中级财务会计（第2版）课件：资产负债表日后事项

资产负债表日后事项学习目标●根据项目任务的需要查阅有关资料●理解解资产负债表日后事项及相关规定●了解资产负债表日后调整事项与非调整事项的内容●掌握资产负债表日后调整事项的会计处理●掌握资产负债表日后非调整事项的披露●具有敬业精神、团队合作和良好的职业道德修养任务1资产负债表日后调整事项的核算资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。

一、资产负债表日后事项涵盖期间任务1资产负债表日后调整事项的核算资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点有：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。

二、资产负债表日后调整事项任务1资产负债表日后调整事项的核算资产负债表日后调整事项通常包括以下几项：1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

二、资产负债表日后调整事项任务1资产负债表日后调整事项的核算三、资产负债表日后调整事项的会计处理原则涉及损益的事项调增以前年度利润或调减以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；反之，记入“以前年“以前年度损益调整”科目的借方。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。涉及利润分配调整的事项直接在“利润分配——未分配利润”科目核算不涉及损益以及利润分配的事项调整相关科目通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。

【例11-1】假定安淮公司20×0年11月向乙公司出售原材料30000000元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至20×0年12月31日，乙公司尚未付款。假定安淮公司在编制20×0年度财务报告时有两种情况：（1）若20×0年12月31日安淮公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有30%无法收回，故按30%的比例计提坏账准备；20×1年1月10日，安淮公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，安淮公司估计有70%的应收账款无法收回。（2）20×0年12月31日，乙公司的财务状况良好，安淮公司预计应收账款可按时收回；20×1年1月10日，乙公司遭受重大雪灾，导致安淮公司60%的应收账款无法收回。20×1年3月10日，安淮公司的财务报告经批准对外公布。【答案】本例中：（1）导致安淮公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产清算只是证实了资产负债表日乙公司财务状况恶化的情况，因此，乙公司破产清算导致安淮公司应收账款无法收回的事项属于调整事项。（2）导致安淮公司应收账款损失的因素是雪灾，不可预计，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司遭受雪灾导致安淮公司应收账款发生坏账的事项属于非调整事项。

【例11-2】安淮公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。安淮公司发生的有关业务资料如下：（1）2014年12月1日，安淮公司因合同违约被东方公司告上法庭，要求安淮公司赔偿违约金1200万元。至2014年12月31日，该项诉讼尚未判决，安淮公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为800万元。2014年12月31日，安淮公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出800万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为200万元。（2）2015年3月25日，经法院判决，安淮公司应赔偿东方公司违约金700万元。安淮公司、东方公司均不再上诉。其他相关资料：安淮公司所得税汇算清缴日为2015年3月15日；2014年度财务报告批准报出日为2015年4月5日；未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。要求：根据法院判决结果，编制安淮公司相关项目的会计分录并分析调整报告年度财务报表相关项目的数字。【答案】（1）安淮公司的账务处理：①记录应支付的赔款，并调整递延所得税资产：借：预计负债8000000贷：其他应付款——东方公司7000000以前年度损益调整——营业外支出1000000借：以前年度损益调整——所得税费用250000贷：递延所得税资产250000②将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目借：以前年度损益调整750000贷：利润分配——未分配利润750000③调整盈余公积借：利润分配——未分配利润75000贷：盈余公积——法定盈余公积75000【答案】（2）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产250000元；调增其他应付款7000000元，调减预计负债8000000元；调增盈余公积75000元，调增未分配利润675000元。②利润表项目的调整：调减营业外支出1000000元，调增所得税费用250000元，调增净利润750000元。③所有者权益变动表项目的调整：调增净利润750000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增75000元，未分配利润调增675000元。【例11-3】接例11-2，20×1年3月25日，经法院判决，安淮公司应赔偿东方公司违约金1000万元。安淮公司、东方公司均不再上诉。并且判决当日，安淮公司向东方公司支付赔偿款。与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。其余条件不变。要求：根据法院判决结果，编制安淮公司相关项目的会计分录并分析调整报告年度财务报表相关项目的数字。【答案】（1）安淮公司的账务处理：①记录应支付的赔款调整事项：借：预计负债8000000以前年度损益调整——营业外支出2000000贷：其他应付款——东方公司1000000020×1年当年事项：借：其他应付款——东方公司10000000贷：银行存款10000000②调整递延所得税资产及应交所得税借：以前年度损益调整——所得税费用2000000（8000000×25%）贷：递延所得税资产2000000借：应交税费——应交所得税2500000（10000000×25%）贷：以前年度损益调整——所得税费用2500000【答案】③将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目借：利润分配——未分配利润1500000贷：以前年度损益调整1500000④调减盈余公积借：盈余公积——法定盈余公积150000（1500000×10%）贷：利润分配——未分配利润150000【答案】（2）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产2000000元；调减应交税费2500000元；调增其他应付款10000000元，调减预计负债8000000元；调减盈余公积150000元，调减未分配利润1350000元。②利润表项目的调整：调增营业外支出2000000元，调减所得税费用500000元，调减净利润1500000元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润1500000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150000元，未分配利润调减1350000元。【例11-4】安淮公司20×0年6月销售给锐达公司一批物资，单位售价2000元（含增值税），共2000件。锐达公司于8月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，锐达公司应于收到所购物资后2个月内付款。由于锐达公司财务状况不佳，到20×0年12月31日仍未付款。安淮公司公司于20×0年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备800000元。20×0年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为8000000元，其中3200000元为该项应收账款。安淮公司于20×1年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，锐达公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。安淮公司预计可收回应收账款的40%。假定未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：编制安淮公司相关项目的会计分录并分析调整报告年度财务报表相关项目的数字。【答案】（1）安淮公司的账务处理如下：①补提坏账准备应补提的坏账准备=4000000×60%-800000=1600000（元）借：以前年度损益调整——资产减值损失1600000贷：坏账准备1600000②调整递延所得税资产借：递延所得税资产400000贷：以前年度损益调整——所得税费用400000（1600000×25%）③将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目借：利润分配——未分配利润1200000贷：以前年度损益调整1200000④调减盈余公积借：盈余公积——法定盈余公积120000贷：利润分配——未分配利润120000（1200000×10%）【答案】（2）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调减应收账款1600000元，调增递延所得税资产400000元；调减盈余公积120000元，调减未分配利润108000元。②利润表项目的调整：调增资产减值损失1600000元，调减所得税费用400000元，调减净利润1200000元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润1200000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减120000元，未分配利润调减108000元。【例11-5】安淮公司20×0年9月10日销售一批商品给星阳公司，取得收入3000000元（不含增值税），并结转成本2000000元。20×0年12月31日，该笔货款尚未收到，安淮公司未对该应收账款计提坏账准备。20×1年3月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。安淮公司于20×1年3月15日完成20×0年所得税汇算清缴。安淮公司适用的增值税税率为13%。要求：编制安淮公司相关项目的会计分录并分析调整报告年度财务报表相关项目的数字。【答案】（1）安淮公司的账务处理如下：①调整销售收入借：以前年度损益调整——主营业务收入3000000应交税费——应交增值税（销项税额）390000贷：应收账款——乙公司3390000②调整销售成本借：库存商品——A商品2000000贷：以前年度损益调整——主营业务成本2000000③调整应交所得税借：应交税费——应交所得税250000

