工程经济(第二章)

第二章会计基础与财务管理财务会计的职能与核算方法会计的职能会计具有核算和监督两个基本职能。（一）会计核算职能记账、算账和报账是整个会计工作的基础。会计核算具有以下特征：1、会计是以货币为主要计量单位，从价值方面反映各单位的经济活动状况；2、会计是核算已经发生的事实，具有可验证性；3、会计核算具有完整性、连续性、系统性和综合性。（二)会计监督职能会计监督具有以下特征：1、会计监督是一种经常性的监督，具有完整性和连续性；·2、会计监督主要利用各种价值指标，以财务活动为主，具有综合性；3、会计监督是以法律、法规和制度为依据的监督，具有强制性和严肃性。会计假设会计假设是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定，也称之为会计核算的基本前提。会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体又称会计实体，是指进行会计工作为之服务的特定单位。会计主体与法律主体（即法人）有区别的。会计主体可以是法人，如企事业单位，也可以不是法人，如独资企业或合伙企业。持续经营假定企业是持续经营的，是为了进行正常的会计处理。只有以持续经营为前提，企业才可以彩权责发生制作为确认收入或费用的标志，而不以是否收到或付出货币为依据。由于企业持续经营前提的存在，才产生企业资本保全的问题，从而产生了会计核算中正确区分资本性支出和收益性支出的必要。会计分期又称会计期间，是指企业持续不断的生产经营活动人为地分割为一个个连续的间隔相等的期间，据以修理经济业务、结算账目和编制财务会计报告，从而及时定期地报告企业财务状况和经营成果。会计期间分为年度和中期。会计年度可以是日历年，也可以是营业年。我国通常以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。中期是指短于一个完整会计年度的会计期间。货币计量货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。所谓记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。编报的财务会计报告应当折算为人民币。会计核算的原则一、客观性原则企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。会计核算的客观性具体包括三方面的含义，即真实性、可靠性和可验证性。二、可比性原则可比性原则是指：第一，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。第二、不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。三、相关性原则四、及时性原则五、明晰性原则六、权责发生制原则权责发生制原则又称应计制或应付会计基础，是指企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。与权责发生制相对应是收付实现制。在收付实现制下，对收入和费用的人账，完全照款项实际收到或支付的日期为基础来确定它们的归属期。七、配比原则配比原则是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。配比原则包括收入和费用在因果关系上的配比，也包括收入和费用在时间意义上的配比，即一定会计期间内的收人与费用的配比。所以，配比原则与权责发生制原则存在内在联系，并且受持续经营与会计分期前提的制约。八、谨慎性原则谨慎性原则以又称稳健原则或审慎原则。不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。九、历史成本原则十、划分收益性支出与资本性支出原则所谓收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得有关，必须反映于本期的损益之中。如管理费用、销售费用、财务费用、一般修理费用等。资本性支出则是指该项支出的发生，不是仅仅为了本期收益，而是与本期和以后几期的收益有关系。因此，应当在以后逐步分配计入各期的费用。会计要素和会计等式一、会计要素，企业按照交易或者事项的经济特征而进行的基本分类项目称为会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润，分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素两类：(一)反映财务状况的要素财务状况是指企业在某一日期经营资金的来源和分布情况，一般通过资产负债表反映。反映财务状况的要素由资产、负债和所有者权益构成。（二）经营成果的要素经营成果是指企业在一定时期内的生产经营活动的结果，是企业生产经营过程中取得耗费相比较的差额，一般通过利润表反映。反映经营成果的要素由收入、费用和利润构成。会计等式静态会计等式由资产、负债和所有者权益三个会计要素构成，企业的资产不属于所有者，便属于债权人，因此，可用公式表示为：资产＝负债+所有者权益该等式是会计工作中设置会计科目和账户复式记账、会计核算和编制财务会计报告的重要理论依据。(二)动态会计等式．动态会计等式由收入、费用和利润三个会计要素构成，是反映企业一定经营期间经营成果的会计等式。可用公式表示如下：收入一费用＝利润(或亏损)这一会计等式就是动态会计等式，它表明了企业在一定期间内的经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系。借贷记账法借贷记账法是复式记账法的一种。我国现行会计准则规定使用借贷记账方法。一、复式记账法复式记账法是指对任何一项经济业务都必须用相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。复式记账法是一种非常科学的记账方法。复式记账要遵循以下基本原则：1．会计等式作为记账基础。复式记账以会计等式作为其记账基础。2．对每一项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。二、借贷记账法在借贷记账法下，将每一个账户分为左右两方，左方称为“借方”，右方称为“贷方”。费用类账户的结构账户的借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少(转销)额，期末费用类账户一般没有余额收入类账户的结构账户的贷方登记收入的增加额，借方登记收人的减少(转销)额，期末收人类账户一般没有余额。(二)借贷记账法的记账规则借贷记账法的汜账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。“有借必有贷”是指账户的登记方向。“借贷必相等”是指账户的登记金额。计人的两个或两个以上账户的借方金额和贷方金额在数量上必须相等会计凭证及会计账簿一、会计凭证(一)会计凭证及其作用会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依氖取得和填制会计凭证是整个会计核算工作的起点和基本环节，会计凭证只有经过会计甜]审核无误后才能作为登汜账簿的依据。(二)会计凭证的种类会计凭证按照填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证。资产的核算流动资产的核算内容流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，括现金、银行存款、应收及预付款项、短期投资、待摊费用、存货等。