论企业内部会计控 正文

贵州亚泰职业学院经济贸易系毕业论文PAGE2第-PAGE5-页第一章绪论1、绪论1.1摘要、引言1摘要:企业经营环境的变化、管理理论的不断发展以及近年来因内部控制失效而发生的恶性管理舞弊，都要求企业的内部会计控制完善和发展。我们应从重视内部会计控制管理与现行体制法规的协调统一、法制建设、处理好控“点”与控“面”之间的关系等方面就如何加强内部会计控制制度，提出切实可行的对策。关键词：内部会计控制提出意义失效的原因对策2引言：纵观这几年的经济案件、腐败案件，无不是由于单位内部会计控制薄弱，管理上出现漏洞给少数人可乘之机。我国新《会计法》十分重视内部会计控制制度的建设，确立了内部会计控制失误承担的法律责任，财政部颁布的《内部会计控制规范—基本规范》紧紧围绕会计控制的目标和原则、基本原则、会计控制的内容和方法及内部会计控制的监督检查作了明确规范。第二章内部会计控制的概述2内部会计控制的概述2.1内部控制理论的产生与发展演进现代意义上的内部控制是在长期的经营实践过程中，随着组织（单位）对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统，其中凝聚了世界上古往今来的管理思想和实践经验（宋良荣，2006）。内部控制在西方国家已经有比较长的发展历史，根据内部控制在不同发展阶段的特征，可以将内部控制的发展分为四个阶段，即内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段。(1)内部牵制阶段：内部控制的萌芽期在20世纪40年代前，人们习惯用内部牵制这一概念。这是内部控制的萌芽阶段。《柯氏会计辞典》对内部牵制的定义是“以提供有效的组织和经营方式，防止错误和非法业务发生的业务流程设计。20世纪40年代后期，内部牵制理论成为企业重要管理方法和概念。内部牵制是以“查错防弊”为目的，以职务分离和账目核对为手段，以钱物和账目等会计事项为主要控制对象的初级控制措施(2)、内部控制制度阶段：内部控制的产生期20世纪40年代末至70年代初，在内部牵制思想的基础上，产生了内部控制制度的概念，这是现代意义上内部控制产生的阶段。在1934年美国政府出台的《证券交易法》中首次提出了“内部会计控制”的概念，推行一般与特殊授权、交易记录、账面记录与事务资产对比等差异补救措施。1949年，美国注册会计师协会（AICPA）所属的审计程序委员会（CPA）在《内部控制：系统协调的要素及其对管理部门和独立注册会计师的重要性》的报告中，首次正式提出了内部控制的定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有互相协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理方针。”1972年美国注册会计师协会在《审计准则公告第1号》中，重新阐述了内部管理控制和内部会计控制的定义：“内部管理控制包括，但不仅仅只限于组织机构的计划，以及与管理部门授权核准经济业务决策步骤上的有关程序和记录。这种对事项核准的授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。”经过一系列的修改和重新定义，内部控制的涵义较以前更为明晰和规范，涵盖范围日趋广泛，并引入了内部审计的理念，得到了世界范围内的认可和引用，内部控制制度由此而生。(3)内部控制结构阶段：内部控制的发展期内部控制结构理论形成于20世纪80年代至90年代初期，这一阶段西方会计审计界对内部控制的研究重点逐步从一般涵义向具体内容深化。在这一时期，系统管理理论成为了新的管理理念，它认为：世界上任何实物都是由要素构成的系统，由于要素之间存在着复杂的非线性关系，系统必然具有要素所不具有的新特性，因此，应立足于整体来认识要素之间的关系。(4)内部控制整体框架阶段：内部控制的成熟期进入20世纪90年代后，对内部控制的研究进入一个新的阶段。随着企业公司治理机构的完善、电子化信息技术的发展，为了适应新的经济和组织形式，运用新的管理思想，“内3、内部会计控制的目的、意义、结构及设计原则3.1内部会计控制的目的1内部会计控制的目的：内部控制制度产生的基础是管理生产和经营的需要。其目的在于帮助企业的经营活动更具合理化,具有经济性、效率性以及效果性;保证管理决策的贯彻;维护资产和资源的安全;保证会计记录的准确和完整,并提供及时的、可靠的财务和管理信息单位实施内部会计控制主要是为了达到以下三个基本目的：（1）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。

