中级财务会计课件：存货

中级财务会计1存货中级财务会计2学习要点：（1）存货的概念与种类。（2）原材料按实际成本和按计划成本的核算方法。（3）库存商品按实际成本和按售价金额的核算方法。（4）周转材料和委托加工物资的概念与核算。（5）存货清查结果的会计处理方法。（6）存货估价的毛利率法和零售价格法。（7）存货期末计量方法与会计处理方法。中级财务会计3第一节存货的概念与种类一、存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货具有如下主要特征：（1）存货具有实物形态，是企业的有形资产。（2）企业持有存货的目的主要是为了出售。（3）存货在使用后可能会改变原来的物资形态。（4）存货属于非货币性资产。中级财务会计4二、存货的种类（一）按照经济内容分存货按照经济内容或经济用途通常可以分为如下主要种类：（1）原材料。（2）在产品。（3）半成品。（4）库存商品。（5）周转材料。（6）委托加工物资。中级财务会计5（二）按来源渠道分存货按照来源渠道通常可以分为如下主要种类：（1）外购存货。（2）自制存货。（3）委托外单位加工完成的存货。（4）投资者投入的存货。（5）接受捐赠的存货。中级财务会计6第二节原材料一、按实际成本核算（一）原材料取得时的核算1.原材料取得时的入账价值原材料的日常业务按实际成本核算，表示原材料的取得或收入、原材料发出以及结存都以实际成本为基础进行核算。企业在取得原材料时，应当按照原材料的实际取得成本计价入账。企业取得原材料的主要渠道是外购。企业外购原材料的实际成本也称为采购成本，它是指企业的原材料从采购到入库前所发生的全部合理支出。中级财务会计72.核算科目的设置“原材料”总账科目核算企业库存各种原材料的实际成本。期末借方余额反映企业库存原材料的实际成本数。“在途物资”总账科目核算企业已经购买但原材料尚在运输途中或尚未验收入库的在途原材料的实际成本。期末借方余额反映企业已经购买但尚未验收入库的在途原材料的实际采购成本数。中级财务会计83.核算举例（1）原材料已经验收入库，同时结算凭证已经到达在原材料已经验收入库，同时结算凭证也已经到达的情况下，借：原材料、应交税费----应交增值税（进项税额）等贷：银行存款、应付票据等举例：见例3-1。中级财务会计9（2）原材料尚未验收入库，结算凭证已经到达在原材料尚未验收入库，结算凭证已经到达的情况下，借：在途物资、应交税费----应交增值税（进项税额）等贷：银行存款、应付票据等待原材料到达并验收入库后，借：原材料贷：在途物资举例：见例3-2~例3-3。中级财务会计10（3）原材料已经验收入库，结算凭证尚未到达在原材料已经验收入库，结算凭证尚未到达的情况下，如果原材料验收入库的日期不在会计期末，那么，企业可以暂时不作会计处理。如果原材料验收入库的日期在会计期末，或者企业等到会计期末仍然没有收到有关的结算凭证，那么，企业应当按照已经验收入库的原材料的暂估价，借：原材料贷：应付账款待下一个会计期初，再冲回以上会计分录，借：应付账款贷：原材料中级财务会计11待有关的结算凭证到达后，借：原材料、应交税费----应交增值税（进项税额）等贷：银行存款等举例：见例3-4~例3-7。中级财务会计12（4）存在现金折扣的原材料赊购购货现金折扣与销货现金折扣相对应，它是指企业如果在折扣期限内付款，可以享受发票金额一定比率的折扣。在会计实务中，企业一般采用总价法来处理购货的现金折扣。在总价法或总额法下，应付账款按照发票总价计价入账，取得的现金折扣作为财务费用的减少处理。企业在折扣期内支付货款、取得现金折扣时，借：应付账款贷：银行存款、财务费用中级财务会计13企业超过折扣期支付货款时，借：应付账款贷：银行存款原材料初始入账成本确定后，无论企业是否取得购货的现金折扣，都不调整原材料初始入账的实际成本。举例：见例3-8~例3-11。中级财务会计14（二）原材料发出时的核算1.发出原材料实际成本的计量（1）先进先出法先进先出法是指以先取得的原材料先发出这样一种原材料成本流转顺序为前提，对发出原材料的实际成本以及剩余库存原材料的实际成本进行计价的一种方法。在先进先出法下，由于采用先取得或先收入的原材料先转销、后取得或后收入的原材料后转销的做法，因此，转销的原材料成本为较先取得的原材料成本，结存的原材料成本为最近取得的原材料成本。举例：见例3-12。