一、现金（一）现金是流动性最强的一种货币性资产(二)现金的使用范围按照国务院颁布发的《现金管理暂行条例》的规定，企业可以在下列范围内使用现金：职工工资资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出(结算起点为1000元)；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。二、银行存款银行结算方式目前银行结算方式包括银行支票、汇票、商业汇票、银行本票、信用卡、汇兑、委托收款、异地托收承付和信用证等9种。1、支票结算方式支票主要适用于：(1)同城各单位之间的商品交易、劳务供应和其他款项的结算；(2)现金支票用于支取现金，转账支票用于转账，普通支票既可以用于支取现金，又可以用于转账；(3)转账支票在批准的地区内可以背书转让。2．银行汇票结算方式汇票主要用地异地结算，但也可以用于同城结算。银行汇票三个突出的特点：(1)使用灵活；(2)票随人到；(3)兑现性强。3．商业汇票在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系和债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票按其承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。4．银行本票单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。银行本票适用于同城办理转账结算或支取现金；5．信用卡6．汇兑汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算7．委托收款既可用于同城结算，又可用于异地结算。8．托收承付托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。9．信用证信用证是国际结算的一种主要方式。三、其他货币资金其他货币资金主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和在途货币资金等。1．外埠存款是是为采购结算而准备的资金，已具有专门用途且处于待支付或待结算状态。2．银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。银行汇票用于持往异地采购商品时办理结算或支取现金。3．银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存人银行的款项。这种款项一经存人银行就有了专门的用途，企业不可以再将其用于其他方面。四、应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权。其中：应收票据、应收账款、其他应收款是企业的应收款项；预付账款、待摊费用是企业的预付款项。五、存货存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。(一)存货的分类施工企业的存货，按其用途可分为以下几类：各类库存材料、周转材料、低值易耗品、委托加工物资、在建施工产品、施工产品等。1、库存材料。库存材料是指企业购入的用于施工生产活动的各种材料，包括主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。2．周转材料。周转材料是指企业在施工生产过程中能够多次使用，基本保持原有的实物形态并逐渐转移其价值的工具性材料，包括模板、挡板、架料、安全网等。3．低值易耗品。低值易耗品是指企业购人的使用期限较短，单位价值较低，容易损坏，不能作为固定资产核算的各种用具及物品等劳动资料。4．委托加工物资。委托加工物资是指企业因技术和经济原因而委托外单位代为加工的各种物资。5．在建施工产品。在建施工产品是指已经进行施工生产，但月末尚未完成预算定额规定的全部工序和工作内容的工程。6．施工产品。施工产品是指企业已经完成预算定额规定的全部工序并验收合格，以按照合同规定的条件移交建设单位或发包单位的工程，短期投资短期投资是指能够随时并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资，包括股票、债券、基金等。固定资产的核算内容一、固定资产及其特征固定资产的特征是：(1)使用年限超过一年或长于一年的一个会计年度，而且在使用过程中保持原来的物质形态不变。因此购建固定资产支出属于资本性支出。(2)使用寿命是有限的。因此固定资产应按规定进行折旧(3)用于生产经营活动而不是为了出售。企业以融资租赁方式租人的固定资产，在租赁期内，应视同企业自有固定资产进行管理。过去已经估价单独人账的土地也可以作为固定资产管理。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值人账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产进行核算和管理。此外，作为投资性房地产的建筑物和生产性生物资产也不能作为固定资产进行核算和管理。三、固定资产折旧及其计算方法固定资产折旧的计提反映了会计的权责发生制原则和收入与费用配比的原则。（一）固定资产计提折旧的范围根据现行企业会计准则，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独人账的土地以外，企业应对所有固定资产计提折旧。应该注意的是，以融资租赁方式租人的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当算作企业自有的固定资产来计提折旧。以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租人的固定资产，不应当算作企业自有的固定资产，也不应当计提折旧。在会计实务中，企业一般应按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。提前报废的固定资产，不补提折旧；固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧。（二）固定资产折旧方法折旧方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。1．平均年限法其计算公式如下：2．工作量法3．双倍余额递减法固定资产账面余额随着折旧的计提逐年减少，而折旧率不变，因此，各期计提的折旧额必然逐年减少。4．年数总和法年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算套折旧额的一种方法。因此，采用年数总和法计提折旧各年提取的折旧额必然逐匀递减。固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率÷12(12102022-：固定资产月折旧额＝(固定资产原值一预计净残值)X月折旧率(12102022-：四、固定资产修理与改扩建企业可以采取预提或待摊的办法进行大修理支出的核算。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。