基础会计教案

基础会计教案第一页，共300页。第一章常见原始凭证及其填写

第二页，共300页。第一章常见原始凭证及其填写第一节增值税专用发票和普通发票发票是指在购销商品、提供或者承受效劳以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。一、增值税专用发票及其填写方法增值税专用发票与普通发票相比，最显著的区别是它可以用作购置方或者承受劳务方扣除增值税的凭证，而普通发票没有这个功能。〔一〕格式除记载1发票的名称、2客户名称、3开票日期、4商品或劳务的名称、5数量、6计量单位、第三页，共300页。7单价、8大写及小写金额、9开票人、10开票单位名称〔章〕等普通发票所具备的内容外，还包括11纳税人税务登记号、12不含增值税金额、13适用税率、14应纳增值税税额等。〔二〕填写要求：1、打印字迹清楚；2、工程填写齐全3、内容正确无误；4、全部联次一次填开，各联次的内容及金额一致；5、在发票联和抵扣联的备注栏，加盖财务专用章或发票专用章。第四页，共300页。〔三〕增值税专用发票各联次的用处第一联：税款抵扣联，由购货方作扣税凭证；第二联：发票联，由购货方作付款的记账凭证第三联：记账联，由销货方作销售的记账凭证〔四〕业务举例Attention：增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。第五页，共300页。练习：岭南饼干厂年10月12日销售9000包饼干给广州商场，不含税单价为15元/包，适用税率为17%。岭南饼干厂识别号：地址、：惠州市侨大路6号开户行及账号：工行惠州市麦地支行020510095广州商场识别号：地址、：广州市珠江路9户行及账号：工行广州市越秀支行020510095第六页，共300页。二、普通发票及其填写方法普通发票是指不具备抵扣税款功能的发票。它是购销商品、提供或者承受效劳时双方收、付款的凭证。〔一〕格式普通发票一般记载有1发票的名称、2字轨号码、3客户名称、4开票日期、5品名或经营工程、6计量单位、7数量、8单价、9大写及小写金额、10开票人、11开票单位名称〔章〕等普通发票的格式一般有常规式发票和剪开式发票。第七页，共300页。剪票式发票增加了剪票栏，以防止开票过程中“大头小尾〞的作弊。“大头小尾〞就是开票人为了到达少缴税款的目的，发票所有联次不是一次填开，将发票联开具实际的数字交给购货人〔通常数额较大〕，然后将存根联和记帐联等联次开具较小的金额，以偷逃国家的税款。〔二〕填写要求：全部联次需一次套写，各联次的内容、金额应完全一致，并做到：填写的工程齐全、内容真实、字迹清楚。第八页，共300页。〔三〕各联次的用处第一联：存根联，由开票方留存备查；第二联：发票联，收执方作为付款或收款的原始凭证；第三联：记账联，由开票方作记账原始凭证。Attention:普通发票主要由增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。〔四〕业务举例第九页，共300页。〔五〕机制普通发票一般纳税人向小规模纳税人或个人消费者销售货物、提供劳务，必须开具普通发票。

