2024年度汇算清缴政策解答

2024年度企业所得税汇算清缴政策解答前言为了便于征纳双方准确理解和把握企业所得税政策内涵，顺利完成企业所得税汇算清缴工作，新企业所得税法实施后，市局先后编写了?汇算清缴政策指南?、?企业所得税实务解答?。?政策指南?和?实务解答?印发后受到了广阔纳税人及基层税务工作人员的欢迎。2024年以来，我们针对企业所得税政策管理中新出现的一些热点和难点问题，通过广泛座谈和深入研讨，从政策规定的内涵和工作实际出发做出了进一步解释，形成了?2024年度企业所得税汇算清缴政策解答?以期统一全市企业所得税政策执行标准。我们所做出的政策解释不是标准性的文件，它仅为基层税务工作人员在日常征管中对假设干所得税政策如何处理提供判断指南。在今后工作中，如遇到总局、省局标准性文件做出不同解释的，以标准性文件的解释为准，特此说明。鉴于企业所得税管理的复杂性和编写人员的水平，?政策解答?难免会有缺乏之处，敬请指正。一、收入及所得1、超过三年以上的应付款项，是否需要调增应纳税所得额？答：企业所得税法实施细那么第二十二条规定，对企业确实无法偿付的应付款项应作为其他收入，并没有年限上的规定，也没明确确实无法偿付的具体情形。在总局没有进一步明确前，对于超过三年以上的应付未付款项可参照坏帐损失标准，有以下情形的作为其他收入处理：1〕债权人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、撤消营业执照；2〕债权人依法被宣告失踪、死亡；3〕债权人已按资产损失税前扣除管理方法规定确认损失并在税前扣除的；4〕债权人放弃债权的；5〕因不可抗力无法支付的。2、关于无偿划拨非货币性资产的所得税问题？答：区分以下情况分别处理：1〕法人企业无偿对外划拨非货币性资产属于捐赠行为应当视同销售货物、转让财产处理。接受方应作接受捐赠资产处理；2〕省内实行“统一计算，汇总缴纳〞或是跨省实行“统一计算，汇总清算〞的总、分机构之间无偿划拨非货币性资产的，不作销售货物或转让财产处理；假设是对外划拨的，那么作销售货物或转让财产处理，同时接受方应作接受捐赠资产处理；3〕分别独立缴纳企业所得税的总、分机构之间无偿划拨非货币性资产的，应当视同销售货物或转让财产处理。接受方应作接受捐赠资产处理。3、非货币性资产对外投资是否要视同销售？答：根据?企业所得税法实施条例?第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。因此，企业以非货币性资产对外投资换取股权的应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。假设企业在会计核算时已做销售货物、转让财产或者提供劳务处理的，在申报所得税时不需再按视同销售货物、转让财产或者提供劳务处理。4、从财政局取得的设备技术更新改造拨款，需要缴纳企业所得税吗？答：根据财政部、国家税务总局?关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知?〔财税[2024]87号〕规定，对企业在2008年1月1〕企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；2〕财政部门对该资金有专门的资金管理方法或具体管理要求；3〕企业对该资金以及该资金发生的支出单独进行核算。按上述规定作为不征税收入处理后应注意：1〕企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。2〕不征税收入在5年〔60个月〕内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的局部，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的不征税收入发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。5、对属于以前年度的应确认未确认的收入，是调整以前年度的收入，还是确认为当年度的收入？答：对属于以前年度的按收入确认原那么应确认收入而未确认的，应当调整所属年度的收入数和应纳税所得额。6、不征税收入是否需要在汇算清缴前进行备案？如果需要的话应报送哪些材料？答：根据苏国税发[2024]32号文件的规定，对符合财税〔2024〕87号文件规定的专项用途财政性资金，企业在进行季度申报时，必须将该项资金所对应的拨付文件复印件、取得时间作为申报表附报资料报送。年度申报时，应当将使用和结余情况作为年报附列资料申报，并对不征税收入用于支出形成的费用、用于支出形成的资产所计算的折旧、摊销数额和账务处理情况以及是否按规定进行纳税调整进行单独说明。企业必须按照企业所得税法及实施条例的有关规定，对专项用途财政性资金单独核算，并建立台账逐年登录备查。主管税务机关应当根据有关规定，在日常管理中，对企业申报的专项用途财政性资金等不征税收入进行核查，不符合规定的应当进行调整。二、税前扣除1、企业工资薪金支出的扣除，是否以缴纳了个人所得税作为前提？