无形资产的核算内容无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产和特征与确认1、不存在实务形态也是也其它资产的最主要区别2、能够在较行时期内为企业提供经济利益3、企业持有无形资产的目的是使用而不是出售4、所能提供的未来经济效益具有不确定性无形资产的分类：商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术等。其中商标权的有效期限为10年。无形资产摊销无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。无形资产的成本即为人账价值。无形资产摊销的开始月份为取得当月，摊销方法为直线法，摊销年限为无形资产的预计使用年限。其他资产的核算内容其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的资产，主要包括长期待摊费用、临时设施和其他长期资产等。长期待摊费用1、固定资产大修理支出。2、租人固定资产改良支出，3、其他长期待摊费用负债的核算—)负债的确认负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按照流动性可以分为流动负债和非流动负债。通常以1年或者超过1年的一个营业周期作为划分流动负债和非流动负债的界限：在一个营业周期内偿还的负债作为流动负债，否则作为非流动负债。流动负债的核算内容流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。施下企业的流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费，应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。流动负债的特点1．流动负债在债权人提出要求时即期偿付，或者在1年或超过1年的一个营业周算内必须履行义务；流动负债核算的内容1．应付票据应付票据是指企业在商品购销活动中和对于程价款进行结算时因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。非流动负债的核算内容非流动负债及特点非流动负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。债务重组(一)债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。对于没有发生让步的重组，新的《企业会计标准》不拟定为债务重组。2006年颁布的《企业会计标准》只将持续经营条件下债权人做出了让步的债务重组给予确认。通过这种让步的债务重组，双方可以经过协商，修改坤务条件，使纠纷得到和解。对债务人来说，通过债务重组可以暂时缓解债务压力，促使其努力改善财务状况，避免进入破产程序；对债权人来说，通过债务重组可以使债权人的债务得到最大限度地清偿。(二)债务重组的方式债务重组方式包括：以资产清偿债务，将债务转为资本，修改其他债务条件或这三种方式的组合。1、以资产清偿债务以资产清偿债务又分为以现金清偿债务和以非现金清偿债务两种；(1)以现金清偿债务(2)以非现金资产清偿债务2．债务转为资本债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。3修改其他债务条件4、混合重组方式所有者权益的核算所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润，分别来源于所有者投扛、直接计人所有者权益的利得和损失以及留存收益。一般而言，实收资本和资本妇所有者直接投入的，盈余公积和未分配利润则是由企业在生产经营过程中所实现留存在企业所形成的。所有者权益四个项目主要分为两大部分，一是投入的资本，资本延伸出来的资本公积。二是留存收益。留存收益又分为指定用途的留存收益和田途的留存收益。盈余公积里的公积金、公益金都是属于指定用途的留存收益，而利润则是未指定用途的留存收益。企业组织形式与实收资本一、实收资本及其分类(一)实收资本的概念实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投人企业的资本，包括货币资金、实物、无形资产等。投资者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，并可以长期周转使用。(二)实收资本的分类企业筹集的资本金，按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。资本公积的形成及用途资本公积是指由企业投资人、捐赠人投入或从其他来源取得的由所有者享有但不属于企业注册资金范围内的资本。资本公积从来源上看，不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上讲应属于投入资本范畴。具体包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。一、资本(或股本)溢价资本(或股本)溢价是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。二、接受捐赠资产捐赠人捐赠资产，是对企业的一种援助行为。企业接受捐赠的资产，不能作为收益，只能作为所有者权益的增加来处理。根据资本公积的定义，企业接受捐赠的贤产，纳人资本公积最为恰当。三、股权投资准备股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加资本公积，企业按其持股比例计算而增加的、未转入“其他资本公积”前所形成的股权投资准备。在企业长期股权投资采用权益法核算时，长期股权投资账严余额应随着被投资单位所有者权益的变动而变动，以使长期股权投资的账面价值与应享有被投资单位所有者权益的份额基本保持一致。因此，被投资单位接受资产捐赠等属于准备性质增加的资本公积，企业应按其持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资和资本公积的准备项目，待处置长期股权投资时，再将其余额转入资本公积。四、拨款转入．五、外币资本折算差额·六、其他资本公积其他资本公积是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额、债权人豁免的债务等。留存收益的性质及构成留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。留存公益来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润。留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两类。一、盈余公积盈余公积金是指按照国家有关规定从净利润中提取的公积金。(一)盈余公积的内容1、法定盈余公积法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积，它的提取比例般为净利润的10％；当法定盈余公积累计金额达到企业注册资本的50％以上时，可以再提取。对于非公司制企业而言，也可以按照超过净利润10％的比例提取。2．任意盈余公积任意盈余公积是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取，盈余公积。任意盈余公积不同于法定盈余公积之处在于其提取比例由企业自主决定。