【大数据背景下企业内部控制探究：以瑞幸咖啡为例9300字（论文）】

大数据背景下企业内部控制探究—以瑞幸咖啡为例TOC\o"1-2"\h\u3004一、引言 16611二、企业内部控制概述 1150（一）内部控制的含义 127365（二）内部控制构成要素 16950三、瑞幸咖啡案例相关概述 27176（一）瑞幸公司简介 21759（二）瑞幸咖啡“闪电战” 222160（三）大数据下瑞幸咖啡内部控制特点 327856（四）财务造假分析 314411四、企业内部控制缺陷分析 54249（一）管理层权利集中及道德丧失 526399（二）监管制度不完善 522062（三）信息披露失真 515949（四）急于求成的营销策略 632382五、基于内部控制五要素的应对策略 619186（一）控制环境方面 66771（二）风险评估方面 714728（三）控制活动方面 728400（四）信息与沟通方面 79329（五）内部监督方面 76577六、结语 829650参考文献 8摘要：在经济迅速发展的大数据背景下，市场充分竞争的环境得以改善。企业在追求经济效益的同时也面对着激烈的市场竞争，即使市场环境得以改善，部分企业也难免会因为各种不确定因素导致经营失败。本文主要针对瑞幸咖啡财务造假案例探究该企业内部控制存在的风险以及漏洞，探究该事件的发生原因，结合内部控制五要素提出企业的应对策略。关键词：大数据背景内部控制瑞幸咖啡财务造假应对策略一、引言现如今，经济社会的全面进步和发展，大数据已经涉足到了人们的日常生活中，产生了一定的商业价值。大数据是用新型处理模式对数据进行核验、检查、管理，创造高价值的信息资产。伴随着企业的发展逐渐新型化，信息资源凸显出了其重要性。企业规模的扩大，业务需求的繁多，经济市场的环境以及法律政策也在随之发生变化，信息的数据收集以及高效处理也愈演愈烈。企业内部控制环境在互联网信息技术的发展下也有了具体的要求。大数据时代的发展，对企业内部控制五要素方面都产生了极大的影响。瑞幸咖啡的财务造假事件与其企业的内部控制管理具有密切的联系。本文主要以瑞幸为着手点，从财务舞弊出发探究该企业的内部控制机制，并从内部控制五要素方面提出应对策略。二、企业内部控制概述（一）内部控制的含义内部控制对于企业的长久发展发挥着重要的作用，一个企业倘若内部控制失灵，不仅会给企业带来巨大的威胁，使得企业在竞争环境中处于下游状态，甚至会产生破产的严重后果。针对于内部控制，它是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。李海丽，论财务管理与内部控制的关系[J].中国经贸，2019（4）：213-214在当前数字经济的快速发展过程中，企业要想实现高效的运营效率、在法律环境下做到有法可依、针对会计信息要保障其真实准确性，内部控制这一角色在企业当中一定会占据重要的地位。与此同时，企业的财产安全对企业的生产经营有一定的保障作用，内部控制措施能够在作用范围之内对财务工作进行监督，李海丽，论财务管理与内部控制的关系[J].中国经贸，2019（4）：213-214（二）内部控制构成要素企业内部控制五要素在促进企业发展战略的过程中发挥着重要作用，主要包括以下五个要素:内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及内部监督。在内部控制系统中，他们都承担着各自的任务。内部环境是企业在进行内部控制建设时的必要条件，没有合格的内部环境，体制机制、治理结构等方面也会存在一定漏洞，同时还会面临着企业内部文化的劣根性，权责分配不均匀的问题，导致企业内部无法正常实施。风险评估，是企业内部控制环节通过识别、分析最后得到评估结果的相关应对措施。主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。控制活动是在风险评估的基础上，针对风险程度大小，结合企业自身内控环境，制定合理的控制措施，将风险范围降至最低化。信息沟通主要是指企业通过相关信息收集与传递，使得企业内部人员能够做到信息共享，实现有效沟通。内部监督，顾名思义就是通过监督手段找出内部控制存在的不足,并及时改善。（三）大数据下企业实施内部控制的意义