答：?中华人民共和国个人所得税法?第八条规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。因此，企业向员工个人支付工资、薪金所得，应依法履行代扣代缴义务。税务机关对企业工资薪金支出性质的判断，可将每一笔工资薪金支出，是否及时、足额申报扣缴个人所得税作为前提之一。2、离退休人员返聘支付的工资如何扣除？是作为劳务费扣除还是作为工资扣除？企业为离退休人员发放的报刊费以及报销的医疗费如何扣除？答：企业按?劳动合同法?规定和离退休返聘人员签订了劳动合同，其支付给离退休返聘人员符合规定的劳动报酬可作为工资薪金税前扣除。企业为离退休人员发放的报刊费以及报销的医疗费不得在税前扣除。3、有的企业实习生比较多，这局部人员的劳动报酬是作为工资薪金在税前直接扣除？还是需要开具劳务发票作为劳务费支出？答：如果实习生和企业签订了劳动合同〔协议〕，那么企业支付给实习生的报酬可以作为工资薪金支出。否那么，应开具劳务发票作为劳务费支出。如果企业是与学校签订协议的，可以凭学校开具的符合规定的税前扣除凭证作为劳务费支出。4、公司发放给董事会人员的董事津贴，是按工资计算，还是按劳务计算？需要什么入账票据？答：公司发放给董事会人员的董事津贴，如果该人员是企业的雇员，按工资薪金在税前扣除；如果该人员不是企业的雇员，应取得劳务发票按劳务费在税前扣除。假设董事为境外人员，应取得董事津贴收款凭证和个人所得税代扣代缴凭证。5、公司与劳务公司签订劳务合同，使用劳务公司的劳务工，协议规定由公司代缴劳动保险，那么该劳动保险支出是否需要劳务公司开具劳务发票？答：该劳动保险支出需要劳务公司开具劳务发票。6、公司外派人员〔1〕A公司是B公司的投资方，按规定派遣相关管理人员C到B公司，该管理人员在A公司、B公司都领取报酬，如何确定C的报酬的性质？答：管理人员C是A公司的雇员，在A公司领取的报酬属于工资薪金，在B公司领取的报酬属于劳务费用，凭开具的劳务发票税前扣除。〔2〕C不在B领取报酬，由B公司向A公司支付费用，B公司需要什么票据在企业所得税税前扣除答：B公司需要取得劳务发票在税前扣除。〔3〕国外公司向国内企业派遣人员参与管理，给外籍个人支付的来回探亲费用、房屋租赁费用是否在福利费中列支？答：如果参与管理的外籍个人是国内企业直接聘用的员工，那么给外籍个人支付的来回探亲费用、房屋租赁费用中合理的局部可以作为职工福利费税前扣除；如果参与管理的外籍个人是国外公司聘用的员工，由国外公司派遣来的，那么给外籍个人支付的来回探亲费用、房屋租赁费用不得作为职工福利费税前扣除。7、企业实行劳务外包，支付给劳务公司派遣劳务人员的工资，能否作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数？答：企业实行劳务外包，支付给劳务公司派遣人员的劳务费，不属于企业的工资薪金支出，不得作为本企业职工福利费、职工工会经费和职工教育经费税前扣除计算基数。8、企业为离家远的职工以单位的名义租房并取得了发票，能否作为职工福利费扣除？答：企业为离家远的职工以单位的名义租房负担的合理的租金，凭取得的发票，作为职工福利费在税前扣除。9、企业只为局部高管支付的补充养老保险费是否允许按工资总额的5%在企业所得税前扣除？答：企业只为局部高管支付的补充养老保险费不允许在企业所得税前扣除。10、企业购置高尔夫会员卡招待客户使用，缴纳的会费是否可放在业务招待费中税前扣除？答：上述高尔夫会员费的支出，如果是满足企业高层人事日常休息娱乐，属于与生产经营无关的支出，不得在企业所得税前扣除；如果确属用来联系业务招待客户，那么可作为业务招待费支出，按照规定标准限额税前扣除。企业应提供每次消费的明细清单，包括消费时间、工程、金额以及消费人员姓名、身份、身份证件号码、联系电话、该人员与企业生产经营关系的证明等。11、超过劳动法标准，协议支付的补偿费是否可在税前扣除？答：超过劳动法标准，协议支付的补偿费不可以在税前扣除。12、国有企业改制，由新企业接收原国有企业的员工，原国有企业支付了一局部补偿金给新企业，规定该局部补偿金在员工退休或离开新公司时支付。现员工未离开该企业，该局部款项一直在“其他应付款〞科目核算，已超过3年，是否将该局部“其他应付款〞转为收入，缴纳企业所得税？答：如确有证据证明，国有企业支付给新企业的补偿金，须在被改制安置员工退休或离开新公司时支付给个人，那么即使该局部在“其他应付款〞科目核算的款项已超过3年仍未支付出去的，也不需要将该局部其他应付款项转为收入，缴纳企业所得税。13、有的企业取得大额的超市汇总发票，后面附了自制的劳保用品清单，该发票能否作为劳保支出税前扣除凭证？答：企业发生的合理的劳动保护支出可在税前扣除。企业在商业零售企业购物时，其取得的发票应符合?南京市国税局关于标准南京市增值税发票管理有关问题的通知?〔宁国税发〔2024〕183号〕的规定：企业向商业零售企业购置货物，假设购置方以现金〔个人银行卡视同现金〕结算，取得的卷式发票上未注明购置单位名称，要求换开普通发票的，必须在卷式发票开具的当月申请换开，卷式发票上已注明购置单位名称的，一律不得换开普通发票；购置单位采用银行结算方式的，应由大型商业零售企业对公业务部负责操作，开具的普通发票上必须注明购置单位名称。