法定公益金（二）盈余公积的用途1、弥补亏损2、转增资本3、发放现金股利或利润二、未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润。成本与费用的核算费用是会计要素之一，而成本是对象化了的费用。费用与成本的联系与区别一、费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有如下的两个基本特征。1．费用最终会导致企业资产的减少或负债的增加。2．费用最终会减少企业的所有者权益。二、费用的分类费用按经济用途可分为生产成本和期间费用两类。1．生产成本。生产成本是指构成产品实体、计人产品成本的那部分费用。施丁企业的生产成本，就是指工程成本，是施工企业为生产产品、提供劳务而发生的各种施工生产费用。生产成本的费用又可以分为直接费用和间接费用。施工企业的直接费用包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费。施工企业的间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施下生产活动所发生的费用。间接费用往往应由几项工程共同负担，不能根据原始凭证直接计人某项工程成本，而应当采用适当的方法在各受益的工程成本核算对象之间进行分配的费用。如企业所属各施下单位为组织和管理施工活动而发生的管理人员丁资及福利费、折旧费、办公费、水电费、差旅费、排污费等。但要注意，施工企业在签订建造(施丁)合同时发生的差旅费、投标费等相关费用应在发生时直接确认为当期的期间费用，不计入下程成本。这是因为建造承包商与客户的谈判结果具有较大的不确定性，根据重要性的要求，为简化会计核算，直接作为期间费用处理。2．期间费用。期间费用主要包括管理费用、财务费用和营业费用三、费用与成本的关系费用和成本是两个并行使用的概念，成本是针对一定的成本核算对象(如某下程)而言的；费用则是针对一定的期间而言的。四、费用的确认与计量(一)费用确认的原则企业发生费用的目的是为了取得收入，费用的确认就应当与收入的确认相联系。因此，费用的确认应遵循权责发生制原则、配比原则和划分收益性支出与资本性支出原则。二）费用确认的标准《企业会计准则》规定，“费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认”。这是费用确认的基本准则。除此之外，在确认费用时，一般还应遵循三个标准1．按费用与收入的直接联系(或称因果关系)加以确认2、直接作为当期费用确认3．按系统、合理的分摊方式确认工程成本的核算一、工程成本及其核算的内容直接费用包括：(1)耗用的材料费用；(2)耗用的人工费用；(3)耗用的机械使用费；(4)其他直接费用，指其他可以直接计人合同成本的费用。间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。合同成本不包括应当计人当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计人当期损益。二、工程成本核算的基本要求按照企业财务制度的规定，下列支出不得列入产品成本。·1．资本性支出。如施工企业为购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的支出，这些支出效益涵盖若干个会计年度，在财务上不能一次列入建筑产品成本，只能按期逐月摊人成本、费用。2．投资性支出。如施下企业对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。3．期间费用支出。如施下企业的管理费用和财务费用。这些费用与施工生产活动没有直接的联系，发生后直接计人当期损益。4、营业外支出。如施工企业固定资产盘亏；处置固定资产、无形资产的净损失；债务重组损失；罚款支出；非常损失等。这些支与施飞：企业施丁生产经营活动没有直接关系，应冲减本年利润。·5．资产减值准备。计提的无形资产、固定资产及在建工程等的减值准备。6．在公积金、公益金中开支的支出。7．其他不应列入产品成本的支出。如施于企业被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。三、工程成本核算的程序工程成本核算程序是指企业在具体组织下程成本核算时应遵循的步骤与顺序。施工企业对施于过程中发生的各项丁程成本，应先按其用途和发生的地点进行归集。其中直接费用可以直接计人受益的各个丁程成本核算对象的成本中；间接费用则需要先按照发生地点进行归集，然后再按照一定的方法分配计人受益的各个子程成本核算对象的成本中。施工企业一般应按丁程成本核算对象设置“工程成本明细账(卡)”，用来归集各项工程所发生的施下费用。I．费用累计总额，就是竣工工程的实际成本。其计算公式如下：工程实际成本＝月初施丁费用余额+本月施下费用发生额[例]兰德工程公司上月末施工工程各项费用余额为2350650元．本月末工程竣工，竣工后一次结算工-程价款，本月施工费用发生如下：人工费435000元，材料费2860500元，机械使用费450000元，其他直接费用8560元，间接费用263500元，计算此项工程实际成本。已知，上月末各项费用余额，又知本月施工费用的发生额，该项竣工工程的实际成本可计算如下：已竣工工程实际成本＝2350650+(435000+2860500+450000+8560+263500)＝2350650+4017560＝6368210元期间费用的核算期间费用是指企业当期发生的，与具体工程没有直接联系的，必须从当期收人中得到补偿的费用。期间费用指容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因此不能列人产品成本，而在发生当期从损益中扣除。期间费用主要包括管理费用、财务费用和营业费用。收入的核算收入的分类收入按企业营业的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入也称基本业务收入，是指企业从事主要营业活动所取得的收入，收入确认的原则(一)提供劳务收入的确认根据企业在资产负债表日劳务交易结果是否能够可靠的估计，劳务收入应分别采用不同的方式予以确认。1．企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的劳务收入的确认。企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。2．资产负债表日劳务交易的结果不能可靠估计的劳务收入的确认企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计韵，应当分别情况进行处理：(”已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；(2)已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计人当期损益，不确认提供劳务收入。建造（施工）合同收入的核算合同的分立与合并一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润。(一)合同的分立l每项资产均有独立的建造计划；2．建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；3．每项资产的收入和成本可以单独辨认。如果不同时具备上述三个条件，则不能将建造合同进行分立，而应将其作为一项合同进行会计处理。(二)合同的合并，1．该组合同按一揽子交易签订；2．