当前的社会环境下，企业不得不面临更大的挑战与竞争，不管是同行业还是相邻产业，市场竞争机制也在不断调整。加强企业内部控制制度，可以提高企业的综合竞争能力，提高其在同行业中的市场地位，有益于企业树立行业龙头信仰。在当前的大数据背景下，企业的发展呈现数字化趋势，经济一体化举措的实施，给企业内部控制建设指明了方向。众所周知，企业发展的关键性因素就是现金流，从现金流量表中往往能够反映出一个企业的经营状况，财务管理问题也占据了重要地位。一个企业倘若资金链出现问题，一定程度上将会对企业的可持续发展产生影响。因此，大数据背景下的企业加强内部控制，对企业的现实发展和长远发展都会产生重要的影响。三、瑞幸咖啡案例相关概述（一）瑞幸公司简介总部位于厦门的瑞幸公司，是由神州优车集团原COO钱治亚创建，瑞幸从成立到IPO，不断发展壮大，成为全球发展极快的公司。2019年7月8日，小鹿茶产品正式被瑞幸推出，由此进军了新茶饮市场。去年1月初，瑞幸公司的无人咖啡机“瑞即购”和无人售卖机“瑞划算”正式推出，成为公司发展的又一里程碑。下图为瑞幸企业的股权分配情况：表1股权分配表股东持股比例投票权陆正耀23.94%36.86%钱治亚15.43%23.76%MayerInvestmentsFund9.72%14.97%（二）瑞幸咖啡“闪电战”瑞幸咖啡的飞速发展是行业内难以置信的。2017年10月瑞幸正式开始了门店的设立历程，随后又在北京等13个发达城市进行试营业，由此积攒了广泛的顾客资源。经过了迅猛发展，最终成功上市交易。飞速发展的态势令人难以置信，正在人们惊叹于瑞幸的强大力量，沉迷于瑞幸的强大折扣力度时，一份被知名做空机构浑水公司发布的做空报告出现在了大众的眼前，所指对象正是拥有“闪电”战绩的瑞幸咖啡，针对这一公告瑞幸并没有公开承认，反而在2月3日发布公告，对做空报告的内容进行公开否认。2月4日，浑水公司所提出的做空报告被中金公司、海通国际、摩根士丹利、做空机构香橼所质疑，正因为这些上市公司的支持瑞幸咖啡抓住了救命稻草，股价大幅度上涨，重新鼓舞了士气。原本以为市场已经风平浪静，然而，纸始终是包不住火的，瑞幸咖啡长期的自我欺骗，超负荷的运转使得其在2020年4月2日宣布财政危机。该声明一经发出便引起了行业内的躁动，导致股价价格暴跌。（三）大数据下瑞幸咖啡内部控制特点1.精细化运营在当前高速发展的大数据时代，瑞幸咖啡利用数据模型进行客户资源的收集。要想达到吸引客户的作用，了解客户的偏好便是首要目标。通过大数据分析下，可以更精确地为客户推荐产品以供客户选择。数据搜索引擎下，瑞幸可以通过数据分布来分析客户的理念及爱好，为客户提供具有诱惑力的优惠来增加客户对该品牌的信任与依赖。2.门店管理高效性瑞幸咖啡门店管理具备高效性的特点，利用强大的技术支撑，使得店面业务精简化，员工管理优质化。在门店运行过程中，员工的工作轮休制度以及订单分配问题、库存管理系统都由智能调控系统进行规划，为门店的正常运行提供了重要保障，节省了大量的时间成本。3.供应链管理细致化瑞幸咖啡的智能供应链管理系统利用其数据分析功能，能够对客户的需求以及库存信息进行规划及预测分析，并可以直接与供应商订购。在供应链系统的细致化服务下，瑞幸咖啡能够将咖啡制作原料的浪费率降到最低，有利于节约成本，加强门店运营效果。4.