任何单位开具普通发票时，应与实际销售的商品一致。商品品种较多时，应附自制的销货清单〔一式二份，一份客户留存、一份留存备查〕，销货清单上必须加盖发票专用章或财务专用章，开具发票的“品名〞栏必须注明“详见销货清单〞字样。换开普通发票时，其收回的发票联应粘附在换开发票的存根联后。企业取得的发票不符合上述规定的，不得作为税前扣除凭证。14、企业给予客户的现金折扣作为财务费用应开具何种票据？答：企业符合财务制度规定的现金折扣可凭购销双方签订的合同作为财务费用税前扣除，不需要开具票据。15、一家企业租赁另一家企业的厂房，约定承租方发生的水电费由自己承担，但水电费的发票供电、自来水公司直接开具给出租方，租赁方能否凭着此发票复印件入帐并税前扣除？答：出租方不能够开具发票的，承租方可以凭双方租赁合同、双方签章确认的水电费分割清单、出租方开具的收款收据和水电费的发票复印件入帐并税前扣除。16、企业扩大生产后因电力缺乏，向电力公司支付的增容费能否一次性进入当期费用？答：国家早在2024年已取消电力增容费，对于企业在增容过程中，电力公司收取的工程设计费、电表材料费等相关费用，可以一次性进入当期费用，支出金额较大的可以作为长期待摊费用，分期摊销。17、企业向非金融企业及个人借款发生的利息支出，在不超过金融企业同期同类贷款利率计算数额的局部允许扣除。问：〔1〕由于各金融企业的浮动利率不一致，在计算利息扣除时如何掌握？〔2〕企业向非金融企业或个人借款发生的利息支出，是否需要地税局代开的发票在税前扣除？答：金融企业同期同类贷款利率包括国家规定的基准利率和浮动利率，实际执行中只要是符合国家规定的浮动利率都可以认可。企业向非金融企业或个人借款发生的利息支出，需要取得地税局代开的发票，方可在税前扣除。18、企业购进货物估价入库，至次年汇算清缴结束前仍未取得发票，年度按规定已计入当期损益局部是否调增应纳税所得额？答：根据?国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见?〔国税发[2024]88号〕第二条第〔三〕项关于税前扣除管理规定：加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。因此，对企业在汇算清缴期内仍然没有取得合法购货凭证的，应将存货按暂估价已计入当期损益的局部调增当期应纳税所得额，征收企业所得税。19、企业在外地承接了一个工程，工程时间较长，该企业在工程地建了一批活动板房供职工住宿，此项活动板房的支出能否作为长期待摊费用在3年内摊销？答：可以作为长期待摊费用按照工程时间摊销，如果工程时间少于3年的，应按3年摊销。20、劳动保护用品具体的范围是什么？答：劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供的工作服，手套，鞋帽、平安保护用品，防暑降温用品、防寒取暖用品等所发生的支出。21、企业员工每月凭票据报销的电话费可否计入职工福利费？个人实报的电话费和通讯费假设是个人抬头发票，能否扣除？答：企业员工个人通讯费不得作为职工福利费在税前扣除。22、查补收入是否可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数？答：查补收入可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数。23、企业为接送员工上下班租赁班车发生的相关租赁费〔取得租赁费专用发票〕，以及企业发放给员工的上下班补贴能否税前扣除？是在税前直接扣除？还是需要并入职工福利费中扣除？答：职工交通补贴的范围界定限于因企业职工上下班发生的合理的交通补贴。职工交通补贴可分为凭发票报销和直接发放现金两种形式，均可在职工福利费中扣除。24、企业支付的差旅费补贴，如何在税前扣除？有无扣除标准？答：财务制度规定差旅费核算主要包括交通费、住宿费和出差生活补助费。企业应制定标准的差旅费报销制度，规定合理的出差生活补助标准，并报主管税务机关备案。企业发放给职工与生产经营相关的真实、合理的出差补贴，可作为差旅费支出在税前扣除。25、企业组织职工旅游的支出，能否税前扣除？答：企业组织职工外出旅游，如属于员工福利性质，其发生的合理的支出在国家税务总局没有进一步明确前，暂可以在职工福利费中列支。企业给职工发放的合理的旅游费，也可以在职工福利费中列支。26、职工住房补贴能否计入职工福利费？答：职工住房补贴可以计入职工福利费。企业给98年以后参加工作的新员工缴纳的住房公积金和住房补贴，根据江苏省的规定，8%至12%的住房公积金可以在税前直接扣除，而另外缴纳的18%的住房补贴，或是以现金形式发放的各类住房补贴，均应计入职工福利费中，在工资薪金总额14%的比例内据实扣除。27、企业之间的借款利息在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部准予扣除时，列支凭据除了借款合同或协议、利息支付凭据外，还需要提供其他凭据吗？