中级财务会计15表3-1原材料明细账（先进先出法）20×1年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额1801018006购入12011132018012010111800132012发出180201011180022010011110023购入14012168010014011121100168028发出8011880201401112220168031本期合计260300028029002014011122201680中级财务会计16（2）移动加权平均法移动加权平均法是指以每次取得原材料的实际成本加上原有库存原材料的实际成本，除以每次取得原材料的数量加上原有库存原材料的数量，据以计算出移动加权平均单价，并以此来计算在下次取得原材料前各次发出原材料实际成本以及之后相应库存原材料实际成本的一种方法。有关计算公式如下：移动加权平均单价=原有库存原材料的实际成本+本次取得原材料的实际成本原有库存原材料的数量+本次取得原材料的数量本次发出原材料的实际成本=本次发出原材料的数量×本次发出原材料前原材料的移动加权平均单价本次发出原材料后库存原材料的实际成本=本次发出原材料后的库存原材料数量×本次发出原材料前原材料的移动加权平均单价中级财务会计17在移动加权平均法下，由于每次发出原材料时，发出原材料实际成本和剩余库存原材料实际成本的计算中都综合地考虑了原材料购入价格的变动因素，因此，相应实际成本的数据比较客观。在移动加权平均法下，企业也可以随时获得发出原材料的实际成本和剩余库存原材料的实际成本，从而有利于企业加强对原材料实际成本的控制。举例：见例3-13。中级财务会计18表3-2原材料明细账（移动加权平均法）20×1年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额1801018006购入12011132030010.40312012发出20010.40208010010.40104023购入14012168024011.33272028发出8090716011.33181331本期合计2603000280298716011.331813中级财务会计19（3）月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指以本月合计取得原材料的实际成本加上月初库存原材料的实际成本，除以本月合计取得原材料的数量加上月初库存原材料的数量，据以计算出月份加权平均单价，并以此来计算月份发出原材料实际成本和月末库存原材料实际成本的一种方法。有关计算公式如下：月份加权平均单价=月初库存原材料的实际成本+本月取得原材料的实际成本月初库存原材料的数量+本月取得原材料的数量本月发出原材料的实际成本=本月发出原材料的数量×月份加权平均单价月末库存原材料的实际成本=月末库存原材料数量×月份加权平均单价中级财务会计20与移动加权平均法一样，月末一次加权平均法在计算发出原材料和月末原材料的实际成本时，由于采用了加权平均单价，因此，相应的实际成本数字比较客观。但在月末一次加权平均法下，企业在平时不能获得发出原材料的实际成本和剩余库存原材料的实际成本，因此，这种方法不利于企业对原材料实际成本的日常控制。举例：见例3-14。中级财务会计21（4）个别计价法个别计价法，也称个别认定法、具体辨认法或分批实际法，是指对发出的原材料和剩余库存的原材料分别进行具体辨认，并在此基础上以其实际的取得成本作为发出原材料的实际成本和剩余库存原材料的实际成本的一种方法。在个别计价法下，原材料的实物流转与成本流转达到了完全一致。中级财务会计22由于个别计价法采用个别辨认或具体辨认、分批辨认的方法，因此，与先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法相比，个别计价法计量出来的原材料实际成本，包括发出原材料的实际成本和库存原材料的实际成本，都最为准确。举例：见例3-15。中级财务会计23表3-4原材料明细账（个别计价法）20×1年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额1801018006购入12011132018012010111800132012发出1001001011100011008020101180022023购入1401216808020140101112800220168028发出801296080206010111280022072031本期合计26030002803060802060101112800220720中级财务会计242.