防伪税控机生成的机制普通发票，除了发票的名称有“普通发票〞字样外，其他格式都与“增值税专用发票〞一样，但机制普通发票不具有抵扣税款的功能。第十页，共300页。第二节支票一、支票分类和格式支票分为现金支票和转账支票两种。目前，广东等省市采用的普通支票票样格式，是以支票左上角是否划线加以区别：支票左上角划线的为转账支票，未划线的为现金支票。第十一页，共300页。二、现金支票现金支票是由出票人签发的、向开户银行办理支取现金的票据。〔一〕开具现金支票1、签发现金支票的要点〔8点〕Attention:为防止变造票据的出票日期，〔1〕当月为1/2/10月，日为1~9，10/20/30日时，应在前面加“零〞；〔2〕当日为11~19日时，应在前面加“壹〞。第十二页，共300页。2、现金支票收款人往往与付款单位一样，或收款人为个人。〔二〕背书即持现金支票到银行办理支取现金时，按规定履行背书手续。〔三〕业务举例现金支票存根由付款人作记账凭证；正联部分〔骑缝线以右〕背书后交给银行办理现金支取。第十三页，共300页。三、转账支票转账支票是由出票人签发的、委托银行支付确定的金额给收款人或持票人的票据。转账支票只能用于转账，不能用于支取现金。〔一〕开具转账支票签发转账支票的要点〔7点〕〔二〕业务举例转账支票存根由付款人作记账凭证，正联部分〔骑缝线以右〕交给收款人。第十四页，共300页。四、收到转账支票办理进账〔一〕履行委托收款背书手续收款人将收到的转账支票送银行办理委托收款时，要在支票反面履行背书手续：1、在“被背书人〞栏填写持票人开户银行名称；2、在“背书人签章〞栏填写“委托收款〞字样，并加盖预留银行印鉴;3、在“背书人签章〞栏下面填写背书日期。P14例第十五页，共300页。五、支票的传递〔一〕转账支票的传递1、付款人签发转账支票后，将支票正联〔骑缝线以右〕交给收款人；2、支票存根由付款人作记账凭证；3、收款人收到转账支票后，应填写银行进账单，连同转账支票一并送银行办委托收款。〔二〕现金支票的传递1、付款人签发现金支票后，由持票人持正联〔骑缝线以右〕到银行办理现金支取；2、现金支票存根由付款人作记账凭证。第十六页，共300页。练习：1、星海公司〔一般纳税人〕年9月12日销售电机50台给海力电子厂〔一般纳税人〕，不含税单价为1800元/台。2、孙明年10月18日在人人乐超市购办公用品一批265元，他凭着小票到效劳台去开发票，假设你是那名员工，请你帮他开一张发票。3、宏达公司〔一般纳税人〕年9月15日销售200台电视机给天虹商场〔小规模纳税人〕，含税单价为1600元/台，增值税税率为17%。第十七页，共300页。练习：1、星海公司年3月3日开具现金支票，向银行提取现金120000元以备发放工资。假设你去银行办理提现，预留银行印鉴为：星海公司财务专用章，法人代表陈一和会计负责人王敏个人专用章。2、江北丽日广场年10月20日开出转账支票一张向美迪公司购置电饭煲80个，每个单价188元。预留银行印鉴为：江北丽日广场财务专用章，法人代表张银和会计负责人李华个人专用章。第十八页，共300页。考试题型：〔100题100分〕一、单项选择题〔以下各题中，分别只有一个符合题意的正确答案，请按答题卡要求，用2B铅笔填涂你选定的信息点。本类题共40小题，每题1分，共40分。多项选择、错选、不选均不得分。〕二、多项选择题〔以下各小题中，分别有两个或两个以上符合题意的正确答案，请按答题卡要求，用2B铅笔填涂你选定的信息点。本类题共30小题，每题l分，共30分。多项选择、少选或错选均不得分。〕三、判断题〔请将判断结果，按答题卡要求，用28铅笔填涂你选定的信息点。本类题共30小题，每题l分，共30分。答案正确得1分，答案错误倒扣l分，不答不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。〕第十九页，共300页。第二章总论第二十页，共300页。第一节会计的概述一、会计的产生和开展物质资料的消费是人类社会赖以存在和开展的根底，以尽可能少的劳动消耗消费出尽可能多物质财富则是人类社会进展消费的共同要求。在人类社会开展的初级阶段，人们就通过实际逐步认识到了记录消费过程、计算消费成果数量以及比照“所耗〞与“所得〞关系的必要性。人们在进展消费活动的同时，必然会产生对消费消耗和消费成果进展观察、计量以致进展记录和比较的要求，这正是会计产生的根本原因。第二十一页，共300页。会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，反映与监视一个单位经济活动的一种经济管理活动。报告对象不同：财务会计：总结过去，信息对外。管理睬计：侧重将来，信息对内。

第二十二页，共300页。二、会计的根本职能消费力程度、经营管理程度1、二大根本职能：核算监视2、其他功能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等

第二十三页，共300页。〔一〕核算职能〔主要是经济业务事后反映〕环节：确认、计量、记录、计算、报告核算职能特点：1、以货币为计量单位，综合记录业务，提供信息。2、记录过去，面向将来，提供根据。3、会计核算产生的信息，具有完好性、连续性、系统性。第二十四页，共300页。〔二〕监视职能1、也称控制职能，是指会计人员在进展会计核算的同时，对特定对象经济业务的真实性、合法性、合理性进展审查。—真实性：事实为根据—合法性：符合法规纪律政策—合理性：方案、目的，防奢侈浪费2、监视全过程，包括事前、事中、事后。—事前：制定决策、方案，审查可行性、合理性、合法性、有效性—事中：业务活动日常监视管理，查错纠正—事后：考核评价第二十五页，共300页。二大职能的关系：核算与监视相辅相成，辩证统一关系。——核算是根底，监视是保障——核算中表达监视，监视下进展核算。第二十六页，共300页。三、会计对象P4一、会计对象会计对象是会计核算和监视的内容。—凡特定主体可以以货币表现的经济活动，都是会计的对象。—在企业中的详细表现：再消费过程中以货币表现的经济活动。〔再消费过程中的资金运动或价值运动〕会计对象是企业、行政、事业等单位在社会再消费过程中发生的能以货币表现的经济活动。〔即经济业务〕第二十七页，共300页。〔一〕工业企业资金运动：—资金：企业拥有的各项财产物资的货币表现—资金运动：1、资金投入：股东出资：所有者权益外界借款：负债〔资金占用形成各项资产〕2、资金运用：供给过程：货币转成储藏资金〔资金周转〕消费过程：储藏转成消费〔产品〕资金：本钱费用销售过程：转成货币资金：收入〔货币---固定、储藏资金---消费、产品资金---货币〕3、资金退出：归还债务上交税费分配利润第二十八页，共300页。资金筹集资金运用资金回收资金分配

