无形资产所得税的会计处理

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一、无形资产账面价值与计税基础之间的差异分析

账面价值与计税基础都是会计上的概念，但在其内涵的界定上却既涉及会计准那么又涉及所得税法。对无形资产来说，账面价值是指其根据会计准那么确定的、最终在资产负债表中列示的金额，即为成本扣减摊销、减值以后的金额;而计税基础虽然也属于会计上的概念，但其金额却要依据所得税法加以确定，对无形资产来说，它是指根据所得税法确定的、将来期间计税时可以于所得税前扣除的金额，也就是成本扣减所得税法允许摊销后的金额数。

无形资产的账面价值与计税基础之间的差异可以有多个环节产生。首先是无形资产的初始确认环节。由于无形资产的取得途径不同，所以无形资产的账面价值与计税基础之间的关系亦有区分。对于内部讨论开发而形成的无形资产，依会计准那么规定，应将无形资产的内部讨论开发活动分为讨论阶段和开发阶段。讨论阶段的支出一般要费用化，应在发生时径直计入当期损益;开发阶段的支出还要加以细分，符合资本化条件以前发生的，与讨论阶段支出采用同样的方法加以处理，符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的应资本化，并作无形资产入账。但是所得税法规定，企业发生的讨论开发支出不必进行上述划分，可以于税前径直扣除。除企业内部自行开发讨论形成的无形资产以外，企业还可以通过其他方式取得无形资产，此时的无形资产与一般资产并无二致，初始确认时账面价值与计税基础基本不存在差异。

其次是无形资产持续持有的过程中。依据运用寿命状况，会计准那么将无形资产区分为两类即运用寿命有限的无形资产和运用寿命不确定的无形资产，且规定，运用寿命有限的无形资产应在估量的运用寿命内采纳系统合理的方法进行摊销;而运用寿命不确定的无形资产，那么不进行摊销，但持有期间应每年均进行减值测试。而所得税法对此却未有相应的规定，全部的无形资产成本均应在肯定期间内摊销。这样，在无形资产持续持有期间，其账面价值与计税基础之间的差异就会涌现不同的'情形。对于运用寿命不确定的无形资产，因会计处理时不予摊销，但在计税时却要根据所得税法规定确定摊销额并于税前扣除，从而形成账面价值与计税基础之间的差异。另外，根据会计准那么对无形资产所计提的减值预备，所得税法是不允许在税前扣除的，所以，对全部的无形资产来说，都会因此而产生账面价值与计税基础之间的差异。

二、相关业务的会计处理方法

1.内部讨论开发形成的无形资产

【例1】甲企业当期发生讨论开发支出共计5000万元，其中在讨论阶段支出1200万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2800万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为1000万元。所得税法规定，企业为开发新产品、新技术、新工艺所发生的讨论开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在根据规定据实扣除的基础上，根据讨论开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，根据无形资产成本的150%摊销。假定此项无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。会计处理如下：未形成无形资产的部分：这部分应予以费用化，其金额为2200万元，计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，账面价值可视为0;费用化的讨论开发支出2200万元，税前扣除金额为(2200(1+50%))3300万元，那么将来可税前扣除的金额为0，即计税基础为0。故账面价值等于计税基础，不产生差异，无需进行所得税会计处理。形成无形资产的部分：账面价值为2800万元，将来可扣除的金额，即计税基础为(2800150%)4200万元，账面价值与计税基础之间的差额1400万元，在将来期间会减削企业应纳税所得额和应交所得税。

2.运用寿命不确定的无形资产

【例2】乙企业取得一项无形资产，其取得的成本为500万元，因无法合理估量该项无形资产的运用寿命，那么将其视为运用寿命不确定的无形资产，按规定应不予以摊销，但所得税法规定按不短于10年的期限平均摊销。在无形资产取得一年以后，会计处理如下：由于会计准那么规定，该无形资产的成本不能摊销，故1年后其账面价值仍为500万元;而所得税法规定应按10年期限平均摊销，故1年后其计税基础为(500-500/10)450万元，计税基础450万元与账面价值500万元之间的差额，在以后期间会增加企业的应纳税所得额，导致应交所得税的增加。

3.计提无形资产减值预备的状况

【例3】某项无形资产取得成本为200万元，运用寿命为10年，按直线法摊销成本，与所得税法的规定全都。取得该项无形资产2年后，提取了10万元的减值预备，会计处理如下：根据会计准那么的规定，取得该项无形资产2年后，其账面价值应为(200-200/102-10)150万元;根据税法规定，不