该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；3．该组合同同时或依次履行。如果不同时具备上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计处理。三、合同收入的内容一）合同结果能可靠估计时建造(施下)合同收入的确认当期完成的建造(施下)合同，应当在完成时确认合同收入，当期不能完成的建造（施工合同），如果在资产负债表日，建造（施工）合同的结果能够可靠的估计，企业应当根据完工百分比法确认合同收入和费用。1．当期完成建造(施工合同收入的确认2．当期不能完成的建造(施下)合同收入的确认二)合同结果不能可靠估计时建造(施下)合同收入的确认如果建造(施下)合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情况处理：1．合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成卜在其发生的当期作为费用；2．合同成本不能收回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。利润的核算利润的计算一、利润的概念利润是企业在—定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接汁人当期利润的利得和损失等。二、利润的计算根据2006新的《企业会计标准》，利润表分为营业利润、利润总额和净利润三个不同的计算口径。-(一)营业利润·营业利润是企业利润的主要来源。营业利润按下列公式计算：营业利润＝营业收入一营业成本(或营业费用)一营业税金及附加一管理费用一销售费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益(损失为负)+投资收益(损失为负)(二)利润总额利润总额＝营业利润+营业外收入一营业外支出三）净利润净利润：利润总额一所得税费用利润分配的核算分配顺序一弥补以前年度亏损二、提取盈余公积金法定盈余公积金一般为当年实现净利润的10%，但以前年度累积的法定盈余公积金达到注册资本的是，不再提取。三、向投资者分配的利润或股利可供分配的利润减去应提取的法定盈余公积金，法定公益金后，即为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按照下列顺序进行分配：1、应付优先股股利2．提取任意盈余公积金。3．应付普通股股利。4．转作资本(或股本)的普通股股利。四、未分配利润可供投资者分配的利润，经过上述分配后，所余部分为未分配利润(或未弥补亏分配利润可留待以后年度进行分配。企业如发生亏损，可以按规定由以后年度利润弥补。企业未分配的利润(或未弥补的亏损)应当在资产负债表的所有者权益项目中单独反映。企业财务报表列报财务报表列报的内容及分类一、财务报表列报及其编制要求财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述，是反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。财务报表列报是指在财务报表中的列示和在财务报表附注中的披露。《财务报表列报》主要包括以下内容。1．以企业持续经营作为编制基础。2．列报项目一致。3．重要项目单独列报。二、财务报表列报的构成财务报表列报的构成可以通过图来描述。财务报表列报财务报表列报财务报表附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表表资产负债表的作用及结构一、资产负债表及其作用资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。由于资产负债表反映的是某时点的财务状况，所以它是一种静态报表。资产负债表按月报送。二、资产负债表的内容和结构(一)资产负债表的内容(二)资产负债表的结构目前，国际上资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。账户式资产负债表是左右结构左边列式资产，右边列示负债和所有者权益我国会计制度规定，企业的资产负债表一般采用账户式。利润表的作用及结构一、利润表概述利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表，利润表是以“利润=收入-费用”这一会计等式为依据，按照一定的步骤计算出构成利润（或亏损）总额的各项要素编制而成的，它属于动态报表。利润表的格式一般有两种单步式和多步式。我国多采用的是多步式利润表。现金流量表的作用及结构现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流人和流出的财务报表，它属于动态的财务报表。一、现金流量表的编制基础及基本要求(一)现金流量表的编制基础现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金包括库存现金存款以及现金等价物三现金流量的分类现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。同样，现金流入和现金流出也就分别化分成三类活动的现金流入和现金流出。经营活动产生的现金流量经营活动流入的现金主要包括：（1）承包工程、销售商品、提供劳务收到的现金（扣除因销货退回支付的现金）（2）收到的税费返还（3）收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动流出的现金主要包括：（1发包工程、购买商品、接受劳务支付的现金（2）支付给职工以及为职工支付的现金（3）支付的各项税费（4）支付的其他与经营活动有关的现金。投资活动的现金流量投资活动流入的现金主要包括：（1）收回投资所收到的现金（2）取得投资收益所收到的现金（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额（4）收到的其他与投资活动有关的现金投资活动流出的现金主要包括：（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（2）投资所支付的现金（3）支付的其他与投资活动有关的现金筹资活动产生的现金流量1．筹资活动流入的现金主要包括：（1）吸收投资所收到的现金（2）取得借款所收到的现金（3）收到其他与经营活动有关的现金。2．筹资活动流出的现金主要包括：（1）偿还债务所支付的现金（2）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金（3）支付的其他与经营活动有关的现金。财务分析比率分析法是财务分析的最基本、最重要的方法。企业财务状况与经营成果的分析主要包括盈利能力分析、营运能力分析、偿债能力分析和发展能力分析。财务分析方法一、会计分析会计分析是财务分析的基础。二、综合分析(一)财务指标体系综合分析在财务指标体系综合分析方法中，比较典型的是杜邦财务分析体系。所谓杜邦财务分析体系是指根据各主要财务比率指标之间的内在联系，建立财务分析指标体系，综合分析企业财务状况的方法。最终通过净资产收益率(或资本收益率)这一核心指标来综合反映。。企业状况与经营成果分析一盈利能力分析盈利能力是指企业赚取利润的能力。反映的指标有净资产收益率、总资产报酬率净资产收益率是指企业本期净利润和净资产的比率，是反映企业盈利能力的核心指标。