的编制直接人工预算是规划预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种经营预算。直接人工预算也是以生产预算为基础，根据生产预算中的预计生产量及单位产品所需的直接人工小时数和每小时的工资率进行编制的。其计算公式为：预计人工总工时＝预计生产量×单位产品工时预计人工总成本＝预计人工总工时×每小时人工成本⑸制造费用预算的编制制造费用预算是规划预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用水平而编制的一种经营预算。编制制造费用预算应将制造费用按成本习性划分为变动费用和固定费用两大类，并分别按费用的明细项目编制。

（6）产品成本预算产品成本预算是规划预算期内每种产品的成本水平而编制的一种经营预算。它是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，主要包括单位产品成本、生产成本、期初、期末产成品存货以及产成品销售成本等内容，它是编制预计利润表、预计资产负债表的主要根据之一。（7）销售及管理费用预算销售及管理费用预算是指除制造费用以外的企业日常销售和经营管理活动所发生的各项费用的预算。销售及管理费用属于期间费用，其编制方法与制造费用预算的编制方法基本相同，也须分项目、按成本习性分别进行列示与反映。（二）专门决策预算的编制专门预算即资本预算：包括决策项目预计投资额与投资时间、预计投资收益及收益时间等。（三）财务预算的编制财务预算，包括现金预算、预计资产负债表和预计利润表，以综合反映各项预算对企业财务的影响。1、现金预算的编制重要性：现金流是一个企业的生命线，因此，现金预算成为企业最重要的预算。编制基础：是经营预算和专门预算。内容：反映某一时期发生现金流入或现金流出的时间与金额。由四部分组成：现金收入；现金支出；现金多余或不足；资金的筹措及运用。2、预计利润表含义：预计利润表是以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果计划水平的一种财务预算。它是在上述各项经营预算的基础上，根据权责发生制原则编制。目的：通过编制该表，可以了解企业的预期盈利水平。3、预计资产负债表含义：预计资产负债表是总括反映企业预算期末财务状况的一种财务预算。编制依据：预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目根据销售、生产、现金等相关预算的数据加以调整编制。目的：在于判断预算期财务状况的稳定性和流动性。三、全面预算的编制方法编制全面预算的方法很多，主要包括固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算和滚动预算等。（一）固定预算与弹性预算1、固定预算含义：固定预算又称静态预算。它是根据预算期内正常的、可实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为惟一基础来编制预算的方法。缺点：缺少可比性，利用固定预算就很难正确地考核和评价企业预算的执行情况。适用范围：业务量水平较为稳定的企业或非营利组织采用。2、弹性预算含义：所谓弹性预算又称变动预算，它是在成本按其性态分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应不同业务量预算的方法。

意义：弹性预算是按一系列业务量水平编制的，扩大了预算的适用范围。在企业的生产规模和业务量不断变化时，预算数额能够随着业务量的变化做机动的调整。⑴选择业务量；⑵确定适用的业务量范围；⑶对混合成本进行成本性态分析

；⑷确定预算期内给业务量水平的预算额

。编制程序（二）增量预算与零基预算1、增量预算：含义：增量预算是指以基期成本费用水平为出发点，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制预算的一种方法。局限性：增量预算以过去的水平为基础，实际上是承认过去是合理的，无需改进，这样一方面可能使原来不合理的费用开支继续存在下去，造成预算的浪费；另一方面也可能造成预算的不足。2、零基预算：含义：零基预算其全称为“以零为基础的编制计划和预算的方法”，它是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，以所有的预算支出均为零为出发点，一切从实际需要与可能出发，进而规划预算期内的各项费用的内容及开支标准的一种方法。

零基预算的编制第一步，在讨论的基础上提出本部门在预算期内应当发生的费用项目，并确定其预算数额。第二步，将全部费用划分为不可避免项目和可避免项目。第三步，将纳入预算的各项费用进一步划分为不可延缓项目和可延缓项目

。

零基预算具有以下优点：（1）可以合理有效地进行资源分配，将有限的资金用在刀刃上。（2）可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，促进各预算部门精打细算，量力而行，合理使用资金，提高资金的利用效果。（3）特别适用于产出较难辨认的服务性部门预算的编制与控制。（三）定期预算与滚动预算1、定期预算含义：定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。这种预算通常一年编制一次。优点：能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。缺点：（1）盲目性（2）滞后性（3）间断性2、滚动预算含义：滚动预算又称连续预算或永续预算，它是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为12个月的一种方法。

优点：（1）透明度高（2）灵活性强（3）连续性突出缺点：预算工作量较大。任务二财务控制与业绩评价及管理

【任务导入】通达公司有甲、乙两个下属分公司，均为利润中心，并且均有较大的剩余生产能力。甲分公司专门生产A部件，该部件有一部分按市价卖给乙分公司，另一部分A部件在市场上直接出售，单价为100元，单位变动生产成本为85元。乙分公司生产B产品，在市场上的销售单价为280元，单位变动成本资料如表12-18所示：表12-18单位变动成本明细项目金额（元）直接材料150其中：A部件100其他材料50直接人工20变动制造费用30变动销售及管理费用15单位变动成本合计215现在有一客户要求订购100万件B产品（数量较大），出价仅为190元。虽然这笔订单不需增加销售及管理费用，但是其出价还是太低——低于单位变动生产成本。由于有大量的剩余生产能力，所以乙分公司经理不甘心放走这笔大生意。想来想去，乙分公司经理打起甲分公司的主意，并向甲分公司提议，A部件按85元卖给乙分公司，高于此价格，乙分公司将不愿接受上述订单。由于A部件的单位变动生产成本已达85元，因而甲分公司坚决不同意乙分公司的上述提议，认为A部件的内部转移价格起码应在95元以上才可接受。内销A部件无需销售及管理费用，究竟这笔订单应如何处置？【必备知识】一、财务控制基本知识（一）财务控制特征含义：是指利用有关信息和特定手段，对企业财务活动实施影响或调节，以保证其财务预算实现的过程。财务控制特征：价值控制、综合控制（二）财务控制应具备的条件1、建立组织机构2、建立责任会计核算体系3、制定奖罚制度（三）财务控制原则1、经济原则2、目标管理及责任落实原则3、例外管理原则二、责任中心责任中心是具有一定的管理权限，并承担相应经济责任的企业内部责任单位，是一个责权利结合的实体。责任中心按其责任权限范围及业务活动的特点不同，可分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。（一）成本中心成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。1、成本中心的类型标准成本中心和费用中心2.成本中心的特点（1）成本中心只衡量成本费用，不衡量收益（2）成本中心只对可控成本负责（3）成本中心控制和考核的内容是责任成本3、成本中心的考核指标成本（费用）变动额=实际责任成本（费用）-预算责