核算科目的设置和核算举例在实际成本法下，企业发出原材料时，按照发出原材料的实际成本，借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：原材料举例：见例3-16。中级财务会计25二、按计划成本核算（一）计划成本法的基本原理原材料的日常核算可以以实际成本为基础，也可以以计划成本为基础。如果原材料的日常核算以计划成本为基础，那么，原材料日常的取得或收入、发出和结存都以计划成本予以记录。原材料在取得时的实际成本与计划成本的差异通过材料成本差异予以单独记录。会计期末，材料成本差异通过计算材料成本差异率的方法分摊计入发出原材料的计划成本和结存原材料的计划成本，从而将发出原材料和结存原材料的计划成本调整成为实际成本。中级财务会计26原材料按计划成本核算方法下的主要计算公式有：原材料的实际成本-原材料的计划成本=材料成本差异本期材料成本差异率=［（期初结存原材料的成本差异+本期购入原材料的成本差异）/（期初结存原材料的计划成本+本期购入原材料的计划成本）］×100%本期发出原材料应分摊的成本差异=本期发出原材料的计划成本×本期材料成本差异率本期发出原材料的实际成本=本期发出原材料的计划成本±本期发出原材料应分摊的成本差异期末库存原材料的实际成本=期末库存原材料的计划成本±期末库存原材料应分摊的成本差异在计划成本法下，企业在采购原材料时，如果实际成本大于计划成本，表示采购超支；如果实际成本小于计划成本，表示采购节约。由此，使用计划成本法有利于企业考核原材料采购部门的采购成绩，防止采购浪费。中级财务会计27（二）原材料取得和发出时的核算1.核算科目的设置“原材料”总账科目核算企业库存各种原材料的计划成本。“材料采购”总账科目核算企业购入原材料的实际成本。“材料成本差异”总账科目核算企业库存原材料的实际成本与计划成本的差异。中级财务会计282.原材料取得时的核算举例购入原材料时，借：材料采购、应交税费----应交增值税（进项税额）贷：银行存款原材料验收入库时，如果为节约，借：原材料贷：材料采购、材料成本差异原材料验收入库时，如果为超支，借：原材料、材料成本差异贷：材料采购举例：见例3-17~例3-24。中级财务会计293.原材料发出时的核算举例发出原材料时，按原材料的计划成本，借：生产成本、制造费用等贷：原材料举例：见例3-25。中级财务会计30（三）期末分摊材料成本差异的核算期末分摊材料成本差异时，如差异种类为超支，借：生产成本、制造费用等贷：材料成本差异期末分摊材料成本差异时，如差异种类为节约，借：材料成本差异贷：生产成本、制造费用等举例：见例3-26~例3-27。根据企业会计准则的规定，企业材料成本差异的分摊应当按月进行，不可以在季末或年末一次计算和分摊。中级财务会计31第三节库存商品（一）库存商品取得时的核算1.库存商品取得时的入账价值库存商品可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，还可以按售价金额核算。库存商品按实际成本核算是指库存商品的取得或收入、发出和结存都按照进价基础即实际成本基础进行核算。工业企业中的产成品，其入账价值是企业的生产成本。商品流通企业中的商品，其入账价值的确定方法与原材料入账价值的确定方法相似，即是其采购成本。一、按实际成本核算中级财务会计322.核算科目的设置“库存商品”总账科目核算企业库存各种产成品和商品的实际成本。“在途物资”总账科目核算企业购入的但尚未验收入库的商品。该科目适用于商品流动企业中的商品外购业务。中级财务会计333.核算举例（1）产成品取得时的核算举例工业企业在产成品生产完工并验收入库时，按实际生产成本，借：库存商品贷：生产成本举例：见例3-28。中级财务会计34（2）商品取得时的核算举例商品流通企业取得商品时的各种情况如同以上企业取得原材料时的各种情况商品流通企业各种情况下取得商品时的会计核算方法与以上企业在相应情况下取得原材料时的会计核算方法相同，只是会计科目选用“库存商品”总账科目，而不是“原材料”总账科目。商业企业购入商品并验收入库时，借：库存商品、应交税费----应交增值税（进项税额）贷：银行存款等中级财务会计35商业企业购入商品、但尚未验收入库时，借：在途物资、应交税费----应交增值税（进项税额）贷：银行存款等购入的商品验收入库时，借：库存商品贷：在途物资举例：见例3-29~例3-31。中级财务会计36（二）库存商品发出时的核算1.发出库存商品实际成本的计量库存商品在按实际成本核算时，企业发出库存商品实际成本的计量方法与以上企业发出原材料实际成本的计量方法相同，即也可以选择使用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。