自有资金供给消费销售货币原材料半成品产成品货币流转税支付工资、费用利润负债固定资产折旧期间费用所得税净利润第二十九页，共300页。〔二〕、商品流通企业会计对象商品流通企业的经营过程可分为：商品购进过程、商品销售过程。商品流通企业的资金是沿着“货币资金--------商品资金--------货币资金〞的形式，周而复始地进展。

商品流通企业的会计对象是商品流通企业在消费经营过程中发生的，能以货币表现的经济业务〔三〕、行政事业单位会计对象行政事业单位经济活动中发生的预算内〔外〕财务收支活动。第三十页，共300页。第二节会计根本假设一、会计核算根本前提：〔对不确定因素的假定〕—针对不确定、难以判断和估计因素，在时空观先行设定一些根本前提，也称会计假设。〔一〕会计主体〔会计实体、会计个体〕指会计所核算和监视的特定单位，界定了会计工作的空间范围。1、意义：〔1〕区分了主体与主体所有者〔投资人〕的经济活动〔2〕区分了主体与其他与之有联络的单位的经济活动*会计主体与法律主体〔法人〕的区别：独资、合伙、集团企业、不具法人资格，但他是会计主体。第三十一页，共300页。〔二〕持续经营：可预见的将来，将根据正常经营方针与既定的经营目的持续经营下去。*假设将来不会破产、清算，资产正常运营、债务正常归还。—意义：建立在非清算的根底上，可解决资产的计价和费用的分摊问题*一旦进入破产、清算，则有清算根底取代。

第三十二页，共300页。〔三〕会计分期—将持续经营合理划分会计期间，以便分期结算和编制财务会计报告。意义：界定了会计信息的时间段，为权责发生制、收付实现制、可比性原则等奠定了理论与实务根底，为编制财务表报界定了时间。会计期间：公历日期年度：1月1日---12月31日半年度季度月度第三十三页，共300页。〔四〕货币计量—会计核算过程中采用货币作为统一计量单位计量单位：货币：一般商品等价物，便于汇总、比较实物：工时：意义：确认了以货币为主要的、统一的计量单位。企业核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外货币为主的企业，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但编报账务会计报告应当折算为人民币。第三十四页，共300页。第三节会计根底—企业会计准则—根本准则规定会计确实认、计量和报告以权责发生制为根底。**权责发生制：但凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；但凡不属于当期的收入与费用，即使款项已在当期收付，也不作当期的收入与费用。作用：从时间上规定会计确认，核心是：权责关系。**收付实现制：以收到或支付的现金作为确认收入和费用的根据。〔行政、事业单位〕第三十五页，共300页。第三章会计要素与会计等式

第三十六页，共300页。第一节会计要素一、会计要素：会计要素是对会计对象〔资金运动〕的内容所作的根本分类，会计对象根本要素分为：——详细分类：会计科目〔账户、账簿〕静态要素〔财务状况〕：资产、负债、所有者权益〔资产负债表内容〕动态要素〔经营成果〕收入、费用、利润〔利润表内容〕

第二章会计要素与会计等式第三十七页，共300页。〔一〕、资产过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。第三十八页，共300页。1、资产的特征资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的根底。按照企业会计准则的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个根本特征：

〔1〕资产必须由过去的交易或事项所形成的。？意愿与方案能不能确认为资产第三十九页，共300页。〔2〕资产是由企业所拥有或控制的。“拥有〞是指企业对某项资产具有所有权，“控制〞是指企业对某项资产具有支配权。？假如不拥有或控制，能不能确认为资产〔3〕资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓“经济利益〞是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。预期不能给企业带来经济利益，能不能确认为资产？第四十页，共300页。2、符合定义之后还得满足资产确认2条件：1〕与资产有关的经济利益很可能流入企业2〕该资源的本钱或价值可以可靠计量第四十一页，共300页。

3、资产的分类企业的资产按其流动性和存在形态不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。——包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。

长期投资：不准备在一年内变现的投资，——包括股票、债券、其他投资。

第四十二页，共300页。固定资产：指为消费商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用年限超过一年的资产。包括：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等无形资产：指为消费商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，没有实物形态非货币性长期资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权其他资产：是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上〔不含一年〕的各项费用，如租入固定资产的改进支出等。第四十三页，共300页。〔二〕、负债过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。1、负债的特征按照企业会计制度的规定，作为负债，一般应同时具有以下根本特征：〔1〕现时义务〔已承担义务〕〔2〕负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出*资产或劳务归还〔3〕负债是企业过去的交易或事项所形成的——负债确实认：二条件1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业2、金额能可靠计量第四十四页，共300页。2、负债的分类企业的负债按其流动性或归还期的长短，分为流动负债和长期负债。流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内归还的债务，包括短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预收款项、应交税费、应付利润、其他应付款、预提费用等。长期负债：归还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。第四十五页，共300页。

〔三〕所有者权益所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产减去负债后的余额。1、所有者权益的特征相对负债而言，所有者权益具有以下特征：〔1〕不具有归还性。所有者权益不像负债那样需要到期归还，除非企业减资、清算、分派现金股利，企业不需要归还其所有者的投资。〔2〕企业破产清算时，负债优先清偿。〔3〕可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益可以分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。