答：企业向其他非金融企业借款，在?中华人民共和国企业所得税法实施条例?第三十八条以及财税(2024)121号文规定的范围内，可以提供相关的借款合同或协议，利息支付的相关凭据和地税局代开的资金发票在税前扣除。28、签定合同后因违约支付的违约金，税前扣除是否有比例限制？答：企业发生违约行为，根据合同约定实际支付的和生产经营相关的违约金可税前扣除。29、企业借用、租用汽车发生的汽油费、维修费，能否税前扣除？需要提供什么资料或依据？答：1、企业向专门从事对外出租车辆业务的企业或个人租借交通运输工具，用于生产经营的，其实际发生的、合理的租赁费和租赁期间与使用有关的费用可凭出租企业营业执照、租赁合同〔协议〕、租赁费发票、使用费发票等税前扣除。2、企业向非专门从事对外出租车辆业务的企业或个人租借交通运输工具，用于生产经营的，其实际发生的、合理的租赁费可凭租赁合同〔协议〕、租赁费发票、出租方税收缴款凭证等税前扣除，除租赁费以外的其他费用一律不得税前扣除。30、集团内部成员企业的费用分摊问题：如一集团下设N家成员企业，由其中一家成员企业设置职工食堂，集团内所有企业员工均在该食堂用餐，发生的费用每月底按各企业用餐次数采用自制凭证分摊费用，直接在各自的福利费中列支。请问是否可以在税前扣除？是否需要开具效劳业的发票？答：集团及各成员企业之间，均为独立的法人，由于企业所得税法实行法人所得税，一家企业占用另一家企业的资源，支付相关的费用，应按照独立企业之间公平交易原那么确定价格，并需要取得相关的合法的票据，方可在企业所得税前扣除。31、企业租赁经营用房，商场无法取得房屋租赁业专用发票，取得的为效劳业通用发票。如租赁华海3C、百脑汇等大卖场，这些能否在税前直接扣除？答：不可以扣除。必须取得房产租赁专用发票或明确注明房产租赁工程的新版发票。32、一般企业，主要是大型酒店等发生的装修费用如何税前扣除？答：酒店的装修费用如果属于已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出、其他应当作为长期待摊费用支出情形之一的，应计入长期待摊费用分期摊销。否那么，可直接计入当期费用一次性扣除。33、投资转让所得计算时是否允许扣除投资方享有被投资方可能分配的留存收益？答：投资转让所得计算时不允许扣除投资方享有被投资方可能分配的留存收益。34、企业集团公司业务以资本运作为主，发生的利息支出是计入相关的投资本钱还是计入财务费用扣除？答：该企业投资前发生的利息支出计入投资本钱，投资后发生的利息支出计入财务费用。35、会议费税前扣除需要具备哪些必备条件？答：企业发生的真实的、合理的、与生产经营直接相关的会议费可列入管理费用准予税前扣除。企业应将会议时间、地点、出席人员、会议主题、议程、内容、纪录、影像资料、费用标准、支付凭证等妥善保管留待主管税务机关核查。36、国税发[2024]79号文件规定，从事股权投资的企业〔包括集团公司总部、创业投资企业等〕，其从被投资企业分得的股息红利及转让股权的所得允许作为计算业务招待费的扣除基数，是否同时允许作为计算广告费和业务宣传费的扣除基数？答：在国家税务总局没有明确前，暂不得作为计算广告费和业务宣传费的基数。37、计提的租金是否允许企业所得税前扣除？例如，某公司租赁房屋，租赁期限3年，每年租金100万元，合同约定到期一次性支付租金，该企业第一年记账，借：营业费用100万元，贷：应付账款100万元。答：企业当期实际发生的、与生产经营直接相关的租赁费，按照权责发生制原那么，凭符合规定的发票可在当期税前扣除。38、企业以自己的产品做广告宣传视同销售后，是否允许按照视同销售价格作为费用在企业所得税前扣除？答：按照视同销售价格即自产同类产品的当期销售价格计入广告费和业务宣传费税前扣除。39、局部企业由于资信问题无法直接从金融机构获得贷款，采取由企业法人代表以自有的房产抵押从银行取得借款后全部转入企业账户，并实际由企业使用，同时借款协议中也注明由企业实际使用。企业法人代表按月向银行支付利息后，以该利息支付凭据由企业入账，该利息支出是否可以税前扣除？答：企业法人代表以自有房产抵押从银行取得借款后全部转入企业使用的，应视为企业法人代表将从银行取得的贷款再转借给企业，企业发生的利息支出应按照?国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知?〔国税函[2024]777号〕文的有关规定在税前扣除。企业法人代表按月向银行支付利息取得的该利息支付凭据不得在企业直接入账并在税前扣除。40、国有企业系统内统一调配员工，由员工实际效劳单位承担福利、五险一金，是否确认为劳务派遣并按劳务费处理？答：应确认为劳务派遣并按劳务费统一结算处理。41、以下两种费用并没有在税前扣除，是否能够纳税调减？1〕直接通过专用基金-住房基金-职工房租补贴核算支付给职工的房租补贴，没有进当期费用；2〕专用基金-住房基金-转出住房公积金核算，为事业人员单位承担的住房公积金局部；答：〔1〕如果没有计入当期费用，可作为职工福利费税前扣除。