（2）堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保证单位资产安全完整。

（3）确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。3.2实施内部会计控制的意义（1）是贯彻新的《会计法》、提高会计信息的基本保证内部会计控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容是随着企业的发展对内部强化管理。内控制度是为了保障企业日常运作遵循产权利益归属而确立的一套规则，是企业降低交易费用的重要手段，是企业全面管理的策略。从内控制度的受益对象来看，也并不仅仅局限于企业内部，还包括其他的利益相关者，如外部股东、债权人、政府等。会计在内部控制制度中起到一个制约环节的作用。经济事项的发生过程就是一个制度的利益协调过程，存在一个制度有效性假设，制度运作最大可能规避有限理性和机会主义的影响，增强人的集体主义倾向，使会计人员能够得到真实的经济信息。（2）它是保证单位经济活动规范运行的基本措施从国内外的情况来看，内部会计控制制度的建立，多是一种外部力量推动的结果，从内控制度的受益对象来看，也并不仅仅局限于企业内部，还包括其他的利益相关者，如外部股东、债权人、政府等。作为企业投资者、债权人以及税务机关必然关心企业的会计工作是否贯彻公认会计原则，企业向外提供的会计报表是否真实可靠地反映其财务状况和经营成果；权益人的财产是否有保障，是否受到侵占和损失。这样就使人们对企业内部控制制度是否健全给予极大的关注，并以此作为衡量企业管理是否有效，会计报表是否真实可靠的依据（3）它是保证现代企业制度顺利实施的基本途径(4）它是参与国际竞争的迫切需要3.3内部会计控制的结构内部会计控制的基本结构，主要包括：控制环境、会计系统和控制程序三个方面。1控制环境：控制环境是指职员履行其控制责任、开展业务活动所处的氛围。包括员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力、董事会或审计委员会、管理哲学和经营方式、组织结构、授予权利和责任的方式、人力资源政策和实施。。2会计系统：内部控制由五个相互联系的要素组成并构成了一个系统，这五个组成要素是：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督与审查。3控制程序：只有当控制的程序确定无疑时，对内部控制进行连续地监控才是可能的和有意义的。在知识经济时代，员工的工作更多地表现为对知识的利用和创新，它存在于人的头脑之中，一种抽象的思维过程，没有统一的外在内容和形式，也无法对其进行统一管理。应注重对工作绩效进行评价成为可行的控制方式，定期检查绩效评估的标准是否仍然有效，也就成为对内部控制进行监督的更好方式。3.4建立企业内部会计控制机制应遵循的原则要建立有效的企业内部会计控制制度，必须遵循以下几条原则：1合法、合规性的原则。企业内部会计控制制度的建立，首先必须遵循合法合规性原则，力求将每一项经济业务活动控制在合法合规的范围内展开。如一切会计凭证都必须由会计人员认真审核，把不合法不合规的经济业务坚决予以揭露和制止等。2全面性的原则。即内部会计控制制度应当涵盖涉及会计工作的各项经济业务面相关的各个财务工作岗位，特别是相关工作中最薄弱和最重要的环节，都要作为重点加以控制。3权责对应的原则。即对一个部门和一个人员，在授予其权力的同时，必须明确其相应的责任，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力，并且做到责任与利益挂钩，过失与处罚对等。4不相容职务分离的原则。即健全的内部会计控制制度应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工、坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。这些是建立企业内部会计控制制度的前提和根本，只有坚持和遵循了这样的原则才能真正谈及建立这个制度，它是企业建立内部会计制度的先决条件。第四章我国企业内部会计控制存在的问题及改进措施4、内部会计控制制度存在的问题及改进措施4.1企业内部会计控制存在的问题1

公司法人治理结构形同虚设我国大部分企业虽然实行了公司制改造，但真正的公司法人治理结构并未建立，在实际工作中，“内部人控制”现象普遍，董事会独立性受到干扰，监事会成员主要由公司职工和股东代表组成，在行政关系上受制于董事会，监督作用难以发挥

案例分析:成都红光实业股份有限公司由于内部会计控制不严，虚构1996年度盈利5，400万元。经查实，成都红光实业股份有限公司通过虚构产品销售、虚增产品库存和违章财务处理等手段，虚报利润15，700万元，1996年实际亏损10，300万元。2

对内部会计控制不重视，内控失控

我国企业内部会计控制的基础比较薄弱，一些企业的管理者对建立内部控制制度不够重视，更多的是有章不循，遇到具体问题强调灵活性，使内部控制制度流于形式，企业内部控制失控现象严重.案例分析：广夏（银川）实业股份有限公司自1998年至2001年期间内部会计控制不严，虚构销售收入104，962.60万元，少计费用4，845.34万元，导致虚增利润77，156.70万元，出现虚假财务会计报表。3

内部会计控制体系不完善

目前我国企业虽然建立了内部会计控制，但总体上缺乏科学性、系统性。一是企业对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性导致其管理滞后，从而使内部会计控制失去了健全性。二是偏重事后控制，通常是违规违纪行为发生后才设法堵塞或惩处。三是内部会计控制制度在内容上片面、零散，不具有科学性和系统性。4