第四十六页，共300页。2、所有者权益的分类所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本〔或股本〕、资本公积、盈余公积和未分配利润。〔1〕实收资本〔或股本〕是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。〔2〕资本公积是指投资者或其别人投入到企业，所有权归属于投资者并且金额超过法定资本部分的资本或者资产，即资本〔或股本〕溢价。〔3〕盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的各种公积金。〔4〕未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。**〔3〕〔4〕叫留存收益第四十七页，共300页。〔四〕收入企业在日常经营活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。****包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。—销售商品：主要指货币方式获得的收入—提供劳务：各种劳务效劳收入—让渡资产使用权：利息收入、无形资产使用费收入、固定资产租金收入、股利及债券利息收入。第四十八页，共300页。1．收入的特征作为会计要素的收入具有如下的特征：〔1〕收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项中产生的。〔2〕收入与所有者投入无关的流入〔3〕收入会导致企业所有者权益的增加。——收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等。——收入可以表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。第四十九页，共300页。2、收入确实认条件：1〕与收入相关的经济利益很可能流入企业2〕会导致资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。3〕金额可靠计量第五十页，共300页。

3．收入的分类按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入。〔1〕主营业务收入，亦称根本业务收入，是指企业从事主要经营活动获得的收入。如在工业企业主要是销售产成品、自制半成品等获得的收入；商业企业主要是销售商品获得的收入。〔2〕其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所获得的收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳务获得的收入。〔3〕投资收益：投资活动所取收益第五十一页，共300页。〔五〕费用指企业日常经营活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益总流出。1、费用的特征费用是和收入相对应的，企业为获得营业收入必须付出代价，发生一定的消耗。费用具有以下特点：〔1〕费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。〔2〕费用与所有者分配利润无关的经济利益总流出〔3〕费用会导致企业所有者权益的减少。

第五十二页，共300页。2、费用确认条件：〔1〕费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。〔2〕可靠计量第五十三页，共300页。3、费用的分类直接材料记入产品本钱的费用直接人工直接费用制造费用间接费用费用管理费用不记入产品本钱的费用财务费用期间费用销售费用第五十四页，共300页。〔六〕利润企业在一定期间消费经营活动的财务成果，包括营业利润、利润总额、净利润。1、利润的特征〔1〕利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。〔2〕利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。

第五十五页，共300页。2、利润的分类企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。〔1〕营业利润是指主营业务收入减去主营业务本钱和主营业务税金及附加，加上其他业务利润、投资收益，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。〔2〕利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。〔3〕净利润是指利润总额减去所得税后的金额。第五十六页，共300页。二、会计要素的计量——计量：确定金额〔一〕计量方法1、历史本钱：获得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物金额。2、重置本钱：现行本钱，指按照当前市场条件，重新获得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。第五十七页，共300页。3、可变现净值：以预计售价减去进一步加工本钱和销售税费后的净额。4、现值：指对将来现金流量以恰当的折现率进展折现后的价值。5、公允价值：指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进展资产交换或债务清偿的金额。—历史本钱：反映过去价值〔过去式〕；—重置本钱、可变现净值、现值、公允价值反映现时本钱或现时价值〔现时〕。**一般采用是历史本钱计量**其他四个计量：能可靠计量第五十八页，共300页。一、会计等式

提醒会计要素之间的内在联络。是设置账户、进展复式记账和编制会计报表的理论根据。〔一〕会计根本等式

1、资产、负债、所有者权益〔静态〕之间的联络资产和权益是同一事物〔经济资源〕的两个侧面，有一定量的资产，就必定有其相应的资金来源；反之，有一定的资金来源，也必然表现为等量的资产。也就是说，资产和权益互相依存，金额相等。这种客观存在的、必然相等的关系，称为会计等式。用公式表示为：

第二节会计等式第五十九页，共300页。资金占用=资金来源资产=权益权益包括债权人权益〔即企业的负债〕和所有者权益，所以，上式详细表示为：

资产=负债+所有者权益以上会计等式是静态等式，它反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。

例：王某自有资金100万元，向银行贷款50万元，购得一商品房计150万元。王某：房产150=贷款50+自有100资产=负债+所有者权益第六十页，共300页。2．收入、费用、利润之间〔动态〕的关系企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进展，企业一方面会获得收入，另一方面，企业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润，反之，差额为亏损。公式表示为：