计量方法一旦选定，不能随意改变。中级财务会计372.核算科目的设置和核算举例在实际成本法下，企业发出库存商品时，按照发出库存商品的实际成本，借：主营业务成本贷：库存商品举例：见例3-32。中级财务会计38二、按计划成本核算库存商品按计划成本核算主要可以应用于工业企业产成品成本的核算。产成品在按计划成本核算时，可以单独设置“产品成本差异”总账科目。产成品在按计划成本核算的方法下，“库存商品”总账科目反映企业收入、发出和结存的库存商品的计划成本数。企业在验收入库产成品时，如为节约，借：库存商品贷：生产成本产品成本差异中级财务会计39企业在验收入库产成品时，如为超支，借：库存商品产品成本差异贷：生产成本企业在发出产成品时，按照产成品的计划成本，借：主营业务成本贷：库存商品企业在月末分摊产成品成本差异时，对于应由已售产成品负担的超支数额，错：主营业务成本贷：产品成本差异中级财务会计40对于应由已售产成品负担的节约数额，借：产品成本差异贷：主营业务成本举例：见例3-33~例3-35。中级财务会计41三、按售价金额核算（一）售价金额法的基本原理库存商品的售价金额法主要适用于商品流通企业，如百货公司、超市等。在售价金额法下，库存商品在购入时按照预设的售价或商品销售标价进行记录，进价或实际采购成本与售价的差额作为商品进销差价单独记录。库存商品在出售时减少库存商品的售价。期末持有的库存商品，首先计算其售价，然后通过计算商品进销差价率，将商品进销差价在已售商品和未售商品之间进行分摊后，再将期末持有的库存商品从售价调整为进价。中级财务会计42按照会计准则的规定，列入财务会计报表中的期末库存商品以及本期商品销售成本，都应当调整为进价或实际成本的数额。库存商品按售价金额核算方法下的主要计算公式有：库存商品售价-库存商品进价=商品进销差价本期商品进销差价率=［（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）］×100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×本期商品进销差价率本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价期末库存商品的实际成本=期初库存商品的实际成本+本期购入商品的实际成本-本期销售商品的实际成本中级财务会计43（二）库存商品取得和发出时的核算1.核算科目的设置“库存商品”总账科目核算库存各种商品的售价。“商品进销差价”总账科目核算库存各种商品的售价与进价之间的差额。中级财务会计442.库存商品取得和发出时的核算举例企业购入商品时，借：库存商品、应交税费----应交增值税（进项税额）贷：银行存款等、商品进销差价企业发出商品时，按发出商品的售价，借：主营业务成本贷：库存商品举例：见例3-36~例3-37。中级财务会计45（三）期末分摊商品进销差价的核算企业期末或月末分摊已售商品的进销差价时，借：商品进销差价贷：主营业务成本举例：见例3-38。中级财务会计46第四节其他存货（一）周转材料的计价周转材料是企业拥有的可以周转使用的材料，主要包括包装物和低值易耗品等种类。包装物用于包装企业的库存商品，如包装用的桶、箱、袋等。低值易耗品是指价值较低且又容易损耗的物品，一般划分为一般工具、专用工具、管理用具、玻璃器皿等。周转材料可以按照实际成本计价，也可以按照计划成本计价。一、周转材料中级财务会计47周转材料按实际成本计价和按计划成本计价的方法，可以比照以上原材料按实际成本计价和按计划成本计价的方法。周转材料在发出时的成本转销方法一般有一次转销法、分次转销法和五五摊销法。通常情况下，如果周转材料的金额较小、耐用期间不长，企业可以选择使用一次转销法；如果周转材料的金额较大、耐用期间较长，企业可以选择使用分次转销法或五五摊销法。中级财务会计48（二）周转材料的核算1.核算科目的设置为核算周转材料的业务，企业需要设置“周转材料”总账科目。该科目核算企业周转材料的实际成本或计划成本。中级财务会计492.核算举例企业购入或自制完成周转材料时，借：周转材料贷：银行存款、生产成本等有关部门领用周转材料时，如果使用一次转销法，借：生产成本、管理费用、销售费用等贷：周转材料如果使用分次转销法或五五摊销法，借：周转材料----低值易耗品（在用）贷：周转材料----低值易耗品（在库）中级财务会计50在分次转销法或五五摊销法下，企业转销周转材料成本时，借：生产成本、管理费用、销售费用等贷：周转材料----低值易耗品（摊销）举例：见例3-39~例3-45。