[（3000000-2000000）×25%]贷：以前年度损益调整——所得税费用250000【答案】（1）安淮公司的账务处理如下：④将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目借：利润分配——未分配利润750000贷：以前年度损益调整750000⑤调减盈余公积借：盈余公积——法定盈余公积75000（750000×10%）贷：利润分配——未分配利润75000【答案】（6）调整报告年度相关财务报表（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调减应收账款3390000元，调增存货2000000元；调减应交税费640000元：调减盈余公积75000元，调减未分配利润675000元。②利润表项目的调整：调减营业收入3000000元，调减营业成本2000000元，调减所得税费用250000元，调减净利润750000元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润750000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减75000元，未分配利润调减675000元。【例11-6】接例11-2，若安淮公司在20×0年年末对该应收账款计提坏账准备100000元。假定未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。其他条件不变。要求：编制安淮公司相关项目的会计分录并分析调整报告年度财务报表相关项目的数字。【答案】（1）安淮公司的账务处理如下：①调整销售收入借：以前年度损益调整——主营业务收入3000000应交税费——应交增值税（销项税额）390000贷：应收账款——乙公司3390000②调整销售成本借：库存商品——A商品2000000贷：以前年度损益调整——主营业务成本2000000③冲回坏账借：坏账准备100000贷：以前年度损益调整——资产减值损失100000④调整应交所得税借：应交税费——应交所得税250000

[（3000000-2000000）×25%]贷：以前年度损益调整——所得税费用250000【答案】⑤调整递延所得税资产借：以前年度损益调整——所得税费用25000（100000×25%）贷：递延所得税资产25000⑥将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目借：利润分配——未分配利润675000贷：以前年度损益调整675000⑦调减盈余公积借：盈余公积——法定盈余公积67500（675000×10%）贷：利润分配——未分配利润67500【答案】（7）调整报告年度相关财务报表（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调减应收账款3390000元，调增存货2000000元，调减递延所得税资产25000元；调减应交税费640000元：调减盈余公积67500元，调减未分配利润607500元。②利润表项目的调整：调减营业收入3000000元，调减营业成本2000000元，调减资产减值损失100000员调减所得税费用25000元，调减净利润675000元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润675000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减67500元，未分配利润调减607500元。【例11-7】安淮公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。安淮公司2014年度财务报告于20×1年4月5日经董事会批准对外报出。20×0年度所得税汇算清缴于20×1年3月5日完成，在此之前发生的20×0年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；安淮公司在20×0年1月进行内部审计过程中，发现20×0年8月10日，安淮公司采用支付手续费方式委托烨华公司代销Y产品3000件，售价为每件1万元，按售价的5%向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，安淮公司发出了Y产品3000件，单位成本为7000元。安淮公司据此确认应收账款2850万元、销售费用150万元、销售收入3000万元，同时结转销售成本2100万元。20×0年12月31日，安淮公司收到乙公司转来的代销清单，Y产品已销售2000件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销Y产品的款项。当日，安淮公司确认应收账款340万元、应交增值税销项税额340万元。要求：判断上述资料中相关交易或事项的会计处理，是否正确？若不正确的会计处理，编制相应的调整分录。(单位：万元）【答案】（1）安淮公司上述资料中的相关交易或事项的会计处理不正确。（2）相关调整分录如下：借：以前年度损益调整950[（3000-150）×1000÷3000]贷：应收账款950借：发出商品700（2100×1÷3）贷：以前年度损益调整700借：应交税费——应交所得税37.5[（950-800）×25%]贷：以前年度损益调整37.5任务2资产负债表日后非调整事项的核算一、资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。与资产负债表日的状况无关，不影响企业资产负债表日企业财务报告的数字，不应调整资产负债表日的财务报表。资产负债表日后非调整事项通常包括以下几项：1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；5.资产负债表日后资本公积转增资本；6.资产负债表日后发生巨额亏损；7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；8.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。任务2外币财务报表的折算二、资产负债表日后非调整事项的会计处理原则非调整事项虽不影响资产负债表日存在的情况，但对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要。重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，从而影响财务报告使用者作出正确的估计和决策。因此，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。【例11-8】安淮公司20×0年11月购入一批材料2000万元，至20×0