收入、费用和利润

收入

费用

利润

第一节基本概念

第二节营业收入的核算第三节

费用的核算第四节

利得和损失的确认第五节

利润总额与税后利润的确定北京物资学院会计系兰风昀学习要求:

1．收入确认的确认与计量的核算；

2.费用的确认与核算；

3．利润总额的构成与核算；

4．净利润的计算与核算，特别是所得税的计算与核算；

5．利润分配的顺序及其核算

北京物资学院会计系兰风昀第一节基本概念一、资本保全观和交易观

资本保全交易观货币资本保全实物资本保全历史成本重置成本（经济利润）收入与费用的差额（会计利润）北京物资学院会计系兰风昀二、利润与资产计价的关系历史成本计价,是否意味着会计利润北京物资学院会计系兰风昀不是唯一的存货发出的计价固定资产折旧方法北京物资学院会计系兰风昀第二节

营业收入的确认

一、收入的涵义与范围收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动

北京物资学院会计系兰风昀二、销售商品收入的确认与计量（一）商品销售收入标准

1.确认原则——下列条件均能满足时：

（1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

（3）收入的金额能够可靠地计量

（4）相关的经济利益很可能流入企业

（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。

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（二）商品销售收入的计量

1、入账价值——企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。北京物资学院会计系兰风昀设置的会计科目

1.主营业务收入

2.主营业务成本

3.（代理业务资产）

委托代销商品——专门用于核算委托其他单位或个人销售的发出产品（商品）的实际成本。

4.发出商品——专门用于核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

5.销售费用——为销售产品（或商品）而发生的销售费用。

6.营业税金及附加——主要核算企业销售产品（商品），提供劳务等负担的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。北京物资学院会计系兰风昀

【案例1】L公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本350000元，增值税专用发票注明货款

500000元，增值税额85000元，代垫运杂费

10000元，已向银行办妥托收手续。

借：应收账款595000

贷：银行存款10000

主营业务收入500000

应交税费——增（销）85000北京物资学院会计系兰风昀【案例2】L公司5月10日向J商场采用预收货款方式销售甲产品。当日按合同规定向J商场预收货款500000元；5月28日按合同规定向J商场发出甲产品800件，增值税发票注明价款400000元，增值税额68000元，确认销售收入实现；同时将多余的款项退还J商场。5.10.

借：银行存款500000

贷：预收账款5000005.28借：预收账款468000

贷：主营业务收入400000

应交税费—增（销）68000同时

借：预收账款32000

贷：银行存款32000北京物资学院会计系兰风昀

【案例3】L公司5月末，根据“一般商品销售业务商品发出汇总表”（见表—1），结转发出产品的销售成本核算。产品名称计量单位数量单位成本总成本甲产品件1800350630000乙产品件700280196000合计

826000一般商品销售业务商品发出汇总表表—12000年5月31日借：主营业务成本——甲产品630000——乙产品196000

贷：库存商品——甲产品630000——乙产品196000结转主营业务成本的帐务处理（见费用一节）北京物资学院会计系兰风昀一般商品销售收入的核算主营业务税金及附加的帐务处理

（见费用一节）劳务应交的消费税、资源税、城市维护建设税和教育附加税等（注：“三资”企业暂停征收城市维护建设税和教育费附加）。【案例4】L公司5月末，根据本月一般商品销售业务实现的主营业务收入，计算应缴纳的消费税为94400元，城市维护建成设税为20650元，教育附加费8850元。会计分录为：