大数据驱动门店拓展瑞幸的门店选址基于大数据驱动因素，这些驱动因素通常会在咖啡需求高的地区开店，战略性地设立快餐店和外卖厨房，并依靠快速配送服务来获得更多潜在客户，以实现高效交易。通过大数据对订单的交易数量及交易额进行分析，将订单交易量偏大的地区作为重点发展对象，实现门店数量的拓展。5.商业模式运行其一，瑞幸咖啡的商业模式坚持技术与数据相结合，加强企业与客户之间的联系。瑞幸并没有像其他饮品店一样需要收银员进行收费服务，由此来降低了工作量，极大地提高了制作咖啡的效率，降低了一定的成本。其二，瑞幸布局快取店和无人零售，实现全场景覆盖。由于瑞幸咖啡店的门店面积偏小，所以大多数集中在现存客户以及潜在客户经常出没的地方。其三，瑞幸咖啡的制作有其独特的原则，即品质和性价比的优越性。咖啡售卖作为食品行业，咖啡的材料要做到新鲜、质量合格。性价比是以客户利益为重，通过补贴可以刺激客户的消费心理，正是由于瑞幸咖啡高强度的补贴策略以及高消费支出，导致企业本身并没有收获太大的利润，甚至会有一定的亏损，只能通过融资的手段来维持企业的运转，由此埋下了企业走向下坡路的导火索。（四）财务造假分析1.利润表相关情况分析表2利润表数据期间2019三季报2019中报2019一季报2018年报营业收入28.08亿13.15亿4.45亿7.85亿其他收入1.21亿7255.40亿3343.50亿5544.40万营业总收入29.29亿13.88亿4.79亿8.41亿营业成本14.63亿7.42亿2.76亿5.32亿营业毛利润14.66亿6.46亿2.03亿3.08亿净利息费用-2344万74.80万639.40万720.60万营业利润-17.65亿-12.33亿-5.52亿-16.05亿税前利润-17.65亿-12.33亿-5.52亿-16.19亿税后利润-17.65亿-12.33亿-5.52亿-16.19亿净利润-17.65亿-12.33亿-5.52亿-16.69亿（注：数据来源于同花顺APP整理）表3瑞幸咖啡门店数据期间2019三季报2019中报2019一季报2018年报店铺数量3680家2963家2370家2073家单店收入41.88万元30.68万元20.21万元22.48万元从瑞幸利润表相关数据中可以很明显的看到，从2018年到2019年瑞幸的营业总收入得到了质的飞越，从7.85亿元到28.08亿元实现了“闪电式”的增长。瑞幸咖啡凭借高速的增长模式迅速在行业中占据了鳌头，尽管从净利润角度来看一直处于非盈利状态，但是也是趋于好转态势。其店铺数量的开设数量也在逐年增长，在分店增加的情况下，单店收入也呈现正增长趋势是令人怀疑的。一般情况下，瑞幸的门店占地规模并不大，尽管是在城市区域呈现点状分布，单门店的收入也不会递增幅度过大。此外，根据浑水公司派遣员工到瑞幸门店进行数据采集，通过收集顾客购物小票，进行拍照取证以此来得出结论：瑞幸通过跳码取餐等方式虚增2019年度第三季度营业收入，数据夸大将近69%左右。广告费用支出报表中数据显示为3.82亿元，但是在被进行评估操作后，广告费用约为4600万元，瑞幸公司为了能够使得现金转出便通过夸大广告费用支出来实现这一目的，虚增的广告费又被转回门店收入中，王荣慧，韩杨.财务造假导致的审计风险及其审计对策[J].现代营销，2020（11）:216-217.王荣慧，韩杨.财务造假导致的审计风险及其审计对策[J].现代营销，2020（11）:216-217.资产负债表相关数据分析表4：资产负债表数据期间2019三季报2019中报2019一季报短期投资10.30亿20.62亿-应收账款2250.20万695.00万749.80万存货2.13亿2.32亿1.89亿（注：数据来源于同花顺APP整理）基于以上数据，2019年度瑞幸咖啡的存货并没有大幅度的增长，然而利润表中显示的销售收入在2019年三季度时间跨越式增长。