财务报表分析（第3版）课件：财务报表分析的信息来源

财务分析

本章学习目标1.理解财务信息的重要意义与财务信息的范畴。2.了解会计系统的基本流程、财务报表的构成要素与编制原则3.掌握财务报表的编制基础、报表之间的联系、报表附注的主要内容。4.了解企业内部报表与对外报表的联系与区别、内部报表的编制意义。5.掌握调整后的财务报表的编制原理及方法。6.了解财务信息的局限性。7.学会通过多种渠道查找财务报表分析所需信息。第二章财务报表分析的信息来源第一节财务报表概述第一节对外财务报告第三节企业内部管理报告第四节其他信息第五节财务报表分析所需信息的获取途径第一节财务报表概述财务报表的编制流程财务报表的构成要素与编制原理财务信息的局限性一、会计要素资产负债所有者权益收入费用利润利得损失二、会计假设会计主体持续经营会计分期货币计量三、会计基础权责发生制（应计制）收付实现制（现金制）四、财务信息的局限综合与抽象带来的局限货币计量带来的局限历史成本带来的局限职业判断与会计政策选择带来的局限四、财务报表1.资产负债表（1）定义反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。它揭示了企业在某一时点上的资产、负债和所有者权益的总额及其构成情况。（2）编制基础

资产＝负债＋所有者权益（

）（3）列报格式资产负债表包括表首、表身和补充资料三个部分。其中，表首包括资产负债表、编制单位的名称、资产负债表日、计量单位。（1）新增或重分类项目交易性金融资产，以公允价值计量且其变动计入当期损益的基础金融资产，包括股票、债券、基金等。衍生金融资产，以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生金融资产。应收款项融资，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款。合同资产（负债），参照新《收入》准则规定处理。持有待售资产，划分为持有待售类别的非流动资产及处置组中的流动资产和非流动资产。债权投资，以摊余成本计量的长期债权投资，如公司债券、国债等。其他债权投资，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资。其他权益工具投资，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。其他非流动金融资产，企业作为大股东或其关联方认购其他企业的定向增发股份。使用权资产，是指承租人企业持有的使用权资产的期末账面价值，旧准则下不列入资产负债表。其他应付款，对应原准则下的应付股利、应付利息及其他应付款。持有待售负债，处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债。租赁负债，指经营性租赁中承租人尚未支付的租赁款。其他权益工具，企业发行在外的除普通股以外的权益工具，包括优先股、永续债等。专项储备，高危行业企业按规定提取的安全生产费。（4）需重点关注的资产负债表项目货币资金应收账款预付款项其他应收款存货长期股权投资固定资产&在建工程无形资产商誉（商誉减值）长期待摊费用资产负债表造假之一：存货&固定资产1.蓝田股份（ST生态,600709）（1）造假手段高估存货与固定资产虚增销售收入、虚减销售成本（2）主要疑点2000年主营业务收入为同期应收账款的214.7倍（现销模式？）鱼塘产值奇高，约为竞争对手的30倍（高科技生态农业？）饮料（野莲汁、野藕汁）的毛利率高达61.71%资产负债表造假之二：预付款项&在建工程2.万福生科（300268）（1）造假手法及表现高估收入，虚增利润虚增资产，做平报表隐瞒重大停产事项高管频繁更换关联方交易、虚构交易对方（控制供应商和经销商）伪造合同、单据等凭证（私刻虚构交易商的公章）2.利润表（1）定义反映企业在一定会计期间的投入产出效果，它揭示了企业在某一特定期间内的收入、费用和利润水平及其构成情况。（2）编制基础收入-费用+利得-损失=综合收益（3）列报格式常见的利润表为多步式，对收入与费用进行分层次配比，得出不同层次的利润数据，分步计算当期净利润。

利润表编制单位：______年______月

单位：元

项目本期金额上期金额一、营业收入

减:营业成本

税金及附加

销售费用

管理费用

研发费用

财务费用

其中：利息费用

利息收入

资产减值损失

加：其他收益

投资收益(损失以“-”号填列)

其中:对联营企业和合营企业的投资收益

以摊余成本计量的金融资产终止确认收益

净敞口套期收益(损失以“-”号填列)

公允价值变动收益(损失以“-”号填列)

信用减值损失(损失以“-”号填列)

资产减值损失(损失以“-”号填列)

资产处置收益(损失以“-”号填列)

二、营业利润(亏损以“-”号填列)

加:营业外收入

减:营业外支出

三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)

减:所得税费用

四、净利润(净亏损以“-”号填列)

(一)持续经营净利润(净亏损以“-”号填列)

(二)终止经营净利润(净亏损以“-”号填列)