借：营业税金及附加123900

贷：应交税费——应交消费税94400——应交城建税20650——教育附加费8850北京物资学院会计系兰风昀

2、从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。北京物资学院会计系兰风昀

【案例4】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为7.93%。北京物资学院会计系兰风昀

2007年1月1日

借：长期应收款5000

贷：主营业务收入4000

未实现融资收益1000

借：主营业务成本3000

贷：库存商品3000

北京物资学院会计系兰风昀2007年12月31日

未实现融资收益摊销＝每期期初应收款本金余额×实际利率

每期期初应收款本金余额＝期初长期应收款余额－期初未实现融资收益余额

未实现融资收益摊销＝（5000－1000）×7.93%＝317.20（万元）

借：银行存款1000

贷：长期应收款1000

借：未实现融资收益317.20

贷：财务费用317.20

北京物资学院会计系兰风昀2008年12月31日

未实现融资收益摊销＝[（5000－1000）－（1000－317.20）]×7.93%＝263.05（万元）

借：银行存款1000

贷：长期应收款1000

借：未实现融资收益263.05

贷：财务费用263.05

北京物资学院会计系兰风昀2009年12月31日

未实现融资收益摊销＝[（5000－1000－1000）－（1000－317.20－263.05）]×7.93%＝204.61（万元）

借：银行存款1000

贷：长期应收款1000

借：未实现融资收益204.61

贷：财务费用204.61

北京物资学院会计系兰风昀2010年12月31日

未实现融资收益摊销＝[（5000－1000－1000－1000）－（1000－317.20－263.05－204.61）]×7.93%＝141.54（万元）

借：银行存款1000

贷：长期应收款1000

借：未实现融资收益141.54

贷：财务费用141.54

北京物资学院会计系兰风昀

2011年12月31日

未实现融资收益摊销＝1000－317.20－263.05－204.61－141.54＝73.60（万元）

借：银行存款1000

贷：长期应收款1000

借：未实现融资收益73.60

贷：财务费用73.60

北京物资学院会计系兰风昀

【案例5】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为l000000元，分5次于每年l2月31日等额收取。该大型设备成本为780000元。在现销方式下。该大型设备的销售价格为800000元。假定甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额170000元，不考虑其他因素。

北京物资学院会计系兰风昀

甲公司应当确认的销售商品收入金额为800000元；计算得出现值为800000元、年金为200000元、期数为5年的折现率为7.93%；

800000=200000×P/F

（X，5）4=P/F

（X，5）查表：i1=7%P1=4.1i2=8%3.993求：i=?用内插法,（8%-i）/（3.993-4）=（8%-7%）/（3.993-4.1）得：i≈7.93%北京物资学院会计系兰风昀

财务费用和已收本金计算表

未收本金

A＝A－C财务费用B＝A×7.93%已收本金C=200000－B收现总额D2007年1月1日800000

2007年12月31日800000

63440

1365602000002008年12月31日663440

52611

1473892000002009年12月31日516051

40923

1590772000002010年12月31日356974

28308

1716922000002011年12月31日185282

14718*

185282200000总额

200000

8000001000000北京物资学院会计系兰风昀2007年未实现融资收益摊销＝（1000000—200000）×7.93%＝63440（元）

2008年未实现融资收益摊销＝[（1000000—200000）—（200000—63440）]×7.93%＝52611（元）

2009年未实现融资收益摊销＝[（1000000—200000—200000）—（200000—63440—52611）]×7.93%＝40923（元）

北京物资学院会计系兰风昀（1）2007年1月1日销售实现

借：长期应收款1000000

贷：主营业务收入800000

未实现融资收益200000

借：主营业务成本780000

贷：库存商品780000

（2）2007年12月31日收取货款

借：银行存款200000

贷：长期应收款200000

借：未实现融资收益63440

贷：财务费用63440

北京物资学院会计系兰风昀（3）2008年12月31日，收取货款

借：银行存款200000

贷：长期应收款200000

借：未实现融资收益52611

贷：财务费用52611

（4）2009年12月31日收取货款

借：银行存款200000

贷：长期应收款200000

借：未实现融资收益40923

贷：财务费用40923

北京物资学院会计系兰风昀（5）2010年12月31日收取货款

借：银行存款200000

贷：长期应收款200000

借：未实现融资收益28308

贷：财务费用28308

北京物资学院会计系兰风昀（6）2011年12月31日收取货款和增值税税额借：银行存款370000

贷：长期应收款200000

应交税费——增（销项）170000

借：未实现融资收益l4718

贷：财务费用l4718

北京物资学院会计系兰风昀（三）销售退回、销售折让及现金折扣

1.商业折扣

销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

2.现金折扣

现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。

北京物资学院会计系兰风昀

3.销售折让

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。

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【案例6】甲公司在2007年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l0000元，增值税税额为l700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。