存货2019年第一季度数值为1.89亿元到第二季度为2.32亿元，第三季度存货数值反而呈现下降趋势。但是瑞幸在大众视野范围内2019年度市门店数量是迅速扩张的态势，门店数量的增长，销售收入的增加，存货数量也当保持一致的增长趋势，然而瑞幸对外显示的报表中存货数量不增反降。咖啡销售一般情况下都属于现售，不应该存在大量的应收账款数额，由此可看出数据存在异常现象。浑水公司对此便开始分析瑞幸商业模式，计算客流量，评估其资产收入情况，坐实了瑞幸财务造假的目的。现金流量表相关数据分析表5：现金流量数据期间2019三季报2019中报2019一季报经营活动产生的现金流量净额-11.26亿-10.03亿-6.28亿投资活动产生的现金流量净额-16.06亿-22.88亿7664.50万筹资活动产生的现金流量净额54.92亿56.52亿8623.40亿汇率变动对现金及现金等价物的影响1.22亿-256.1万-739.2万期末现金及现金等价余额45.14亿39.89亿11.59亿其中：期初现金及现金等价物余额16.31亿16.31亿16.31亿现金及现金等价物净增加额28.83亿23.58亿-4.72亿（注：数据来源于同花顺APP整理）从现金流量表中更能够真实反映出一个企业的现金交易状况。从上述数据中可以看出，瑞幸的经营活动产生的现金流量净额，2019年度一直处于负值，说明企业的现金流出，包括咖啡原材料的购买、管理费用、服务费用等占据不少的份额。另外，再从瑞幸投资活动的现金流量净额以及筹资活动的现金流量净额可以看出，瑞幸的投资活动现金流量从2019年中期以来便处于负值状态，筹资活动的流量净值则处于正值状态，由此可以说明瑞幸咖啡的资金链存在较大的安全隐患，外部融资便成了其重要手段。四、企业内部控制缺陷分析（一）管理层权利集中及道德丧失一个企业的发展是由诸多因素影响的。管理层作为企业的核心团队，不仅需要具备良好的专业素养，权利的分配也会对企业未来的发展起到一定的影响作用。在浑水公司的做空报告中，瑞幸咖啡企业的股东以及领导层人员存在一些不当操作，违反了市场的规则，为瑞幸的发展埋藏下了祸根。瑞幸的管理层人员为了从迅速发展的公司中获取利益，通过股票质押的方法从中套现获取现金收益。股票质押,是一种与减持股份一样极其常见的融资手段。从其业务定位角度来看,数资金的融入方以中小型企业为上市公司的主要股东，且其资金主要使用于中小型企业的经营和周转,有利于解决公司股东融资困难的现象。魏涛.金融去杠杆—股票质押，风险几何[EB/OL].2018根据浑水公司做空报告中的数据显示，瑞幸高层都有股票质押的操作。通过股票质押，瑞幸公司稳固了大股东地位。从公司治理角度来谈，权利的分散有助于企业内部管理制度的制衡，瑞幸公司管理层人员以自身的利益为重，是对企业发展不负责的行为。魏涛.金融去杠杆—股票质押，风险几何[EB/OL].2018（二）监管制度不完善内部监督，就是通过监督手段找出内部控制存在的不足并及时改善。缺乏内部监督就会对整个内部控制体系造成威胁，内部控制建设就无法正常运行。然而当浑水公司在2020年3月发布做空报告时，瑞幸咖啡公司首先采取措施予以否认。在一个公司完善的监管制度中，股东、监事会、董事会是会对经营管理者拥有一定的监督控制权利的。22亿元的财务造假数据，领导层人员并未及时发现及时止损，而是在危机爆发之后第一时间进行澄清，直到公司无法正常运行周转才进行自爆财务造假，由此可以看出瑞幸企业的监督制度存在巨大的漏洞，使得内部人员有机可乘。当然，除了瑞幸企业内部的监管制度以外，审计机构在进行审计工作时也并未提出异议，外部的监督也并没有发挥一定的积极作用。