会计人员整体素质不高

现阶段，我国会计人员整体素质不高，平平庸庸，墨守陈规，不能在财务管理中发现问题，分析原因。不注重知识的学习和更新、不掌握现代化管理知识、不学习掌握计算机等管理工具，导致有些会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力不高，自我管制能力差，影响其会计监督职能的发挥。另外，我国企业的会计机构和会计人员缺乏起码的独立性，经理和董事长怎样说，会计人员就怎样办，无原则地顺从领导意图办事，从而内部会计控制失控在所难免。5

对内部会计控制的监督检查不力

制度的执行必须要有监督。会计控制监督主要包括两个方面：一方面是内部监督，相当一部分企业还没有建立内部审计机构，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，己建立的内部审计机构也未能发挥应有的作用。另一方面是外部监督，目前已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，一些监督没有按照设定的目标进行，有的甚至从局部和本位出发，以平衡预算和创收为目的，突破制度法规红线，发现问题不及时纠正处理，致使监督严重弱化。

4.2针对我国企业内部会计控制存在问题的改进措施1依靠政府加大会计内控制度重要性的宣传力度,提高管理者的认识,建立有效的会计内控制度我国政府近年来非常重视企业内控制度的建设,在《公司法》、《会计法》、《审计法》、《企业会计准则》、《企业财务通则》等法律法规中都有涉及企业会计内控制度的内容。最近,财政部为促进企业会计内控制度建设又发布了《内部会计控制规范———基本规范(试行)》、《内部会计控制规范———货币规范(试行)》。因此,我国企业会计内控制度建设是有法可依的,但我国的现实是经济法规没有权威性,普遍存在有法不依、执法不严、违法不究的现象。企业高层管理人员心存侥幸,以身试法,出了问题,疏通关系即可解决。在管理者会计内控制度观念普遍淡薄的情况下,就需要依靠政府通过自身的权威性,按照有关法规来规范企业建立和健全会计内控制度并且有效实施。因此应不断完善有关法规,使其具体可行,更具可操作性。同时要加大执法力度,对不能加强企业自身会计内部控制、违反法律法规,导致企业目标没有实现的,应依法追究管理者的责任。真正把“有法必依,执法必严”落到实处,以使企业高层管理人员对会计内控制度引起足够重视。在设计时,应注意会计内控制度的整体性,从只注重建章立制向整体框架的构建与认真实施转变;从补救为主的控制向以预防为主的控制转变,使会计内控制度真正起到防患于未然的作用;从事后突出审计向常规审计或不定期审计结合转变,从而真正建立起完善的会计内控制度。2坚持以人为本,加强企业文化建设,优化内部控制环境,严格执行检查和考核奖惩制度在会计内控制度中,控制环境是最基本的构成要素,而人又是控制环境中的重要因素。会计内控制度是由人制定的,也是靠人去执行和完善的,人既是会计内控制度的主体,也是会计内控制度的客体。在知识经济条件下,人才又是一种很重要的资源要素。因此,现代企业应注重企业文化建设,加强对人力资源的管理与控制:一是严把用人关,对总会计师、财务科长等财务主管的人员选拔,应全面考察其德、能、才、绩等综合素质,确保重要岗位人员的素质要求。二是要多层次、全方位地加强会计人员的岗位培训,切实提高会计人员的政治素质和业务素质,使其遵纪守法、精通业务。三是加强职业道德教育,培养会计人员敬业爱岗的精神,教育会计人员自觉地遵守和执行各项会计内控制度,形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的内部控制制约机制。四是对有些岗位实行定期或不定期的转换制度,以便相互牵制,相互监督。并且要严格考核与奖惩制度,对于执行会计内控制度比较好的,应给予必要的精神鼓励和物质奖励;对于违规违章甚至造成重大损失的,应给予相应的行政处分和经济处罚,并与职务升迁挂钩,以达到有效控制的目有。3加强内部会计控制的组织与实施,建立严密的会计内控制度企业只有建立了严密的会计内控制度并付诸实施,才能提高会计信息质量,保护财产安全完整。企业可以从以下方面实施内部会计控制:（1）授权批准控制。每笔经济业务必须经过授权,才是令人满意的内部控制,经过授权,可以尽可能减少不合规、不合理的经济行为的发生,从而保证决策和计划的正确执行。（2）职责分工控制。目的在于防止发生有意或无意的错误或舞弊行为,它要求不相容的职责不应由一个人兼任,以减少发生错弊的可能性。