北京物资学院会计系兰风昀（1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入

借：应收账款11700

贷：主营业务收入l0000

应交税费——增（销项税额）1700（2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按销售总价10000元的2%享受现金折扣200元（10000×2%），实际付款11500元（11700—200）。

借：银行存款ll500

财务费用200

贷：应收账款ll700

北京物资学院会计系兰风昀（3）如果乙公司在5月18日付清货款，则按销售总价10000元的l%享受现金折扣l00元（10000×1%），实际付款11600元（11700—100）。

借：银行存款ll600

财务费用l00

贷：应收账款11700（4）如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。

借：银行存款ll700

贷：应收账款11700

北京物资学院会计系兰风昀

【案例7】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80000元，增值税税额为l3600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。北京物资学院会计系兰风昀（1）销售实现时借：应收账款93600

贷：主营业务收入80000

应交税费——增（销项税额）13600

（2）发生销售折让时(或用红字）

借：主营业务收入4000

应交税费——增（销项税额）680

贷：应收账款4680

（3）实际收到款项时

借：银行存款88920

贷：应收账款88920

北京物资学院会计系兰风昀4.销售退回

（1）收入确认前退回——将发出商品成本转回库存商品

(2）收入确认后退回——无论本年或以前年度销售，一般：冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等；涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整；开具“红字”增值税专用发票等，应同时用红字贷记“应交税费—应交增值税（销项）”。（3）退回商品成本的两种计算方法从当月销售数量中扣除已退回的数量单独计算本月退回商品的成本，并按退回月份成本计算北京物资学院会计系兰风昀如：本年度销售在本年度终了前（12月31日）退回——冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等【案例8】A企业收到上月发出的不合格甲产品5件，货款2000元以银行存款退回，根据“红字”销售发票、入库单等进行会计处理。——本年度销售在本年度终了前退回借：主营业务收入2000

贷：应交税费——增（销项）银行存款2340

同时：借：库存商品——甲产品1750

贷：主营业务成本——甲产品1750340北京物资学院会计系兰风昀

【案例8】甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。乙公司在2007年12月27日支付货款。

2008年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。

北京物资学院会计系兰风昀

甲公司的账务处理如下：

（1）2007年l2月18日销售实现时，按销售总价确认收入

借：应收账款58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——增（销项税额）8500

借：主营业务成本26000

贷：库存商品26000

北京物资学院会计系兰风昀（2）在2007年12月27日收到货款时，按销售总价50000元的2%享受现金折扣1000元（50000×2%），实际收款57500元（58500—1000）。

借：银行存款57500

财务费用1000

贷：应收账款58500

北京物资学院会计系兰风昀（3）2008年5月25日发生销售退回时

借：主营业务收入50000

应交税费－增（销项税额）8500

贷：银行存款57500

财务费用1000

借：库存商品26000

贷：主营业务成本26000

北京物资学院会计系兰风昀如：以前年度销售，在退回年度年初至上年度（与退回年度相比）财务报告批准报出后退回的——冲减退回年度的收入、成本、税金等。【案例10】A企业在于2000年12月7日销售一批甲商品，价款200000元，增值税34000元，成本165000元。该批商品因质量问题于2001年5月26日被退回，2000年度的财务报告已对外报出。该企业在编制2001年度财务报告时，应将该批销售退回冲减2001年度的收入、成本、税金等。

借：主营业务收入200000

贷：应交税费——应交增值税(销项)

应收帐款等234000

借：库存商品165000

贷：主营业务成本16500034000北京物资学院会计系兰风昀

4.以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的——属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。（以前年度损益调整）北京物资学院会计系兰风昀

【案例】A企业于2000年10月7日销售一批甲商品给w公司，价款400000元，增值税68000元，销售成本330000元，销货款于2000年12月31日尚未收到。A企业于2000年12月27日接到w公司通知，w公司在验收商品时，发现该批商品存在严重的质量问题需要退货。A企业与w公司就退货事项已进行了协商。A企业于2000年12月31日编制资产负债表时将该公司的应收账款及按应收账款余额的5%计提的坏账准备已列示。2001年2月1日A企业与w公司就退货事项协商不成，A企业2001年2月14日(2000年年报尚未报出)收到退回的商品及其增值税专用发票的发票联和抵扣联。假设A企业所得税税率为33%，盈余公积的提取比例为15%。作会计分录北京物资学院会计系兰风昀（1）调整销售收入