〔2〕住房公积金可直接在税前扣除。42、企业从境外采购的零星物资，未报关，仅取得境外企业或个人开具的发票，其采购本钱能否在税前扣除？答：企业从境外采购的零星物资，不须报关的，其采购本钱可凭取得的境外企业或个人开具的销售凭证在税前扣除。应报关而未报关的，其采购本钱不能仅凭取得的境外企业或个人开具的销售凭证在税前扣除。43、企业销售商品，因质量存在问题，双方协商，购货方少付局部货款做为售货方的赔偿，发票此前已按全额开具，少付货款局部购货方也未开具红字发票给售方，售货方对此少收的货款如何处理？是冲减收入还是作为赔偿金支出？答：应作为赔偿款处理，根据双方签订的销售合同、赔付协议和往来支付凭证税前扣除，不得直接冲减收入。44、商场、超市的“假一罚十”答：商场、超市如因出售假货而支付的赔偿支出，属于非法经营活动，不得税前扣除。45、企业向农村小额贷款公司借款的利息支出是否可以全额扣除？答：非金融企业向金融企业借款的利息支出允许税前扣除，农村小额贷款公司属于金融企业，因此企业向农村小额贷款公司借款的利息支出可以全额扣除。46、劳务派遣形式的工资薪酬，以劳务发票列支，但是否应限制开具发票的地区？遇到外地〔如河南、安徽〕开具的发票可否税前列支？答：经咨询劳动部门，异地派遣劳务需在当地设立机构进行管理，因此开具的发票应是当地的。但对外地开具的劳务发票，经主管税务机关核实是真实、合理的，可以税前扣除。47、母子公司均为国有独资企业，子公司从母公司接受的无偿划拨股权和其他资产长期挂在往来上，后经审计部门审计后，子公司将相关资产转入资本公积科目，是否应计入收入总额？答：子公司无偿接收相关资产应视同接受捐赠收入计算缴纳企业所得税。48、企业“开始生产经营之日〞如何确定？答：“开始生产经营之日〞是指企业的各项资产投入使用开始的年度，或者对外经营活动开始的年度。49、国有或集体企业改制给个人后，重新成立的公司取得其资产是否要有发票才允许税前扣除？答：国有或集体企业改制给个人〔未改变企业所得税纳税人主体的〕，办理变更登记，不影响资产的所有权属，无须取得发票；如果重新成立的公司办理了新设立登记，取得的资产应作为新公司与国有或集体企业两者之间的资产交易进行税收处理，并凭取得的发票税前扣除。50、企业取得破产企业拍卖的资产〔存货和固定资产〕是否需取得发票方可税前扣除？企业通过法院裁决取得的资产〔已将款项汇入法院保证金帐户〕，未取得发票能否税前扣除？答：对企业通过拍卖行取得破产企业拍卖的资产，应取得拍卖行出具的发票按规定在税前扣除；企业通过法院裁决取得的资产〔已将款项汇入法院保证金帐户〕，可以法院裁决书作为凭证按规定在税前扣除。51、企业从商场购置的大额办公费品和支付的大额运输费用，未见详细清单，能否税前扣除？答：在不能提供详细清单的情况下，不能判断支出真实性、合理性和相关性，因此，不得税前扣除。企业应补充提供详细清单、购置办公用品的购销合同协议、运输合同协议，证明其是否为企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。52、企业发生车祸对外赔偿损失，能否在税前扣除？答：企业在生产经营过程中发生车祸，对外实际支付的赔偿，可以按规定税前扣除。53、企业支付给农民的土地赔偿，青苗赔偿等税前扣除应凭什么票据？答：对真实发生的、合理的土地赔偿、青苗补偿费等支出，凭政府规定补偿标准的文件、赔〔补〕偿协议、被补偿人签字的收款收据等税前扣除。54、企业购置的雇主责任险能否税前扣除？答：根据?企业所得税法实施条例?第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。雇主责任险虽非直接支付给员工，但是属于为被保险人雇用的员工在受雇的过程中，从事与被保险人经营业务有关的工作而受意外，或与业务有关的国家规定的职业性疾病所致伤、致残或死亡负责赔偿的一种保险，因此该险种应属于商业保险，不能在税前扣除。55、企业为员工购置的团体意外险能否税前扣除？答：为员工上下班交通或上班时间内购置的团体意外险，属于商业保险，不允许税前扣除。56、企业为员工购置的航空保险能否税前扣除？答：企业员工出差乘坐飞机购置的航空保险，属员工个人自愿购置，且受益人为个人，其费用支出不允许税前扣除。57、企业为员工承担的按规定应由员工个人负担的社会保险费能否税前列支？答：?企业所得税法实施条例?第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费和住房公积金，准予扣除。因此，企业为员工承担的按规定应由员工个人负担的社会保险费局部不能在税前列支，要进行纳税调整。三、资产损失1、由于被盗造成资产损失，按照省局文件要求，需提供“向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料〞，实际工作中，企业能提供报案记录和立案证明材料，但由于非重大案件，公安机关一般破案、结案较少，企业很少能提供结案证明材料，对于这种情况，是否一定要结案后才能确认损失，未结案的只能长期挂在账上？