中级财务会计51二、委托加工物资（一）委托加工物资的计价委托加工物资的成本包括发给受托单位加工的原材料、库存商品等物资的成本，以及支付给受托单位的加工费、支付的运杂费、税金等费用。中级财务会计52（二）委托加工物资的核算为核算委托加工物资的业务，企业需要设置“委托加工物资”总账科目。该科目核算委托加工物资的实际成本。企业发给外单位加工的物资时，借：委托加工物资贷：原材料等企业支付加工费、运杂费等时，借：委托加工物资贷：银行存款等中级财务会计53委托加工物资加工完成并验收入库时，借：原材料、库存商品等贷：委托加工物资举例：见例3-46~例3-48。中级财务会计54三、在产品在产品是企业尚处在加工过程中的产品，其成本的内容包含直接材料、直接人工和制造费用。企业发生各项直接生产成本时，借：生产成本贷：原材料、应付职工薪酬等企业期末分配制造费用时，借：生产成本贷：制造费用举例：见例3-49~例3-51。中级财务会计55四、发出商品发出商品是指企业已经发出但尚不满足收入确认条件的商品，如发出的委托代销商品、销售的存在回购协议的商品等。企业发出尚不满足收入确认条件的商品时，借：发出商品贷：库存商品发出商品满足收入确认的条件时，借：应收账款等贷：主营业务收入、应交税费----应交增值税（销项税额）同时，借：主营业务成本贷：发出商品中级财务会计56举例：见例3-52~例3-53。中级财务会计57第五节存货清查与存货估价（一）存货清查的意义存货清查是指通过对存货进行实地盘点，然后将实地盘点的结果与账面记录的结果进行核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。企业至少应当在会计年度结束前对存货进行一次全面的清查，并对清查结果作出相应的会计处理，以确保存货的账面记录与实地盘点结果相符。一、存货清查中级财务会计58（二）存货清查结果的会计处理1.会计科目的设置为如实反映存货清查过程中发现的盘盈、盘亏和毁损及其处理的业务，企业需要设置“待处理财产损溢”总账科目。企业存货的盘盈、盘亏和毁损情况在会计期末结账前处理完毕后，该科目应无余额。中级财务会计592.存货盘盈的会计处理企业盘盈原材料、库存商品等存货时，借：原材料、库存商品等贷：待处理财产损溢按管理权限报经批准后，借：待处理财产损溢贷：管理费用、营业外收入等举例：见例3-54~例3-55。中级财务会计603.存货盘亏和毁损的会计处理企业发现盈亏或毁损原材料、库存商品等存货时，借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等待查明原因并报经批准后，借：其他应收款、管理费用、营业外支出等贷：待处理财产损溢举例：见例3-56~例3-59。中级财务会计61二、存货估价（一）毛利率法毛利率法是指使用前期的实际毛利率或本期的估计毛利率，通过本期已实现的销售收入来推算本期已发生的销售成本，进而推算出本期期末存货成本的一种方法。在使用毛利率法估计存货成本时，使用的主要公式如下：销售毛利=销售收入净额-销售成本销售收入净额=销售收入-销售退回与折让毛利率=（销售毛利/销售收入净额）×100%本期估计的销售毛利=本期已实现的销售收入净额×估计的毛利率本期估计的销售成本=本期已实现的销售收入净额-本期估计的销售毛利本期可供销售的存货成本=期初存货成本+本期购货成本本期估计的期末存货成本=本期可供销售的存货成本-本期估计的销售成本中级财务会计62在大多数情况下，企业上个季度的毛利率与本月份的毛利率不会相差很大。因此，使用上个季度的毛利率来估计本月份的存货成本，估计出来的存货成本具有一定的准确性。毛利率法主要适用于商业企业，尤其是商业批发企业。毛利率法还可以应用于存货发生意外毁损时对毁损存货成本数额的估计。举例：见例3-60。中级财务会计63（二）零售价格法零售价格法是指使用存货成本占零售价格的比率，将期末存货零售价格换算成为成本数额的一种方法。零售价格法下的常用计算公式有：成本售价率=［（期初存货成本+本期购入存货成本）/（期初存货售价+本期购入存货售价）］×100%期末存货售价总额=本期可供销售的存货售价总额-本期已售存货的售价总额期末存货成本=期末存货售价总额×成本售价率本期销售成本=期初存货成本+本期购入存货成本-期末存货成本零售价格法主要适用于零售商业企业。举例：见例3-61。中级财务会计64第六节存货的期末计量一、存货跌