借：以前年度损益调整400000

贷：应收账款——w公司468000

应交税费——应交增值税(销项税额)68000（红字）（2）调整计提的坏账准备借：坏账准备23400

贷：以前年度损益调整23400（3）调整销售成本借：库存商品330000

贷：以前年度损益调整330000（4）调整应交所得税借：应交税费——应交所得税15378

贷：以前年度损益调整15378[（400000－330000－23400）×33%]北京物资学院会计系兰风昀（5）将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目借：利润分配——未分配利润31222

贷：以前年度损益调整31222（400000－330000－23400－15378）

（6）调整利润分配有关数字借：盈余公积4683.30

贷：利润分配——未分配利润4683.30(31222×15%)北京物资学院会计系兰风昀（7）调整报告年度会计报表有关项目的数字

①调整2000年12月31日资产负债表有关项目的数字调整“应收账款”、“坏账准备”、“存货”、“应交税费”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目的数字。

②调整2000年度利润及利润分配表有关项目的数字调整“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“管理费用”、“所得税”、“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“未分配利润”等项目的数字。（8）A企业2001年1月1日的资产负债表的年初数应按（7）调整后的数字填列北京物资学院会计系兰风昀

如果：销售退回时，对已发生的现金折扣、销售折让——同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售在资产负债表日以前已经发生折扣、折让，则应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。【案例10】上述案例9中，假若合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。购货方于12月14日付款，享受现金折扣4000元。(续下页)00.12.7销售收入借：应收帐款234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——增(销项)34000北京物资学院会计系兰风昀00.12.14.收款借：银行存款230000

财务费用4000

贷：应收帐款23400000.12.31.结转成本借：主营业务成本165000

贷：库存商品16500000.12.26——被退回时借：主营业务收入200000

贷：应交税费——应交增值税银行存款230000

财务费用4000

同时(若在12.14结转成本)

借：库存商品165000

贷：主营业务成本16500034000北京物资学院会计系兰风昀（四）不确认收入的销售

【案例9】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税税额为17000元。该批商品成本为60000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。北京物资学院会计系兰风昀（1）发生商品时

借：发出商品60000

贷：库存商品60000

借：应收账款17000

贷：应交税费——增（销项税额）17000

北京物资学院会计系兰风昀（2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时

借：应收账款l00000

贷：主营业务收入l00000

借：主营业务成本60000

贷：发出商品60000

北京物资学院会计系兰风昀

假设甲公司发出商品时确认了收入，日后事项期间发现差错，如何更正?

借：以前年度损益调整100000

贷：应收账款100000

借：发出商品60000

贷：以前年度损益调整60000

北京物资学院会计系兰风昀三、特殊销售商品业务（一）代销——有视同买断和收取手续费两种（代理业务资产或委托代销商品

）

1.视同买断

（1）定义——委托方和受托方签订协议，委托方按协议 价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。

（2）销售本质——代销，委托方将商品交付给受托方，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。北京物资学院会计系兰风昀

（3）确认原则交付商品时：委托方——不确认收入，受托方——不作购进商品处理；

销售后：受托方——按实际售价确认收入并开具代销清单。委托方——收到代销清单时，确认收入。北京物资学院会计系兰风昀

【案例10】A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/件，成本120元/件，增值税率17%，A收到B开来的代销清单，并开具增值税专用发票，售价20000元，增值税3400元。B实际销售时，售价24000元，增值税4080元。要求：按视同买断进行处理。