答：考虑到公安机关对非重大案件破案、结案较少，对经公安机关立案侦察2年以上仍无法追回的金额，在其他申请资料完整的情况下，可以报案记录和立案的证明材料确认资产损失。以后年度结案追回损失局部并入追回当年的收入总额申报纳税。2、农村信用社发生的债权性投资损失，取得工商部门“查无信息〞的系统查询信息，能否作为工商行政管理部门注销证明？答：根据国税发[2024]88号文,债务人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销，并终止法人资格，企业对债务人和担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、县级及县级以上工商行政管理部门注销证明和资产清偿证明。因此，工商部门“查无信息〞的系统查询信息，不能作为工商行政管理部门注销证明。3、农村信用社发生债权性投资损失，抵押物被政府处置，处置收入用于安置职工，且证明材料为村委会出具，能否认可？答：抵押物如被政府处置，用于安置职工，那么应由处置抵押物的政府部门出具抵押物已全部处置、处置收入已全部用于安置职工的书面证明以及相关财务核算凭证。4、金融企业发生债权性投资损失，担保人外出无法联系，且无相关证明，能否申请损失？答：根据国税发[2024]88号文,企业发生债权性投资损失，对债务人和担保人进行追偿后，未能收回的债权，应区分情况出具县级或县级以上工商行政管理部门、法院或公安等部门的相关证明。因此，担保人外出无法联系，且无相关证明，不能税前扣除该损失。5、金融企业发生债权性投资损失，律师事务所出具无法向担保人追偿证明是否具备法律效力？答：根据国税发[2024]88号文,企业发生债权性投资损失，应区分情况出具县级或县级以上工商行政管理部门、法院或公安等部门的相关证明，因此，律师事务所出具的无法向担保人追偿证明不能够作为税前扣除的证据。6、金融企业发生债权性投资损失，只提供政府出具的无资产追偿证明，而未采用法律途径，是否能够税前扣除？答：根据国税发[2024]88号文,企业发生债权性投资损失，应区分情况出具县级或县级以上工商行政管理部门、法院或公安等部门的相关证明，仅凭政府出具的无资产追偿证明，而未采用法律途径，不能够税前扣除。如果是行政干预逃废或者悬空的企业债权，根据88号文，不得在企业所得税前扣除。7、法院受理债务人破产申请的民事裁定在2024年，但债务人的破产程序是否终结无资料证明，企业坏账损失年度无法判别，这种情况下能否确认为坏账损失？答：根据国税发[2024]88号文,企业发生坏账损失，如债务人宣告破产的，应提供法院的破产公告和破产清算的清偿文件，因此，债务人不能提供破产程序终结裁定及清偿文件的，可由与债权人无关联关系的第三方出具，否那么不能确认为坏账损失。8、企业申请的存货盘亏损失，主要是运输途中发生的定额和超定额损耗，是可预见的，能否按照存货盘亏损失进行审批？答：企业申请的存货盘亏损失，如果是运输途中发生的可预见的不超过定额损耗标准的，属于正常损耗，可自行扣除；超过定额损耗标准以及非正常损耗的，可按照存货盘亏损失进行审批。9、企业发生的损耗，只提供了企业集团内部文件中规定的定额损耗率，而不是行业标准，能否认可？答：如损耗是经常发生和可预见的，企业能够提供定额损耗率的计算口径和历史资料，并经过主管税务机关核定其是真实、合理、与生产经营有关的，在企业对损耗的内控制度健全有效的情况下，报经市局备案可予认可。10、因在工程质量上发生合同纠纷，企业与债务人签订债务重组协议，放弃局部应收工程款。企业能否以债务重组损失申请税前扣除？答：债务重组应当是由于债务人发生财务困难，债权人放弃的应收款项，但该笔坏账是债权人由于工程质量纠纷而放弃的，不属于债务重组损失。11、企业报批的固定资产损失中包含了分摊的清理费用，造成局部固定资产损失金额超过了原值。财税【2024】第057号文第八条规定，对企业毁损、报废的固定资产，以该固定资产的账面净值减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。因此，固定资产损失是否不应包含清理费用？答：清理费属企业发生的费用，不属于企业的资产，也不能并入企业报损资产的残值。因此，固定资产损失不应包含清理费用。12、拆迁协议是否可以替代房屋撤除证明确定资产损失，企业出具的?情况说明?是否可以？答：拆迁协议和企业出具的情况说明不能替代房屋撤除证明，企业应提供房屋撤除的具体证明材料。13、企业发生的股权转让损失，是否需要报批？如需报批，应提供哪些证据材料？答：根据国税发[2024]88号文第五条第五项，企业发生的股权性投资损失，如果是按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失，属于可自行扣除的正常损失；以上情形以外的股权转让损失，需报批，并应提供以下相关证据材料：〔1〕投资合同〔协议〕或被投资方成立章程，被投资方验资报告，股权投资初始投资本钱有关记账凭据，如以非货币性资产投资，应提供非货币性资产评估增值局部已缴纳企业所得税的证明；〔2〕投资转让时，应取得有法定资质的中介机构出具的所转让股权的评估报告；〔3〕投资转让合同〔协议〕；〔4〕有关股权投资转让收入的记账凭据；〔5〕股权转让损失的会计处理凭证；〔6〕该项长期投资的明细账资料；〔7〕主管税务机关要求提供的其他资料。