利润=收入–费用—利润是以资产的形式存在于企业之中〕—利润的分配：留存收益：盈余公积、未分配利润〔所有者权益〕分配投资者：应付利润〔未付形成负债〕

第六十一页，共300页。〔二〕会计根本等式的转化形式1．定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。2．组合方式：资产+利润=负债＋所有者权益＋〔收入-费用〕〔资产+利润〕+费用=负债＋所有者权益＋收入资产＋费用=负债＋所有者权益＋收入3．对扩展会计等式的理解第一资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。第二等式双方是在数量增加根底上的新的相等。第六十二页，共300页。期末、企业将收入与利润进展配合：进展利润分配：利润分配结果：留存收益：盈余公积、未分配利润〔所有者权益〕分配投资者：应付利润〔未付形成负债〕资产=负债+所有者权益〔最根本〕***年末重回：静态状态第六十三页，共300页。〔三〕、经济业务及其对会计等式的影响1.经济业务的含义应办理睬计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。2.经济业务的根本类型〔1〕．经济业务影响根本会计等式的类型〔2〕．经济业务影响扩展会计等式的类型归纳〔四类〕①使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。②使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。③使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。④使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。第六十四页，共300页。资产=负债+所有者权益资产=权益A=B1A〔+〕〔-〕=B2A=B〔+〕〔-〕3A〔+〕=B〔+〕4A〔-〕=B〔-〕第六十五页，共300页。资产=负债+所有者权益

A=B+C1A〔+〕=B〔+〕+C2A〔+〕=B+C〔+〕A=B〔-〕+C〔+〕A〔+〕〔-〕=B+C5A〔-〕=B〔-〕+CA〔-〕=B+C〔-〕A=B〔+〕+C〔-〕A=B〔+〕〔-〕+CA=B+C〔+〕〔-〕第六十六页，共300页。资产＋费用=负债＋所有者权益＋收入A+E=B+C+F费用表现：资产减少或负债增加A〔-〕+E〔+〕=B+C+FA+E〔+〕=B〔+〕+C+F收入表现：资产增加或负债减少A〔+〕+E=B+C+F〔+〕A+E=B〔-〕+C+F〔+〕第六十七页，共300页。〔三〕经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素〔或一个要素中的两个工程〕发生增、减变化。〔四〕经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论1．经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；2．经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额同增减，但等式仍保持平衡。第六十八页，共300页。课后考虑题1．会计要素的含义是什么？2．资产要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？3．负债要素的含义与特征是怎样的？包括哪些根本内容？4．所有者权益要素的含义与特征是怎样的？包括哪些根本内容？5．收入要素的含义与特征是怎样的？包括哪些根本内容？6．费用要素的含义与特征是怎样的？包括哪些根本内容？7．利润要素的含义与特征是怎样的？包括哪些根本内容？8．什么叫会计等式？会计等式包括哪些种？第六十九页，共300页。第四章复式记账第七十页，共300页。第一节会计科目一、会计科目〔一〕设置会计科目的意义1．会计科目的概念会计科目是指对会计要素的详细内容进展分类的工程。也就是各项会计要素在科学分类的根底上所赋予的名称。2．设置会计科目的意义〔1〕是复式记账的根底。〔2〕是编制会计凭证的根底。〔3〕是本钱计清和财产清查的前提条件。〔4〕为编制财务报表提供方便。

第七十一页，共300页。二、会计科目分类〔一〕按详细程度与统驭关系1．总分类科目〔1〕一级科目或总账科目。〔2〕对会计要素的详细内容进展总括分类形成的会计科目〔如“应收账款〞等〕。〔3〕是进展总分类核算的根据，提供总括指标。〔4〕一般由会计准则或制度统一制定。2．明细分类科目〔1〕对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目〔如“应收账款—沿海公司〞等〕。〔2〕是进展明细分类核算的根据。〔3〕可根据会计制度规定和企业核算需要设置。第七十二页，共300页。〔二〕按归属关系准则：资产类、负债类、共同类、所有都权益类、本钱类、损益类制度：资产类、负债类、所有都权益类、本钱类、损益类科目表见P29-30第七十三页，共300页。三、会计科目设置原则1．合法性原则〔一级科目国家统一〕。2．相关性原则〔合适本企业对信息的要求〕3．实用性原则〔符合本企业消费特点〕第七十四页，共300页。第二节、账户〔一〕会计账户概述会计科目只是对会计要素分类的工程，而为了全面、序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动，还需要核算时使用的工具，这就是在账簿中开设账户。—账户是根据会计科目设置的，具有一定格式与构造，用于分门别类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体。1．设置根据：按照会计科目来设置：资产类账户、负债类账户、所有者权益账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户。再根据每一类的详细内容、特点和管理要求，分别设置假设干个账户2．根本特征：具有一定格式与构造；3．主要作用：分类、连续的记录经济业务、提供日常会计核算资料、为编制会计报表提供根据。P334．重要地位：会计核算的一种专门方法。第七十五页，共300页。〔二〕账户的分类：1、按经济业务详细程度：总分类账：明细分类账：2、按会计要素分类：资产类账：负债类账：所有者权益类账：本钱类账：消费过程损益类账：收入费用要素第七十六页，共300页。〔三〕账户的根本构造账户的根本构造分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容而决定。一个完好的账户还包括以下内容：账户的名称；会计事项发生的日期；摘要、经济业务的简要说明；凭证号数；增加额、减少额和余额。每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。正常情况下，账户四个数额之间的关系为：账户期末余额＝账户期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额第七十七页，共300页。

总分类账

GENERALLEDGER

会计科目及编号ACCOUNTNO.