北京物资学院会计系兰风昀(1)A企业

将商品交付B时借：发出商品12000

贷：库存商品12000

收到代销清单时

借：应收账款—B23400

贷：主营业务收入20000

应交税费—增（销）3400

借：主营业务成本12000

贷：发出商品12000

收到B汇来的货款

借：银行存款23400

贷：应收账款23400（2）

B企业

收到甲商品时

借：受托代销商品20000

（代理业务资产）

贷：代销商品款20000

代理业务负债）

实际销售时

借：银行存款28080

贷：主营业务收入24000

应交税费—增（销）4080借：主营业务成本20000

贷：受托代销商品20000借：代销商品款

20000

应交税费——增（进）3400

贷：应付账款——A23400

将款项付给A时

借：应付账款——A23400

贷：银行存款23400北京物资学院会计系兰风昀

2、收取手续费

定义——即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。

主要特点：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。

确认原则

委托方：在收到代销清单后——确认收入；支付的手续费——计入“销售费用”。

受托方：在商品销售后，按应收取的手续费——确认收入。北京物资学院会计系兰风昀

【案例11】假定案例14中，B按200元/件的价格出售给顾客，A按售价的10%支付给B手续费。B实际销售时，开具增值税专用发票，售价20000元，增值税3400元。A收到代销清单时向B开具了一张相同金额的增值税专用发票。要求：按收取手续费方式进行处理。北京物资学院会计系兰风昀（1）A企业

将甲商品交付B时借：发出商品12000

贷：库存商品12000

收到代销清单时

借：应收账款——B23400

贷：主营业务收入20000

应交税费—增（销）3400借：主营业务成本12000

贷：发出商品12000借：销售费用2000

贷：应收账款2000收到B汇来的货款

借：银行存款21400

贷：应收账款21400（2）B企业收到甲商品时借：受托代销商品20000

贷：代销商品款20000

实际销售时

借：银行存款23400

贷：应付账款20000

应交税费—增（销）3400借：应交税费—增（进）3400

贷：应付账款——A3400借：代销商品款20000

贷：受托代销商品20000

将款项付给A时

借：应付账款——A23400

贷：银行存款21400

主营业务收入2000北京物资学院会计系兰风昀课堂练习

【1】A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为l7%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价l0000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价12000元，增值税为2040元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业

【2】A假设上例改为收取手续费的方式。甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。北京物资学院会计系兰风昀（二）售后回购

采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

北京物资学院会计系兰风昀

【案例12】甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回上述商品。假定2007年5月1日甲公司没有发出商品，也没有开具增值税专用发票。

北京物资学院会计系兰风昀（1）2007年5月1日：

借：银行存款1000000

贷：其他应付款1000000

（2）2007年5月30日～9月30日每月末计提利息时：

借：财务费用20000（100000÷5）

贷：其他应付款20000

（3）2007年9月30日回购时：

借：其他应付款1100000

贷：银行存款1100000北京物资学院会计系兰风昀

【案例13】2007年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l000000元，增值税税额为l70000元。该批商品成本为800000元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为1100000元（不合增值税税额）。假定不考虑其他因素。北京物资学院会计系兰风昀

甲公司的账务处理如下：

（1）5月1日发出商品时

借：银行存款ll70000

贷：库存商品800000

应交税费——增（销项税额）170000

其他应付款200000

（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入当期财务费用。每月计提利息费用为20000元（100000÷5）。

借：财务费用20000

贷：其他应付款20000

北京物资学院会计系兰风昀（3）9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1100000元，增值税税额为l87000元。假定商品已验收入库，款项已经支付。

借：库存商品ll00000

应交税费——增（进项税额）187000

贷：银行存款l287000

借：其他应付款280000

财务费用20000

贷：库存商品300000北京物资学院会计系兰风昀（三）售后租回采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。（一般售后租回属于融资交易）北京物资学院会计系兰风昀

1.如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整

北京物资学院会计系兰风昀例：假设2006年1月1日，甲公司将一台塑钢机，按700000元的价格出售给乙公司。该机器的公允价值为700000元，账面原价为1000000元，一提折旧400000元。同时又签订一份融资租赁协议将机器组租回。北京物资学院会计系兰风昀出售时：借：固定资产清理60