（三）信息披露失真信息的披露是反映上市公司近期财状况的最优表现形式，投资者可以根据近期数据了解企业近期的经营发展情况，一方面为公司财务状况进行了总结与归纳，另一方面又为股东与企业内部树立起了沟通的桥梁。股东在了解企业具体经营情况后，会对近期的投资方案进行决策与修改，这就要求上市公司管理层必须将企业的真实财务信息状况进行准确传递。瑞幸公司的财务信息披露问题失真主要体现在信息不真实、不及时、不充分三方面。信息的披露应当站在股东的角度，应当确保信息真实、准确、完整，避免重大差错与重大遗漏，以免造成不必要的损失。然而，瑞幸企业为了保障自身打下的“闪电战”成果，通过对企业内部的财务数据进行虚假利用以此来操控利润，营造了一种“商业大咖”的假象，严重损害了股东的利益，违背了市场交易法则，严重扰乱了市场秩序。财务信息的披露还应当具备效率性，信息的及时披露能够对市场风险进行有效的判断，在万事俱备的情况下得做出合理地投资选择。在浑水公司发布的报告中,瑞幸在日常的生产经营运作中对于公司的一些主要重大事项进行了隐藏,例如2月份被部分律所指控针对的集体民事诉讼程序和其他独立董事发起的变更,这都会直接导致股东或者投资人因为自己无法及时地接收到公司的财务数据等信息而可能产生的亏损。此外，瑞幸咖啡企业的财务信息部分公开的是对企业内部有利的部分进行披露，这样的操作不但会影响公司的名誉，甚至会对企业所产生的现金流造成影响，投资者的损失将会不可避免。（四）急于求成的营销策略瑞幸咖啡仅仅用了18个月的时间便实现了从成立到上市的转变，创造了商业界的奇迹。“闪电般”的发展使得瑞幸咖啡尝到了现金流迅速增长的胜利果实，然而该企业的商业模式还是存在一定的缺陷，被金钱的魅力冲昏头脑，营销策略逐渐趋于利益化、膨胀化。瑞幸的客户源是以内陆居民为主，而对于亚洲东方人来说，由于历史文化熏陶以及生活因素的影响，中国人对于咖啡因的需求量以茶品为主，咖啡饮品在中国市场来说并不算广阔，可能仅仅是小部分上班族的爱好，并不会受到大多数普通居民的青睐。此外，瑞幸咖啡在商业模式上选择了“价格战”，会提供给顾客优惠券，优惠政策并不是长久之计，这仅仅是利用顾客的心理因素做出的权宜之计，如果优惠力度削减或者停止，便会损失一大部分客流量，在微薄的利润上甚至会造成亏本。甚至在风波后，瑞幸管理层人员仍然保持原有的商业模式，继续增开分店，即使瑞幸的大多数门店规模并不大，甚至不是在黄金地段，但是线上销售的成本也会随之提高，例如在该种模式的促动下会造成配送成本偏高，据大数据统计，瑞幸咖啡的平均顾客消费额在一百元左右，然而配送费却占据了较高的比重。瑞幸的客户以年轻人为主，为此瑞幸在不断丰富自己的产品线，除了咖啡以外，他还将眼光放置颇受年轻人欢迎的奶茶饮品上，包括鲜榨果汁、周边潮品、瑞幸坚果以及幸运小食等。曾经风靡一时的“小鹿茶”出现在广大消费者眼前也存在着特许经营业务合规风险较高的问题，瑞幸的发展一直是在追求速度，为了达到预期的标准，营销模式上存在一些漏洞。五、基于内部控制五要素的应对策略（一）控制环境方面瑞幸咖啡的控制环境方面多少会存在一些漏洞，在公司治理方面没有做到透明化，浑水公司通过派遣员工对瑞幸门店的客流量进行数据统计分析，长达80多页的做空报告指出瑞幸的财务操作漏洞，并且引起了审计机构安永会计师事务所的高度重视，为此安永调遣专业团队进行调查取证。瑞幸对此报告持“全面否定”态度，直到2020年4月2日自爆财务造假22亿元，瑞幸的控制环境层面必须得到重新审视。控制环境方面的发展，首先必须营造一个良好的企业环境。瑞幸企业应该从自身的服务宗旨出发，以服务顾客为主要目的，使得整体环境方面得到改善。此外，控制环境的改善，还依靠于企业内部人员的努力，要求员工要具备积极向上的发展观念，明确自身的社会责任感，以企业的大局观为重，从个体的完善到整体的发展。