五、其他综合收益的税后净额

(一)以后不能重分类进损益的其他综合收益

(二)以后将重分类进损益的其他综合收益

六、综合收益总额

七、每股收益

(一)基本每股收益

(二)稀释每股收益

研发费用，反映企业研发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。净敞口套期收益，反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。信用减值损失，是指金融工具减值形成的预期信用损失，包括一般企业的应收款项及金融企业的发放贷款和垫款计提的坏账。其他收益，反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目，原准则下计入营业外收入。资产处置收益，反映企业出售持有待售的非流动资产(金融资产除外)或处置组(不含子公司)确认的利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、无形资产等产生的利得或损失，原准则下计入营业外收入或营业外支出。持续经营净利润和终止经营净利润分别反映持续经营业务相关的净利润和终止经营业务(资产)相关的净利润。3.现金流量表（1）定义反映企业在一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出情况的报表，它解释了企业在一段时期内的现金流量变化情况。（2）编制基础现金流入－现金流出＝现金流量净额（3）列报格式按经济业务活动的性质分类列示，分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。4.所有者权益变动表（1）定义反映所有者权益的各组成部分在当期的增减变动情况，包括所有者权益总量的变化、所有者权益变动的结构性信息。（2）编制基础本年增减变动金额=综合收益总额+/-所有者投入或减少资本-对所有者（股东）的分配-专项储备本年使用额（3）列报格式所有者权益变动表以矩阵形式列示。项

目本年金额上年金额实收资本（或股本）资本公积减:库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本(或股本)资本公积减:库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额

加：会计政策变更

前期差错更正

其他

二、本年年初余额

三、本年增减变动金额（减少以“-”号列示）

（一）综合收益总额

（二）所有者投入和减少资本

1.所有者投入资本

2.其他权益工具持有者投入资本

3.股份支付计入所有者权益的金额

4.其他

（三）利润分配

1．提取盈余公积

2．对所有者（或股东）的分配

3．其他

（四）所有者权益内部结转

1．资本公积转增资本（或股本）

2．盈余公积转增资本（或股本）

…………

6．其他

（五）专项储备

四、本年年末余额

所有者权益变动表编制单位：______年度

单位：元

5.四张报表之间的逻辑关系成本会计26五、财务报表附注1.企业的基本情况2.财务报表的编制基础3.遵循企业会计准则的声明4.重要会计政策和会计估计5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6.报表重要项目的说明7.或有事项8.资产负债表日后事项9.关联方关系及其交易10.有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息11.其他信息六、外部审计报告1.审计报告2.审计报告意见类型无保留意见标准无保留意见带有强调事项段的无保留意见保留意见保留意见保留意见加强调事项段否定意见拒绝发表意见（无法表示意见）A股上市公司审计意见百分比结构资产负债表日无保留意见保留意见否定意见无法表示意见合计2018年12月31日34698104035902019年12月31日362612414637972020年12月31日41051090364250总计11200314112211637占总样本比例96.24%2.70%0.01%1.05%100.00%中国上市公司审计意见年度分布(2018—2020年)

第二节企业内部管理报告一、内部管理报告定义也称内部财务报告、管理会计报告，是以报表形式披露外部财务报告中的补充信息，为企业管理层提供经营管理决策支持。二、内部管理报告特征与对外披露的财务报告相比，内部管理报告具有以下特点：没有固定的编制主体（企业、部门、班组）没有固定的报告内容（财务、业务、战略等）没有既定的格式没有既定的披露期限（多年一次、一年、每季度、每月）1.固定资产增减变动表固定资产分类年初余额增加小计减少小计

期末余额

比上年同期增加额比上年同期增减率（%）一、固定资产原价合计

其中:房屋建筑物

机器设备

办公设备

运输设备

其他

二、累计折旧合计

其中：房屋建筑物

其他

三、减值准备合计

其中：房屋建筑物

其他

四、固定资产账面价值合计

其中：房屋建筑物

其他

编制单位：

______年______月______日

单位：元2.生产成本增减变动情况表项目生产成本本年累计数本月数上年同期数比上年同期增减率（%）一、生产成本合计

1、直接材料

其中：原材料

辅助材料

外购配套件

2、职工薪酬

其中：职工工资、奖金、津贴、补贴

职工福利费

社会保险费

住房公积金

其他

3、燃料及动力

其中：电力

燃料

其他

4、制造费用

5、其他

二、加：期初在产品

减：期末在产品

三、转出总成本合计

四、产

量

五、单位制造成本

第三节其他信息一、宏观经济运行1.产品市场环境金融危机（

）政府救市2.行业竞争环境总成本领先技术变革二、宏观经济政策1.宏观调控政策财政政策（积极、紧缩）货币政策（扩张、稳健）2.产业发展政策鼓励发展（高新技术、节能环保产