累计折旧40

贷：固定资产100同时：借：银行存款70万元贷：固定资产清理60万元递延收益——未实现售后租回收益10万元北京物资学院会计系兰风昀未实现售后租回收益分配表单位:万元日期售价账面价值摊销期分摊率摊销额未实现售后租回损益06.01.017060520%21006.12.3120%2807.12.3120%2608.12.3120%2409.12.3120%2410.12.3120%20合计7060100%100000北京物资学院会计系兰风昀公司摊销递延收益时：借：递延收益——未实现售后租回收益2万元贷：制造费用——折旧费（10÷5）2万元北京物资学院会计系兰风昀

2.如果售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。北京物资学院会计系兰风昀例：假设2006年1月1日，甲公司将全新办公用房，按3000万元的价格出售给乙公司。同时又签订一份租赁协议将其租回,租期3年.该办公用房，账面原价为2900万元，预计使用年限25年,第一年末租金50万元,第二年末租金75万元,第三年末租金75万元.期满预付租金不退还.北京物资学院会计系兰风昀未实现售后租回收益分配表单位:万元日期售价账面价值支付租金比例摊销额未实现售后租回损益06.01.013000290010006.12.315025%257507.12.3137.5%37.537.508.12.3137.5%37.50合计7060100%100北京物资学院会计系兰风昀出售时：借：固定资产清理2900

贷：固定资产2900同时：借：银行存款3000

贷：固定资产清理2900

递延收益——未实现售后租回收益100公司摊销递延收益时：借：递延收益——未实现售后租回收益25(37.537.5)

贷：管理费用——租赁费25(37.537.5)北京物资学院会计系兰风昀

（四）附有销售退回条件的商品销售

附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

北京物资学院会计系兰风昀（1）1月1日发出健身器材时

借：应收账款2925000

贷：主营业务收入2500000

应交税费——增（销项425000

借：主营业务成本2000000

贷：库存商品2000000

（2）1月31日确认估计的销售退回

借：主营业务收入500000

贷：主营业务成本400000

应付账款100000

北京物资学院会计系兰风昀（3）2月1日前收到货款时

借：银行存款2925000

贷：应收账款2925000

（4）6月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付

借：库存商品400000

应交税费——增（销项）85000

应付账款100000

贷：银行存款585000

北京物资学院会计系兰风昀如果实际退货量为800件时

借：库存商品320000

应交税费——增（销）68000

主营业务成本80000

应付账款100000

贷：银行存款468000

主营业务收入100000

如果实际退货量为1200件时？

北京物资学院会计系兰风昀

【例】沿用上例。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生，不考虑其他因素（1）1月1日发出健身器材时借：应收账款425000

贷：应交税费——增（销项）425000

借：发出商品2000000

贷：库存商品2000000

北京物资学院会计系兰风昀（2）2月1日前收到货款时

借：银行存款2925000

贷：预收账款2500000

应收账款425000

（3）6月30日退货期满没有发生退货时

借：预收账款2500000

贷：主营业务收入2500000

借：主营业务成本2000000

贷：发出商品2000000

北京物资学院会计系兰风昀（4）6月30日退货期满，发生2000件退货时

借：预收账款2500000

应交税费——增（销项）170000

贷：主营业务收入1500000

银行存款1170000

借：主营业务成本1200000

库存商品800000

贷：发出商品2000000

北京物资学院会计系兰风昀（五）商品需要安装和检验的销售

售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。

（六）订货销售

对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

（七）以旧换新销售

采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理北京物资学院会计系兰风昀第二节提供劳务收入的确认和计量

一、提供劳务交易结果能够可靠估计（一）提供劳务的交易结果能否可靠估计

如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：

1.收入的金额能够可靠地计量；

2.相关的经济利益很可能流入企业；

3.交易的完工进度能够可靠地确定。

4.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量北京物资学院会计系兰风昀（二）完工百分比法的具体应用在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：

本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务收入

本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务成本

北京物资学院会计系兰风昀（三）提供劳务收入的核算注意几点

1.