14、企业对外进行权益性〔以下简称股权〕投资所发生的损失是否只能用投资收益扣除？是否有5年的扣除期？答：根据?国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告?〔国家税务总局公告[2024]第006号〕规定，自2010年1月115、企业应收账款报损中，局部债务人失踪证明为居委会、村委会盖章，是否有法律效力？答：债务人失踪证明需由公安机关出具，而不能仅凭居委会、村委会出具的证明。16、我公司于两年前借款20万元给当地一家商贸公司，由于金融危机，该商贸公司于去年5月份宣告倒闭，除其清算财产收回5万元外，剩余15万元未能清偿，请问上述资金损失能否作为坏账损失在企业所得税前扣除？答：根据国税发[2024]88号文第四十二条第六项规定，国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失，不得税前扣除。因此，你公司如果不属于国家规定可以从事贷款业务的企业，且该借款为直接拆借，那么发生的损失不得在企业所得税前扣除。17、产品三包期间，免费换回坏件的损失是否可以直接在税前扣除？是否需要报批？新件的发出是否视同销售？答：如果发出的新件已计入当期费用，那么坏件的损失不得在税前扣除；如果坏件收回，并作为损失申请在税前扣除，那么发出的新件不应再计入当期费用。发出的新件应当视同销售。18、在无形资产下核算的外购软件〔如办公软件OA〕或者自行开发的系统不再具有使用价值，也不具有转让价值，但未全部摊销完毕，是否可以作为资产损失报损，并在企业所得税前扣除？答：经税务机关审批后可在税前扣除。19、无形资产无实物形态，在发生损失报批时需要提供哪些资料？答：发生损失报批时应提供以下资料：1〕该项无形资产总体情况说明，包括来源、性质、用途、转让、损失形成的原因、金额、会计与税法的差异等；2〕取得时的入账凭据及会计凭证复印件；3〕累计摊销明细帐及摊销会计凭证复印件；4〕转让合同〔协议〕；5〕无形资产技术鉴定证明或同类资产比值比价有关说明；6〕无形资产转让的会计凭证复印件；7〕摊销涉及会计与税法有差异的，还应提供以前年度纳税调整申报表。20、在建工程停建、报废形成损失的，要求提供国家明令停建工程的文件，有关政府部门出具的工程停建、撤除文件等，实际工作中遇到企业因生产经营问题自行决定停建、报废在建工程的，非国家、政府部门强制要求的，是否属于资产损失报批范围？需要提供哪些资料？答：属于资产损失报批范围，企业应提供上级主管部门或本企业董事会停建、撤除决议等资料。21、企业清算期间的资产损失是否需要报批？答：企业清算期间属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失，应报请税务机关审批同意前方可予以税前扣除。22、在政策性拆迁中，企业将获得的拆迁补偿收入计入其他应付款中，相应的固定资产处理损失没有向税务机关报批直接冲抵其他应付款，未经报批的损失在纳税调整中什么时间表达？答：在政策性拆迁中，相应的固定资产处理损失应该按规定进行报批，不履行报批手续的不能确认损失。未经报批的损失要做纳税调增。23、在国税函[2024]772号文件中，对以前年度未能扣除的资产损失，可以追补确认在该项资产损失发生的年度扣除的，“以前年度〞时间上如何掌握？答：根据国税函[2024]772号文件，企业以前年度〔包括2024年度新企业所得税法实施以前年度〕发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照?中华人民共和国企业所得税法?和?中华人民共和国税收征收管理法?的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。这里的“以前年度〞是指该项资产损失实际发生或实际确认时间距企业提出申请时间不超过三个年度。24、金融企业处置抵债资产发生的损失是否需进行审批？如审批需报送什么资料？答：在没有新文件规定之前，金融企业处置抵债资产发生的损失可以认定为“企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失〞，由企业自行计算扣除。四、资产的税务处理1、承租期未满，提前退租造成的未摊销完房屋装修费税前扣除是否需要审批？答：不需要审批，未摊销完房屋装修费可自行在退租当期一次性税前扣除。2、企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票，暂按合同规定的金额计入固定资产计税根底计提折旧的，如果企业在固定资产投入使用12个月后仍未取得发票的，是需要追溯调整此前计提的折旧，还是只需要调整之后计提折旧的计税根底？