任何企业必须做到经济业务的审批与执行要分离;经济业务的执行与资产保管、会计记录要分离;资产保管与记录核对要分离;会计工作内部要进行分工,如管钱的不管帐,批准者不能兼管执行与保管,出纳不得兼管银行存款对帐及库存现金核对等。（3）会计记录控制。会计记录包括会计凭证、会计帐簿和会计报表。对会计记录的控制主要包括:1.建立严格的凭证制度。其核心内容是:凭证种类要齐全,凡经济活动涉及到的业务都能从凭证上反映出来;凭证内容要完整,如果一项业务涉及到不同的部门,应能从凭证上反映出不同部门的权力和责任;凭证编号要连续,连续编号可有效防止伪造凭证或销毁凭证以掩盖劣迹的行为;空白收据和支票等凭证要专人负责保管。2.建立严格的簿记制度。对经济业务的会计处理程序实行标准价控制,从填制凭证开始,到建立帐簿、编制报表为止的全过程中,规定严格的凭证传递程序和记帐手续。3.建立严格的定期核对、复核与盘点制度,如定期进行帐帐之间的核对及其与实物之间的核对。4建立和完善法人治理结构,确立董事会的核心地位,规范企业内部控制为了改善企业会计内控制度普遍薄弱的问题,首先应加强法人治理结构的基本建设。一套规范的法人治理结构是由股东会、董事会、监事会和经理层组成。股东会、董事会、监事会和经理层之间产生了一整套有关权力、责任、义务、利益的各种安排,从而形成了相互制衡的法人治理结构。而有效的法人治理结构必然使管理者的积极性能够充分发挥,同时也使管理者的行为得到必要的控制。其次,确立董事会的核心地位。从我国《公司法》规定的董事会、股东会、总经理之间的权职划分看,董事会在公司管理中居于核心地位。董事会应对公司内部控制的建立、完善和有效运行负责。因为对于董事会来说,构建良好的内容控制系统是为了保证公司有效的运行,完成公司目标;保证法律、公司政策及董事会决议得以实施;解决会计信息不对称,保证会计信息真实可靠的必要手段,所以董事会责无旁贷。再次要规范企业的内部控制,应当明确经理层对企业会计内控制度应承担的责任,使其真正意识到会计内控制度的重要性,从而由此产生建立和完善企业会计内控制度的内在功力,使会计控制目标顺利实现5建立相对独立的内部审计机构,充分发挥审计监督作用由于我国现阶段企业内部会计控制普遍薄弱,市场公平竞争的环境不完善,企业建立完善内部会计控制没有内在动力,注册会计师职业道德水平和执业质量水平不尽人意,且缺乏注册会计师对内部会计控制评价的执业标准的条件下,在企业内部应建立一个不依附于任何职能部门的、相对独立的内部审计机构,在总经理(或厂长)的直接领导下,独立地行使审计监督权。强化监控,加强内部审计制度建设,充分发挥审计监督作用。一是要求企业能够结合自己的实际情况,制定出包括监督原则、监督内容、监督方式、监督责任和监督奖惩等内容的内部监督办法,使企业包括监督原则、监督内容、监督方式、监督责任和监督奖惩等内容的内部监督办法,使企业的内部监督规范化、制度化。二是狠抓落实,严格照章办事,使内部控制和内部监督达到事事有人负责,凡事有章可循,事事有人监督,凡事有据可查的要求,充分发挥内部监督的日常监督和全过程控制的作用。三是拓宽稽核范围,尽量覆盖所有精力领域,对重要的业务或岗位要进行经常性的稽核,对重点、难点问题进行专项检查与审计,实现从以突击为主的内部审计向常规内部审计为主、辅之以定期或不定期的审计转变6加强对计算机会计信息系统的控制,确保会计信息的可靠性和准确性随着计算机在会计工作中的普遍应用,管理部门对由计算机产生的种种数据、报表等会计信息的依赖越来越大。计算机会计信息系统成为企业管理信息系统中最重要的子系统,是组织处理会计业务并为企业提供会计信息、决策信息和辅助企业管理控制的有机整体。当企业在系统开发和应用时,应更加强调经济业务发生时,在有关数据进入数据库之前,检查这些数据的精确性、完整性和合法性,必须加强对计算机的管理。首先,应严格划分使用权有限,明确使用者、管理者、维护者三者的权力与责任,严禁越级和交叉操作。其次,应建立规范的计算机使用登记制度。对特殊用户和一般用户实行各自独立的密码控制,严肃使用纪律,并在以后的会计检查中,把计算机的使用情况列为检查中的重要一项。再次,对企业计算机系统实施有效的内在控制,如对输入数据要检查其精确性、完整性和合法性;各种软件补安装并用于执行某项功能后它的编码、运行和维护责任必须分离,要经常对会计软件的运行环境进行检查;抽查计算机内帐表的完整性和一致性,以便及时发现失效控制。总之,新技术给企业带来了风险,同时也带来了控制风险的机会与工具,应利用计算机的强大功能,设计出一个能使违反会计内控制度和流程的操作结果失败的系统,确保会计信息