发生劳务支出——记入“劳务成本”

2.结转成本时借：主营业务成本贷：劳务成本

3.年终，“劳务成本”出现借方余额，在资产负债表 中的“存货”项目中列示。北京物资学院会计系兰风昀（二）案例【案例12】A建筑工程监理公司2000年7月1日为M路桥有限公司提供某段公路的建筑工程监理，合同总价款160万元，建设时间2年，工程监理时间2年，监理费分4次平均支付。预计监理成本90万元，每年发生的成本为30万元，40万元，20万元。A按已发生的劳务成本占预计总成本的比例确定劳务的完成程度。北京物资学院会计系兰风昀

有关会计分录见下表情况会计处理200020012002收到监理费时借：银行存款400000800000400000贷：预收帐款400000800000400000发生劳务支出时：借：劳务成本300000400000200000贷：银行存款等300000400000200000各年完工比例33.33%44.45%22.22%完工百分比法借：预收帐款533280711000355520贷：主营业务收入533280711000355520结转成本时：借：主营业务成本299970400050199980贷：劳务成本29997040005019998030/90北京物资学院会计系兰风昀

【例l3－24】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300000元，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装费用140000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生60000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素北京物资学院会计系兰风昀

【例l3—25】甲公司于2007年10月1日与丙公司签订合同，为丙公司定制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4000000元。至2007年12月31日，甲公司已发生成本2200000元（假定均为开发人员薪酬），预收账款2500000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本800000元。2007年l2月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60%。假定甲公司按季度编制财务报表，不考虑其他因素。

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【例13－26】甲公司于2007年4月1日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为2年，咨询费为300000元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计咨询劳务总成本为180000元（均为咨询人员薪酬）。假定甲公司按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本资料如表13－2所示北京物资学院会计系兰风昀年度

2007

2008

2009合计发生的成本

70000

90000

20000

180000北京物资学院会计系兰风昀

二、提供劳务交易结果不能可靠估计（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（二）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。（三）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

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【例】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，当日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。当日，乙公司预付第一次培训费。

2007年l2月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，甲公司只将已经发生的培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）中能够得到补偿的部分（即20000元）确认为收入，将发生的30000元成本全部确认为当年费用。假定甲公司按年度编制财务报表，不考虑其他因素。

北京物资学院会计系兰风昀状态确认与计量原则同一会计年度在完成劳务时确认收入跨年度——取决于交易结果能否可靠估计能够可靠估计在资产负债表日按完工百分比法确认劳务总收入和总成本能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业劳务的完工程度能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量不能可靠估计估计能够得到全部补尝按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；估计能得到部分补偿按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本，估计全部不能得到补偿按已发生劳务成本作为当期费用，不确认收入。计量企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。北京物资学院会计系兰风昀三、销售商品和提供劳务混合业务

企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时

1.销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

2.销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

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【例】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1000000元，其中电梯销售价格为980000元，安装费为20000元，增值税税额为l66600元。电梯的成本为560000元；电梯安装过程中发生安装费l2000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分，不考虑其他因素北京物资学院会计系兰风昀【例l3—29】沿用【例l3—28】。假定电梯销售价格和安装费用无法区分。

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四、特殊劳务交易

1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是销售商品附带条件的，安装费在确认销售商品实现时确认收入。

2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。

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3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。

4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。

5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。北京物资学院会计系兰风昀

6.申请人会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。

7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入

北京物资学院会计系兰风昀【例】甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。协议约定，甲公司共向乙公司收取特许权费600000元，其中提供家具、柜台等收费200000元，这些家具、柜台成本为l80000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300000元，共发生成本200000元（其中140000元为人员薪酬，60000元为支付的广告费用）；提供后续服务收费100000元，发生成本50000（均为人员薪酬）。协议签订当日，乙公司一次性付清所有款项。假定不考虑其他因素

北京物资学院会计系兰风昀北京物资学院会计系兰风昀

第三节让渡资产使用权收入的确认和计量

一、让渡资产使用权收入的确认

内容——利息收入、使用费收入

确认条件（均能够满足时）：

1.相关的经济利益很可能流入企业；

2.收入的金额能够可靠地计量。

北京物资学院会计系兰风昀二、

计量

利息收入——利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。

使用费收入——按有关合同或协议规定收费时间和方法计算确定。北京物资学院会计系兰风昀

【例】甲商业银行于2007年l0月1日向乙公司发放一笔贷款10000