此外，员工还应该遵守道德准则，遵守行业规则，避免违规操作，实现控制环境的完善。（二）风险评估方面针对于企业来讲，风险评估顾名思义就是衡量预测事件发展对企业所造成的影响。这种影响可以从多角度进行综合分析，例如从企业的信息安全管理角度来说，大数据趋势下信息的安全问题将会日渐提上日程。风险评估可以从大数据出发,系统分析企业可能会面临的问题、缺陷以及风险等。通过分析可以有效提高企业信息的安全性能，完善企业风险评估范畴。瑞幸咖啡的风险评估处于失灵状态，在其财务报告中可以明显看到2019年前三个季度的销售收入为29亿元，4月份自爆财务造假22亿元，如此便可以看出瑞幸的财务造假事件的确隐藏了一些秘密。瑞幸的风险评估并没有做到有效评估与风险控制。瑞幸在迫于外界压力自爆财务造假，如此承担的风险是难以预料的，包括自爆后对企业所造成的不利影响、潜在威胁等方面。针对于此，企业的内部控制发展必须得依靠有效的风险评估，应该对企业的内部环境进行具体的分析，对于高层董事、管理层人员的风险爱好进行细致了解，并且针对企业的风险投资方向做出准确的评估，为之设定恰当的控制措施，避免因为失误造成风险评估失灵。（三）控制活动方面针对于企业的内部控制活动方面，主要是采取“是什么—怎么办”的方式。当企业的风险评估结果公布后，企业据此采取适合的措施，将风险降到最小化。控制活动的方法可以按照控制的形式与控制的性质来划分。按照控制形式可分为人工控制和自动控制，按照控制的性质可分为预防性控制和发现性控制。瑞幸咖啡采用的是大数据背景下新零售模式，在业务发生的情况下，公司大数据系统都会产生相应的操作记录，然而在瑞幸索提交的公告中，仅仅指出是部分董事的操作失误问题，在大数据环境的监测下，这样的说辞显然是难以服众的。企业针对控制活动，应该保持高度的警觉性，在岗位职责方面应当做到具体的分配，不应该让人有机可乘。业务操作流程应当透明化，完善会计系统使得财务信息进行有效保护，针对具体问题进行具体分析，使得企业内部控制活动发挥重要作用。（四）信息与沟通方面当企业在对内部控制实行执行程序时，倘若没有对相关的信息进行准确无误地收集与整理，并且在管理人员与企业员工之间没有建立起有效沟通的桥梁，那么企业的内部控制制度将会流于形式，效果甚微，最终会导致企业的生产经营无法有效运行。企业的信息与沟通在企业的生产运营中发挥着重要的作用，随着信息化技术的发展，内控制度要想得到深层次的发展，信息技术的利用与推进是必不可少的，加强信息管理，在信息的收集过程中要注重掌握适宜的方法，保证经营效率，真正做到保质保量，还可以在一定程度上使得信息成本降低。拥有高质量的信息管理系统是远远不够的，专业人才的引入和培养还是有一定必要的，尤其是针对财务人员来讲，财务信息的分析能力还需要进一步加强，通过财务预测和财务分析为管理者提供有效的参考资料。因此，瑞幸咖啡在当前的大数据背景下更应当注意信息的披露问题，包括信息的准确性、及时性，当然还包括一些委托代理方面的信息管理，优化信息披露情况与质量要求，使其更加准确、有效、合理。在保证信息提供效率的基础上，加强信息与沟通要求，设立奖励严惩制度，促进日常内部控制活动的发展。（五）内部监督方面内部控制系统是相互制约的系统，瑞幸日常的生产经营活动以及数据都应该受到多方面的监督，不论是员工的日常生产经营工作，还是管理层的风险投资等方面的问题，都需要进行系统监督。在浑水公司的做空报告中提到瑞幸小鹿茶经营与法律有关条例相违背，同时跳号取餐问题也存在一定的监督失灵问题，这些都是造成瑞幸财务造假22亿元的重要因素，由此可见内部控制系统的监督问题需要被很好地运营。六、结语瑞幸咖啡财务造假22亿元的操作不仅仅是瑞幸企业内部管理制度存在漏洞的体现，更是给行业中多家上市公司敲响了警钟。内部控制运行的有效性对企业的发展起着至关重要的作用，良好的内部控制制