该指标越高，净利润越多，说明企业盈利能力越好，净资产收益率的计算公式如下：净资产收益率=净利润/平均净资产×100%影响净资产收益率的因素主要有：(1)产品的价格；(2)单位成本的高低；(3)产品的产量和销售的数量；(4)资金占用量的大小等。(二)总资产报酬率总资产报酬率是指企业运用全部资产的收益率，它反映企业全部资产运用的总成果。总资产报酬率＝息税前利润总额／平均资产总额X100％(1)息税前利润总额＝利润总额+利息支出；(2)平均资产总额＝(期初资产总额+期末资产总额)÷2。总资产报酬率反映公司资产的利用效率，是个综合性很强的指标二、营运能力分析企业运营能力主要反映企业在资产运营方面的效率情况。企业运营能力的比率主要包括：(1)总资产周转率；(2)流动资产周转率；(3)存货周转率；(4)应收账款周转率等。(一)总资产周转率总资产周转率是指企业在一定时期内主营业务收入净额与总资产平均余额之间的比率。总资产周转率的计算公式如下：总资产周转率(次)＝主营业务收入净额／平均资产总额(12102092-3)总资产周转率的大小主要取决于两个因素：(1)流动资产周转率；(2)流动资产占总资产的比重。(二)流动资产周转率流动资产周转率是指企业在一定时期内主营业务收入净额与全部流动资产平均余额之间的比率，通常用周转次数和周转天数来表示。流动资产周转率反映企业流动资产周转速度，也是综合反映流动资产利用效果的基本[指标，是用流动资产的占用量和其所完成的工作量的关系，来表明流动资产的使用效益。三，存货周转率存货周转率是指企业在一定时期内存货占用资金可周转的次数，或存货每周转一次所需要的天数，因此，存货周转率指标有存货周转次数和存货周转天数两种形式。(四)应收账款周转率应收账款周转率是指企业在某一时期赊销收入净额和同期应收账款平均余额之间的比率，通常用应收账款周转次数和应收账款周转天数两种形式来表示。三、偿债能力分析（23页表记住）偿债能力主要反映企业偿付到期债务的能力。企业偿债能力的比率主要有：(1)资产负债率；(2)速动比率；(3)流动比率。(一)资产负债率资产负债率是指企业负债总额对资产总额的比率关系，它既能反映企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力，也能反映企业经营风险的程度，是综合反映企业偿债能力的重要指标。其计算公式为：资产负债率＝负债总额／资产总额~100％因此，一般地说，该指标为50％比较合适；如果该指标大于100％，表明企业已经资不抵债，视为达到破产警戒线。·(二)速动比率速动比率是指企业的速动资产与流动负债之间的比率关系，是衡量企业流动资产中可以立即用于偿还流动负债的能力。其计算公式为：速动比率＝速动资产／流动负债(12102092-13)在上述公式中，速动资产是指能够迅速变现为货币资金的各类流动资产，它通常有两种计算方法：一种方法是将流动资产中扣除存货后的资产统称为速动资产：即速动资产＝流动资产一存货；另一种方法是将变现能力较强的货币资金、短期投资、应收票据、应收账款和其他应收款等加总作为速动资产：速动资产＝货币资金+短期投资+应收票据+应收账款+其他应收款。速动比率是反映企业对短期债务偿付能力敏感性的指标。影响速动比率可信性的重要因素是应收款账的变现能力。(三)流动比率流动比率是企业流动资产与流动负债的比率，主要反映企业的偿债能力。其计算公式为：流动比率＝流动资产÷流动负债(12102092—14)四、发展能力分析企业发展能力的指标主要有：(1)销售(营业)增长率；(2)资本积累率。(一)销售(营业)增长率销售(营业)增长率是指企业本年销售(营业)收人增长额同上年销售(营业)收入总额的比率。(二)资本积累率资本积累率是指企业本年所有者权益增长额同年初所有者权益的比率。资金成本及其计算一、资金成本的概念(一)概念资金成本是指企业为了取得资金而必须付出的代价。资金成本包括资金筹集费和资金使用费两部分。资金成本可分别用绝对数和相对数来表示。绝对数表示方法是指为筹集和使用资金到底发生了多少费用。相对数表示方法则是通过资金成本率来表示。资金成本率简称资金成本，在不考虑时间价值的情况下，资金成本率是指资金的使用费占筹资净额的比率。其公式为：资金成本率=资金使用费用/筹资总额X(1一筹资费率)等于筹资净额。二、影响资金成本的因素资金成本受到无风险收益率和风险报酬率两方面的影响。三、资金成本的计算加权平均资金成本也称综合资金成本，是指企业以个别资金成本为基数，以各种来源资本占全部资本的比重为权数计算以各种方式筹集的全部长期资金的总成本。短期筹资的特点与方式短期筹资是指为满足公司临时性流动资产需要而进行的筹资活动。短期负债筹资最主要的形式是商业信用和短期借款。一、商业信用筹资商业信用是指在商品交易中以延期付款或预收货款的方式进行购销活动所形成的借贷关系，它是企业之间的一种直接信用关系。商业信用的形式主要包括应付账款、应付票据、预收账款等。（一）应付账款应付账款即赊购商品，是一种最典型、最常见的商业信用形式。“2/10、1/20、N/30”1表示，信用息为30天，在信用期间10天内付款享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣，超过20天则全额付款。(二)预收账款·预收账款是指卖方企业在交付货款之前向买方预先收取部分或全部货款的信用形式。预收账款也是一种典型的商业信用形式。例如施工企业向建设单位、房地产开发企业等发包单位收取的预收备料款和预收工程款等均属于商业信用筹资方式，以缓解资金占用过多的矛盾。(三)应付票据应付票据分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。二、短期银行借款短期银行借款是指企业根据借款合同向银行或非银行金融机构借入的期限在1年以内(含1年)的借款。短期银行借款一般分为无担保借款和担保借款两大类。(一)无担保借款无担保借款是指企业凭借自身的信誉从银行获得贷款。往往涉及以下信用条件。1．信贷额度。信贷额度即贷款限额。2．周转信贷协议。在协议的有效期内，只要企业的借款总额未超过最高限额，银行必须满足企业任何时候提出的借款要求。3．补偿性余额。补偿性余额是指银行要求借款人在银行中保持按贷款限额或实际借用额的一定百分比(通常为10％～20％)计算的最低存款余额。4．偿还条件。无论何种借款，一般都会规定还款的期限。短期借款的偿还期限，有到期一次偿还和在贷款期内定期(每月、季)等额偿还两种方式。15．其他承诺。(二)担保借款担保借款是指以一定的财产做抵押或以一定的保证人做担保为条件所取得的借款。短期借款的担保品一般包括借款企业的应收账款、应收票据、股票和存货等。长期筹资的特点与方式一、长期负债筹资(一)长期借款长期借款是指企业根据借款合同向银行或非银行金融机构借人的使用期限在1年以上的借款，2．长期借款的保护性条款特殊性保护条款包括：①贷款专款专用；②不准企业投资于短期内不能收回资金的项目；③限制企业高级职员的薪金和资金总额；④要求企业主要领导人在合同有效期间担任领导职务；⑤要求企业主要领导人购买人身保险等。(二)长期债券筹资·公司债券的发行价格有三种：．(1)平价：当票面利率与市场利率一致时，以债券的票面金额为发行价格；(2)溢价，当票面利率高于市场利率时，以高于债券票面金额的价格为发行价格；(3)折价：当票面利率低于市场利率时，以低于债券票面金额的价格为发行价格。（三）租赁筹资(四)可转换债券筹资二、长期股权筹资(一)优先股筹资优先股股票是一种兼具普通股股票和债券特点的一种有价证券。1．优先股的特征(1)优先股较普通股而言具有一定的优先权。(2)优先股股息率是固定的。优先股的股息率在发行股票之前就已确定下来，这与债券债息率的确定相同。但债券债息须五条件支付，而优先股股息的支付具有很大的灵活性。当公司无利润或利润不足时，可不支付，以后也不一定补偿。流动资产财务管理存货资金占用量的测定存货资金占用量的测定方法包括：周转期法、分析法、比率法和余额法。(一)周转期法周转期法是根据各种存货平均每天周转额和它的周转期来测定存货资金占用量的方法，周转期法是测定存货资金占用量的基本方法（二）分析法分析法是以以前年度的合理占用数为基础，分析本年度各项变动因素，加以调整后测定存货资金占用量的方法，这种方法使用比较简便，主要适用于产、供、销条件变化不大的企业。（三）比率法比率法是根据存货和有关因素之间的比例关系来测定资金占用量的方法。(四)余额法余额法是按照本年度未来的期末余额来测定资金占用量的方法，如待摊费用项目就是采用这种方法计算。