答：如果企业在固定资产投入使用后12个月内取得全额发票的，那么按发票金额确定计税根底，并在剔除之前已计提的折旧后确定以后各期应计提的的折旧额；如果企业在固定资产投入使用后12个月后仍未取得全额发票的，那么按已取得的发票金额确定计税根底和各期应计提的折旧，并调整之前已计提的折旧额。3、企业投资者以无形资产-专有技术评估后作为资本投入，且经投资者各方确认，企业也按无形资产的税前摊销规定进行摊销。次年，各投资者再次确认该无形资产-专有技术价值小于首次入账值，企业按相关程序办理减资手续，对于该无形资产-专有技术发生的实际价值减少而引起的上年摊销额差异，是否需要追溯调整应纳税所得额？答：如果该无形资产价值变化较大，属于重大调整，或者本年度与上年度存在税收优惠差异的，需追溯调整上年摊销额；如果价值变化较小，并且无税收优惠差异的，那么可不追溯调整上一年度应纳税所得额。4、科研单位和事业单位处置固定资损失直接转入“固定资产基金—固定资产基金〔资本公积〕—一般固定资产基金〞，未影响当期损益。是否可以按税法规定正常报批，在税收上纳税调减？答：计提固定资产基金时，计入事业支出的局部，在计提时做纳税调增。处置固定资产损失计入固定基金的局部，应先分清楚哪些属于正常损失，哪些属于非正常损失，正常损失可直接做纳税调减，非正常损失经税务机关批准后，方可纳税调减。计提固定资产基金时，未计入事业支出的局部，计入资本公积，未影响当期损益，该局部企业自身未予确认损失，税收上不应做纳税调减。5、A公司向B公司租用土地，A公司无土地使用权，在该土地上建厂房，那该厂房是做固定资产管理，还是作为长期待摊费用？如作为固定资产，那么计提折旧的年限是否参照房屋？如作为长期待摊费用，摊销期如何确定？答：应作为固定资产，计提折旧年限参照房屋建筑物。6、企业购置名人字画挂在公司办公室，购进本钱能否在企业所得税前扣除？答：在国家税务总局没有进一步明确前，企业购置名人字画、古董等暂比照投资资产处理，企业投资期间，投资资产的本钱在计算应纳税所得额时不得税前扣除。五、房地产企业1、房地产开发企业未签订预售合同收取的定金是否作为销售未完工产品收入征税？答：按照实质重于形式的原那么，房地产开发企业收取的房产销售定金，即使未签订预售合同，也应确认为销售未完工产品收入。2、房地产开发企业按合同预提本钱是按所有出包合同价款总数的10%计算？还是按各个合同价款的10%计算？答：根据国家税务总局关于印发?房地产开发经营业务企业所得税处理方法?的通知〔国税发[2024]31号〕，出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票缺乏金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10％。房地产开发企业应按各工程出包合同分别计算可预提本钱数。3、房地产开发企业在开发产品完工当年12月31日前取得发票的本钱为9亿元，次年5月31日前取得发票的本钱为10亿元，那么汇算时是按10亿计算扣除还是按9亿元计算扣除？答：根据国税发[2024]31号文件规定，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税本钱核算的终止日，如果企业选择计税本钱核算的终止日是完工年度，应以完工年度12月31日前发生的并已取得合法凭据的本钱作为计税本钱；如果企业选择计税本钱核算的终止日是汇算清缴结束〔次年5月4、根据省局苏国税发〔2024〕79号文的精神，房地产开发企业在2008年答：文件未对其作强制性规定，因此，如果企业未将销售未完工产品收入作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数，可以在转为销售已完工产品收入时再作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数，但企业一旦确定计算业务招待费、广告费和业务宣传费的方法，以后年度不得变更，并且要求中介机构的鉴定报告中必须详细披露业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额的计算过程，企业必须遵循同一笔收入不得重复计提的原那么。5、房地产企业取得土地以后，搁置很长时间才正式开发，土地出让金局部来源是银行贷款，在土地搁置的期间，利息是计入期间费用还是开发本钱中？答：

根据国家税务总局关于印发?房地产开发经营业务企业所得税处理方法?的通知

〔国税发[2024]第031号〕第21条规定，企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准那么的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。6、利用地下人防设施建造的停车场所发生的本钱作为公共配套设施费，那么可以进行产权销售的地下车位的面积是否要纳入总可售面积？答：根据国家税务总局关于印发?房地产开发经营业务企业所得税处理方法?的通知〔国税发[2024]31号〕，利用地下人防设施建造的停车场所发生的本钱作为公共配套设施费，应计入本钱对象的总本钱中，可售面积单位工程本钱=本钱对象总本钱/本钱对象