1122应收账款过次页9000000001350000000返回第七十八页，共300页。“T〞型账户：取主要栏借方**账户贷方详细见P34——37第七十九页，共300页。〔三〕会计账户与会计科目的联络与区别1．互相联络会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。二者反映的经济〔会计要素〕内容一样。会计科目规定了核算的内容及核算方法；会计账户则用以详细反映特定的经济内容。2．互相区别〔1〕外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。〔2〕发挥作用不同：会计账户则是用来详细记录经济业务的工具〔手段〕，会计科目是对会计要素详细内容分类形成的工程〔标志〕。第八十页，共300页。课后考虑题：1．什么叫会计科目？什么叫会计账户？2．会计账户与会计科目的关系是怎样的？3．会计账户的根本构造是怎样的？第八十一页，共300页。第三节：复式记账法单式记账法、复式记账法。一、概念：1、单式记账法：指对所发生的每一项业务，只在一个账户中进展登记的记账方法缺点：不能系统完好记录，账户间没有对应关系，不能反映业务来胧去脉，不利检查。第八十二页，共300页。2、复式记账法：以资产与权益平衡为根底，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在互相关联的两个或两个以上的账户中进展记录的一种记账方法。优点：1〕、两个或两个以上账户登记，全面、明晰反映来胧去脉，对应关系明确。2〕、账户之间有对应关系，可进展试算平衡。第八十三页，共300页。二、复式记账的理论根据资金运动的规律性：1、资金运动具有质的规定性：资金占用=资金来源2、资金运动具有量的规定性：增减同量3、资金运动具有规律性：四种类型〔9小类〕三、复式记账特点及类型特点：1、两个或两个以上账户〔关联〕2、相等金额类型：借贷记账法、增减记账法、收付记账法

第八十四页，共300页。复式记账的作用1．可以全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。2．可以明晰地反映资金运动的来龙脉，便于对业务内容的理解和监视。3．可以运用平衡关系检验账户记录有无过失。第八十五页，共300页。第四节借贷记账法〔一〕借贷记账法概念：以“借〞、“贷〞作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上互相联络的账户中以相反的方向，相等的金额全面地进展记录的一种复式记账法。〔二〕借贷记账法的内容

记账符号1．记账符号——借贷记账法为“借〞、“贷〞二字。2．主要作用——表示“增加〞或“减少〞；反映账户的登记方向。3．符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义〔增减必须配合账户的性质〕。第八十六页，共300页。“借〞、“贷〞符号的运用：配合会计要素资产＋费用=负债＋所有者权益＋收入左：增加用“借〞右：增加用“贷〞减少用“贷〞减少用“借〞余额在增加方期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额第八十七页，共300页。〔三〕账户的设置和构造1．资产类账户的构造资产类账户余额与发生额的关系：期初借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额=期末借方余额2．负债、所有者权益类账户的构造负债、所有者权益类账户余额与发生额的关系：

期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额=期末贷方余额3．收入类账户的构造4．费用类账户的构造本钱类账户中的“消费本钱〞可能有余额，应在借方，表示期末在产品本钱。5．双重性账户的构造第八十八页，共300页。〔四〕记账规律〔规则〕1．有借必有贷——账户登记方向。2．借贷必相等——账户登记金额。·其详细应用：〔1〕资产类账户：增加记“借〞，减少记“贷〞，余额在借方；〔2〕权益类账户：增加记“贷〞，减少记“借〞，余额在贷方；〔3〕收入相当于权益，本钱、费用相当于资产，但一般没有余额；〔4〕双重性账户：如“待处理财产损益〞，借方登记发生的损失及冲转的溢余，贷方登记发生的溢余及冲转的损失。期末余额如在借方，表示净损失；在贷方则表示净收益。第八十九页，共300页。详细如下：资产类账户期初余额*****本期增加额*****本期减少额*****…………期末余额*****资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方生额-本期贷方发生额发生额为本栏合计数第九十页，共300页。

负债类账户期初余额*****本期减少额*****本期增加额*****…………期末余额*****负债类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方生额-本期借方发生额发生额为本栏合计数第九十一页，共300页。

所有者权益类账户期初余额*****本期减少额*****本期增加额*****…………期末余额*****负债类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额发生额为本栏合计数第九十二页，共300页。

本钱类账户期初余额*****本期增加额*****本期减少额*****…………期末余额*****本钱类账户期末贷方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额发生额为本栏合计数第九十三页，共300页。