利润点平移

主业利润持续降低，几乎成为企业的普遍现象，特别是面临原材料成本攀升的中国企业。这既可以归结为产品同质化竞争加剧，价格战成为竞争常态，也可以解释为受产品生命周期的影响，甚至还可以从经济学的经典理论中找到根据——任何产品的利润都会倾向于平均利润以下。那么，在产品本身的创新空间受限的情况下，如何寻找新的利润增长点呢？利润点平移是一种有效的解决方案。它是指在主业利润率很低的情况下，企业将利润增长点向主业外平移的一种方法。但它与多元化不同，区别在于：新的利润增长点依然是以原来的主业为核心或为依附的。比如报纸，最初主要是靠报纸的销售创造利润，但随着竞争的加剧，卖报的收入连印刷成本都难以挽回，更别提产生利润了。于是利润点就平移到了广告收入，但广告收入是完全建立在报纸的销售量上的，算不上多元化。有时它和一体化类似，但也有很大的不同。比如利润点在纵向上的平移，就并没有涉及到产业链上下有时它和一体化类似，但也有很大的不同。比如利润点在纵向上的平移，就并没有涉及到产业链上下游中的核心业务。日本钢铁制造商参股而不是控股铁矿企业，目的不是为了进入铁矿开采领域，而是为了对冲铁矿石的价格波动，保持钢铁制造的利润。有时它和一体化类似，但仍然有很大的不同。一方面，利润点在横向上的平移常常并没有涉及到价值链上下游中的核心业务。日本钢铁制造商无论是参股还是控股铁矿企业，目的都不是为了进入铁矿开采领域，而是为了对冲铁矿石的价格波动，保持钢铁制造的利润。另一方面，利润点平移会更注重纵向上的扩展，通过主业核心能力相关的关联业务寻找新的利润机会，这时候就更没有一体化的特征了，如我们后面将要谈到的柯达公司的案例，其从相机业务向胶卷业务的转移和从胶卷向数码相机的转移，都是纵向上拓展在互补品和替代品上的利润来源，就明显与一体化区分开来了。既然利润点平移是一个解决主业利润稀薄的有力手段，那么是否有系统的思路进行规划和执行呢？第一步：寻找内部的平移机会；第二步：价值链上的纵横平移；第三步：建立全新的交易模式。寻找内部的平移机会传统的企业都是依靠制造利润来立身的。但这种传统的利润创造模式也越来越面临巨大的挑战。对于这样的企业而言，利润点平移的第一步可以在企业内部寻找。一些一直承担辅助作用的职能部门，都是可以创造新利润的源泉，如服务、研发、物流、采购、财务、营销等部门。而企业要做的，是通过某种方式使这些部门产生利润——一个重要的措施就是将这些成本中心变成真正的利润中心。1.从产品利润到服务利润提升服务部门的能力、向服务转型是很多大型制造商很惯常的选择。IBM从硬件制造商向服务转型，包括收购普华永道咨询公司和壮士断臂般地卖掉其赖于立身的PC业务，都是利润点象服务平移后的一个极端的表现。通常，制造商都可以通过各种方便，提升服务能力，特别是开发对顾客而言非常重要的服务项目，从而在物理产品这外创造服务利润。ABB公司虽然在向油/气钻机提供钻井管道的业务上处于全球领导地位，但在管道本身的质量和制造技术上，并不能真正领先于竞争对手。但服务于客户的过程中，ABB发现“当井打好后，管道必须立即完成连接并嵌入到管道井中”是钻井项目流程中的一个关键控制点，而“管道是否能及时到达钻进现场”是客户面对的最大风险之一。但管道准时到达钻井现场的最大问题并不在于产品的制造和运输环节，而是钻井地所在国的通关问题。依托于多年来在一百多个国家的业务经验，ABB通过熟悉各国的通关手续，得以在很大程度上控制和缩短通关时间，使其在提供管道的速度和及时性的控制上形成了独特竞争优势。同时，这一能力也成为ABB产品之外一个新的利润来源，因为，客户非常乐意为此付费。同样，本土企业在这方面也颇多心得，比如精伦电子和威灵电机。当国内公用电话终端市场进入衰退期时，一些中小企业在产品价格下降和客户采购量减少的双重压力下逐步退出市场。作为龙头企业的精伦电子在充分分析市场和顾客需求后，敏锐地意识到以质量竞争和价格竞争的产品时代已经过去，市场的重点也从新增量向保有量转变，顾客对服务的需求日益增加。为此，精伦电子确定了向从产品制造商向服务供应商转变的发展思路，并从内到外进行调整。在内部，精伦电子依托售后服务部门成立独立的利润中心——服务中心，与制造中心、研发中心、销售中心并列为公司的四大中心，在内部进行服务定价和结算；在外部，扩展对电信运营商的服务功能，将其从以前辅助产品销售的功能提升到独立的服务业务，包括为客户提供终端产品维护和系统平台的维护升级等支持，并且从以前的免费项目变为收费项目。同时，针对运营商对产品采购价格的敏通过将一部分利润来源从产品销售平移到对存量产品的维护上，精伦电子在局部上实现从产品模式向服务模式的转型。威灵电机是从美的集团独立出来的电机制造商，为空调、冰箱等家电产品提供配套。残酷的价格战侵蚀了美的、科龙等整机制造商利润的同时，也冲击着价值链前端的配套企业。威灵虽然是同类配套企业中的佼佼者，但面对客户成本控制的需求也备感压力。在合作中，威灵发现每当客户推出一种新款产品，都需要配套企业尽快提供配件，因为新产品能否及时投放市场，能否赶上旺季需求在相当大的程度上影响着盈利水平。同时，一般新品利润率比较高，所以，客户此时对电机的供应价格往往不太敏感，并乐于用较高的利润激励供应商更快供货。更重要的是，一旦新品畅销，威灵的利润额将相当丰厚。为了回应客户的需求，威灵通过改革项目管理，加强同客户的沟通方式和信息共享，努力缩短供货时间，从而在单纯低成本追求之外找到了客户的更重要的需求——快速反应能力（包括设计和制造）。2.从产品利润到技术利润研发部门通常是企业烧钱比较大的地方，特别是高科技公司。但很多先知先觉的企业，都在探索将研发机构从成本中心向利润中心转型，至少能创造部分利润来祢补费用。往往这种转变的懵懂状态就是企业非有意地将一些闲置不用的技术或非核心技术转让给其他机构。这种技术转让收入其实在很多公司的财务报表中都能看到，只是更多的是间或性的，不能形成稳定的收入。而利润点的平移就是要求有一个长期、稳定的收益。在很多企业，其制造部门除生产自主品牌的产品外，也承接其他企业的代工业务一样。这在IT、纺织品业非常常见。其实，对于研发机构，同样存在类似的技术OEM情况，即所谓的技术外包——研发机构在为本企业服务的同时，也为其他机构提供技术服务。比如，一些知名的汽车制造商，他们的汽车设计部门有时也会为其他制造商提供设计服务，甚至将一些设计好的车型卖给后者。更高级的方式就是将技术变成专利、将专利变成标准，以此重建一个更为强大的赚钱机器。专利和标准的使用权都是一个强大、持续、稳定的利润来源。高通这种极端的情况自不用说，仅就中国优盘的发明者朗科，虽然在规模和销售额上并不出彩，但在频频将专利大棒砸向SONY等跨国IT公司，包括2006年初远赴美国起诉PNY公司、瞄准苹果iPod产品等，都显示出其与华旗等同业制造商在利润模式上的不同设计。3.从产业利润向财务利润一些现金充裕或现金流巨大的公司，都会将多余或暂时不用的资金用于投资，比如投资债券、委托理财、同业拆借等，从而获取财务收入。在欧美市场，由于金融投资产品丰富以及相关政策的宽松，企业有更多的选择。对于规模更大的企业，甚至会在原有财务机构的基础上建立独立的财务公司。如国内的石化、电力、钢铁等大型国营企业就是如此。通过对资金统一管理和提供金融服务，在资金管理和运用上创造不同于原来产业的利润。也许，某一天，随着利润转移的不断深化，这些企业会发现来自产业利润的比例已降低到主导地位之下了。而企业的财务利润最终会上升为金融利润，即企业会成立自己的金融机构，财务公司就是一种准金融机构。实际上，全球众多制造商，特别是大型设备制造商，都通过为客户提供金融服务获取金融利润。当顾客在设备采购时面临资金压力时，通过向其提供贷款服务，制造商除扩大了销售量外，在产品利润之外就获得了相应的利息收入。而且，随着竞争的加剧和产品价格的走低，金融服务所创造的利润在制造商的利润池中所占的比例越来越大、越来越丰厚。例如，全球各大汽车集团旗下均有汽车金融公司，多数公司开展车贷经营业务所获得的利润能够占到整个汽车集团利润的1/3，甚至已超过制造汽车所获得的利润，成为汽车集团最主要的利润来源。以通用汽车金融服务公司（GMAC）为例，其是全世界规模最大、最为成功的金融机构之一。在2001年，GMAC共向全球800多万用户提供了汽车信贷服务，净收入达到了18亿美元，利润占通用汽车公司利润总额的36%。同样的，福特汽车信贷公司（FMCC）2000年总资产达到1890亿美元，净收入达17.86亿美元，占福特汽车集团总利润的36％。相对于有形的产品，无形的产品也可以依靠金融服务来拓展市场，增加新的利润。达内科技是一家由加拿大留学归国人员创办的IT培训企业。基于强大的师资力量和有竞争力的高端培训课程，为了在鱼龙混杂的培训业中脱颖而出，2005年底，达内科技推出了“零首付、低压金、就业后分期付款”的TPET培训计划。由于受国内法律的限制，非金融企业不能提供金融服务。达内科技通过和金融机构合作，在“产品利润”也开始收获“金融利润”。除了以上较明确的方式，还有一些隐蔽的方式。如大型零售商在中国的利润模式，其长期侵占供应商货款的行为，在一定程度上表明其一部分利润来源是脱离了零售业务的，是资金的时间价值创造的。4.从产品利润到营销利润利用企业的营销体系赚钱是一个非常容易实现的道路。具体的，这个道路中有三个常见的方法：1)渠道共享“渠道为王”是近年来常听到的口号。确实，强大的渠道网络就是企业资产负债表外一份举足轻重的资产。而将渠道向其他厂商甚至竞争对手开放，是实现营销利润的一个有力手段。比如若干年前，TCL向飞利浦开放其彩电渠道，波导向西门子开放手机渠道等。只是，大多数渠道合作并没有直接收取现金，而是一种战略合作，但渠道利润必然在其他利润中得到体现。2)知识共享众多企业都建立了自己的企业大学。除了提供内训外，也向外提供培训服务。除了传播企业文化和企业价值观间接取得传播利益外，还直接取得真金白银的培训收入。其中做得比较好的，本土企业有海尔大学，外企有惠普商学院。他们都是通过将营销在内的知识对外共享，从而创造了营销利润。3)对外服务简而言之就是提供外包服务。比如，一些企业将自己强大的营销部门整合成一个营销策划公司，在对内提供支持的同时，也将这种专业服务提供给第三方。5.从产品利润到辅助业务利润我们这里指的辅助业务是企业制造业务的直接支持业务，包括采购、物流、仓储等环节。这些环节创造利润，一方面是直接赚钱，比如很多大流通的企业建立自己专业的物流公司，或者将自己规模庞大的仓储配送中心向市场开放，另一方面是通过节省间接创收。前一种通过将成本中心改成利润中心实现从产品利润向采购利润、物流利润和仓储利润的转移，容易看到，后一种则相对比较隐蔽，因为很多时候我们习惯于将这部分平移的利润仍然归结于产品上。比如，在一个产品零售价格不断降低的市场，某个企业的价格优势来源于那里呢？制造环节的效率是一部分，但实际上更多的利润是由采购、物流和仓储这些环节创造的。如浙江嘉善的晋亿螺丝是全球最大的螺丝制造企业，其生产量占全世界四万种螺丝的一半。立足于大规模采购下物流和仓储效率的持续改善，晋亿螺丝实现了超级库存下的低成本控制。在制造业利润不断稀薄的今天，晋亿螺丝的一部分利润实际上已从制造转向了我们上面谈到的几种辅助业务上。

价值链上的纵横平移以主业为核心，在价值链的水平和纵向寻找利润平移的机会，从而在前、后、左、右四个方向上创造新的利润来源。1.价值链的水平平移价值链的水平平衡是指向上、下游领域延伸在主业上的竞争力，从而创造新的利润来源。但要注意这不是单纯的一体化，而是仍然立足于原主业，将原来的资源和能力向前后两个方向延伸。典型向下游利润点平移的例子发生在汽车配件业。汽配生产商有力的作法就是推进汽车模块化设计，即通过提供越来越功能化、越来越整体化的零部件更多地渗透到汽车整车设计和制造领域中去。这样，他们在帮助顾客在新车设计和制造上大幅缩短周期的同时，也让自己更深地介入到顾客的业务中——“他们从未进入整车制造业务，但他们越来越象在制造整车。”另外，为更好的感受利润点水平平移与一体化的异同，我们可以看看下面这个例子。众所周知，家电制造商多年备受国美、苏宁等渠道霸主的压制，这才有格力和国美交恶，自建渠道的事件。2005年，TCL的“幸福树电器连锁”就是向下游分销领域的利润点平移。这一战略举措不但引起康佳、创维、长虹等家电品牌的关注，而且，些与TCL不具品牌和产品冲突的企业甚至有意与TCL合作，期望借助幸福树扩大在城镇压和乡村市场的销售份额。在这个案例上，我们可以多少体会到利润点在横向上的平移是多么类似于一体化。或者说，TCL的幸福树工程就是一种典型的前向一体化战略。但如果从利润点平移的角度来看，TCL战略重点是为了实现了从制造利润向商业利润的转移，而并不是简单地赚取分销商原来的利润。总之，两者不可绝然分开，但也不可简单等同。相应的，向上游进行后向一体化是很多注重原材料供应的企业经常采用的方法，如西方、日本的钢铁制造商都通过在南美、澳洲等铁矿藏丰富的地区收购、参股当地的矿业企业，以达到控制资源、影响原材料定价等多方面的战略目标。但是利润点在价值链上的向上平移并不同于一体化有股权或资本上的投入，而是更多借助于规模效应、管理能力实现在材料采购上的成本节省，从而变向地创造利润。前部分所提的晋亿螺丝实际上就是一个案例。2.价值链的纵向平移价值链的纵向平移是指以主业为依托，但将利润点向补充品、消耗品和替代品转移。柯达公司经历过两次利润点的平移。早期，柯达将传统相机的专利向其他厂家开放而专注于胶卷业务，是其第一次纵向的利润点平移。这种方式在鼓励更多的厂商生产和销售相机的同时，将自己的利润点定位于重复消费次数多、利润率更高的胶卷业务。由于专利的开放，其他制造商可以以非常低的成本制造相机，从而使更多的消费者能够购买相机，最终推动胶卷使用量的大量增加。这是一次非常成功的利润平移，是柯达在战略上的成功设计。而近年来，随时数码技术的兴起，柯达也从传统影像业务向数码业务转型。虽然传统胶卷仍然是柯达最重要的利润来源，但其利润点正快速转向数码相机业务和数码影像的冲印业务。对强有力替代品的关注，是利润点平移中的一个无庸置疑的方向。同样的例子也出现在汽车制造业和打印机制造业。汽车配件的暴利是人所共知的。“如果把刚买的新车拆散了卖配件，很多车都可以卖出两辆车的价钱来。”这是业内人士的现身说法。在消费者抱怨配件价格太高的同时，我们可以看到汽车业在过去几十年中出现的利润平移，即从整车销售利润向售后零部件利润的转移，甚至出现了