收入类账户

本期减少额*****本期增加额*****…………期末结转*****

定期结转：期末结转到“本年利润〞账户后余额为0第九十四页，共300页。

费用〔支出〕类账户

本期增加额*****本期减少额*****…………期末结转*****

定期结转：期末结转到“本年利润〞账户后余额为0第九十五页，共300页。

本年利润费用〔支出〕账户转入***收入类账户转入*****…………借方余额：亏损贷方余额：盈利

第九十六页，共300页。五、借贷记账法的试算平衡1．试算平衡的含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完好性的技术方法。2．试算平衡的根本方法①发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式：全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额平衡原理：记账规则——有借必有贷，借贷必相等。平衡根据：一定时期内全部账户发生额合计。第九十七页，共300页。②余额平衡法平衡公式：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计平衡原理：会计等式的平衡原理。·平衡根据：一定时期末全部账户余额。平衡方法：编制“总分类账户余额试算平衡表〞编制平衡表本卷须知：1、保证所有账户均入平衡表2、如试算不平衡，一定记账有误。3、如试算平衡，记账末必正确。—漏记，重记、方向记错、科目用错等平衡照旧，但记账有误。第九十八页，共300页。第五节：会计分录P58一、会计分录的概念：经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。〔在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。〕分录三要素：记录方向：应“借〞应“贷〞科目名称：登记金额：第九十九页，共300页。二、会计分录的种类1、简单会计分录—由两个账户组成的会计分录。一借一贷：2、复合〔复杂〕会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。一借多贷、多借一贷、多借多贷〔对应关系不明确，一般不使用〕—复合会计分录可以分解为简单分录第一百页，共300页。—两个重要名词P39①账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的互相依存关系。例如，收到投资者投资存入银行，“银行存款〞与“实收资本〞账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配〞。②对应账户：分录中存在着对应关系的账户。在上例中，“银行存款〞与“实收资本〞账户就互为对应账户。第一百零一页，共300页。三、会计分录的分录四步骤：1分析经济业务涉及是资产还是权益2确定科目，是增还是减3确定科目是应借应贷方向4确定借贷方金额是否相等例：企业购入小汽车一辆价值15万元，货车一辆价值20万元，其中用银行支票支付15万元，另向银行贷款20万元，期限2年。借：固定资产——小汽车15——货运汽车20贷：银行存款15长期借款20第一百零二页，共300页。复合分录分解为简单分录例子：P60第一百零三页，共300页。四编制会计分录、试算平衡表举例p47例4-31、收到投资分录：借：银行存款100000贷：实收资本100000

银行存款实收资本期初：200000期初：3000001、1000001、1000003、500004、1000004、1000008、200005、900009、70000本期发生额100000240000本期发生额100000190000期末余额60000期末余额390000第一百零四页，共300页。P472、购入材料款末付分录：借：原材料50000贷：应付账款50000

原材料应付账款期初：60000期初：800002、500002、50000本期发生额5000003、50000期末余额1100006、60000本期发生额11000050000期末余额20000第一百零五页，共300页。P47

3、支付款项分录：借：应付账款50000贷：银行存款50000记账见前

第一百零六页，共300页。P474、减资分录：借：实收资本100000贷：银行存款100000记账见前

第一百零七页，共300页。P475、购置设备分录：借：固定资产90000贷：银行存款90000固定资产期初：4000005、90000本期发生额900000期末余额490000第一百零八页，共300页。P47

6、借款偿债分录：借：应付账款60000贷：短期借款60000

短期借款期初：50000

6、60000

060000期末余额110000

本期发生额第一百零九页，共300页。P47

7、盈余公积分配股利分录：借：盈余公积80000贷：应付股利80000

应付股利盈余公积期初：0

期初：2000007、80000

7、80000本期发生额0800009、70000

期末余额

80000本期发生额

1500000期末余额

50000第一百一十页，共300页。P47

8、债务转资本分录：借：应付债券20000贷：实收资本20000应付债券期初：300008、20000本期发生额200000期末余额10000第一百一十一页，共300页。P47

9、盈余公积转资本分录：借：盈余公积70000贷：实收资本70000记账见前

第一百一十二页，共300页。以上业务相关试算平衡见：P55——58经济业务下的借贷规则：配合等式P54图〔四大类〕资产=负债+所有者权益〔9类〕资产+费用=负债+所有者权益+收入〔另四类〕第一百一十三页，共300页。资产=负债+所有者权益A=B+C1A〔+〕借=B〔+〕贷+C2A〔+〕借=B+C〔+〕贷A=B〔-〕借+C〔+〕贷A〔+〕借〔-〕贷=B+C5A〔-〕贷=B〔-〕借+CA〔-〕贷=B+C〔-〕借A=B〔+〕贷+C〔-〕借A=B〔+〕贷〔-〕借+CA=B+C〔+〕贷〔-〕借第一百一十四页，共300页。资产＋费用=负债＋所有者权益＋收入A+E=B+C+F费用表现：资产减少或负债增加A〔-〕贷+E〔+〕借=B+C+FA+E〔+〕借=B〔+〕贷+C+F收入表现：资产增加或负债减少A〔+〕借+E=B+C+F〔+〕贷A+E=B〔-〕借+C+F〔+〕贷第一百一十五页，共300页。第五章借贷记账法的应用货币表现出来的资金运动------在相对独立核算下的会计业务处理。第一百一十六页，共300页。一、资金筹集业务的核算筹集渠道：所有者投入、向银行与非银行金融机构借入〔一〕实收资本业务的核算1．实收资本的含义实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。投资形式：货币、实物、无形资产性质：所有者权益，借—减少，贷—增加所需科目：实收资本〔权益〕、资产类科目第一百一十七页，共300页。例企业收到某投资人货币资金1000万元，房屋价值2000万元，专利一项合同作价500万元。

借：银行存款1000固定资产2000无形资产500贷：实收资本3500第一百一十八页，共300页。二、负债资金筹集业务的核算〔一〕短期借款业务的核算对于短期借款本金和利息的核算需要设置“短期借款〞和“财务费用〞两个主要的账户。1、“短期借款〞账户。账户的性质：负债类核算内容：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内〔含一年〕的各种借款本金的增减变动及其结余情况的账户。第一百一十九页，共300页。2月1日，企业向银行借入为期3个月的借款100000元，月利息率为0.8%,到期还本付息借：银行存款100000贷：短期借款1000002月28日利息计提借：财务费用800贷：应付利息8003月31日，同上4月30日还贷：借：短期借款100000应付利息1600财务费用800贷：银行存款102400

第一百二十页，共300页。二、供给过程业务〔一〕固定资产购置业务的核算1．“固定资产〞账户：固定资产：指企业为消费商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产。—房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。—到达预定可使用状态前所发生的一切合理、必要支出。账户的性质:资产类，借—增加，贷—减少核算内容：用来核算企业固定资产获得本钱的增减变动及其结余情况。账户构造：借方登记：固定资产获得本钱的增加贷方登记：固定资产获得本钱的减少期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额。第一百二十一页，共300页。2．“在建工程〞账户：尚在安装建筑账户的性质:资产类，借—增加，贷—减少核算内容:用来核算企业单位为进展固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出〔包括安装设备的价值〕，并据以计算确定工程本钱的账户。账户构造：借方登记工程支出的增加贷方登记结转完工工程的本钱期末余额在借方，表示未完工工程的本钱。第一百二十二页，共300页。例京连股份公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价328000元，增值税55760元，包装运杂费等6000元，全部款项通过银行支付，设备当即投入使用。固定资产本钱=328000+55760+6000=389760借：固定资产389760贷：银行存款389760第一百二十三页，共300页。例京连股份公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价1250000元，税金212500元，包装运杂费等15000元，设备投入安装。借：在建工程1477500贷：银行存款1477500例承前例，京连股份公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料18500元，应付本企业安装工人的工资48000元，提取的职工福利费6720元。借：在建工程73220贷：原材料18500应付职工薪酬54720

第一百二十四页，共300页。例承前两例，上述设备安装完毕，到达预定可使用状态，并经历收合格办理开工决算手续，现已交付使用，结转工程本钱。借：固定资产1550720贷：在建工程1550720第一百二十五页，共300页。〔二〕材料采购业务的核算其中购入的原材料，其实际采购本钱由以下几项内容组成：1．买价，是指购货发票所注明的货款金额。2．采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等。3．材料在运输途中发生的合理损耗。4．材料入库之前发生的整理挑选费用。5．按规定应计入材料采购本钱中的各种税金，如从国外进口材料支付的关税等。第一百二十六页，共300页。1、帐户的设置—原材料：资产类：借——增加，贷——减少，余在借方：表示库存材料。

需根据材料类别名称开设明细科目—银行存款：—应付账款：负债类：贷—增加，借—减少，余在贷方：尚末支付款项需根据债务单位名称开设明细科目第一百二十七页，共300页。例：企业与2月3日向丙公司购入A原材料一批，价款200000元，购入B材料一批价款300000元，另支付相关运杂费5000元，其中A材料负担2000元，B材料负担3000元。运费用银行存款支付，材料入库但款末付。2月15日，企业支付材料款500000元。2月3日：借：原材料——A材料202000——B材料303000贷：应付账款——丙公司500000银行存款50002月15日：借：应付账款——丙公司500000贷：银行存款500000第一百二十八页，共300页。三、消费过程业务〔产品消费业务的核算〕消费过程：产品制造过程，物化劳动〔物资〕和活劳动〔人力〕消耗过程。——物化劳动：材料和厂房、设备的消耗〔折旧〕——活劳动：人员薪酬第一百二十九页，共300页。〔一〕费用与制造本钱：企业一定时期在消费经营过程中发生的各种消耗叫费用费用按其计入产品本钱的方式的不同，可以分为直接费用和间接费用、期间费用**直接费用：直接材料、直接人工、其他直接费用—直接：是指发生时可直接分配计入某种产品本钱中〔发生时直接计入“消费本钱〞〕1〕直接材料：直接用于产品消费，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。2〕直接工资：是指企业在消费产品和提供劳务过程中，直接从事产品消费的工人工资、津贴、补贴等。3〕其他直接费用第一百三十页，共300页。**间接费用：间接材料、间接人工、其他间接费用—间接：几种产品共同消耗的，发生时不能直接记入某种产品本钱中。〔发生时先归集到“制造费用〞，定期分配结转到“消费本钱