企业财务会计课件

材料物资岗位知识点1：存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

任务1原材料业务核算知识点2：存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

任务1原材料业务核算知识点3：存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。任务1原材料业务核算不同来源存货成本的构成购入买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费、相关税费和其他费用自制直接材料、直接人工、制造费用委托加工物资实际耗用的原材料或半产品、包装物、加工费、装卸费、保险费、往返运输费、其他税费知识点4：发出存货的计价方法

1.个别计价法 2.先进先出法

3.月末一次加权平均法

4.移动加权平均法任务1原材料核算1、个别计价法逐一辨认分别按确认存货成本适用范围：不能替代使用的存货特定项目的存货或劳务如：珠宝、名画等贵重物品日期摘要购入发出结存日

数量单价金额数量单价金额数量单价金额1

期初余额

1501015005购入100121200

15010150010012120011销售

100101000501050010012120016购入200142800

501050020014280020销售

1001414005010

500

10014140023购入100151500

501050010014140010015150027销售

50105001001414005015750501575030本期合计400

5500400

48501001414005015750

A商品购销明细账（个别计价法）

金额单位：元2、先进先出法

先购入的存货先转出工作量较大：存货收发业务较多存货单价不稳定物价持续上升时，高估企业当期利润和存货价值反之，会低估企业存货价值和当期利润。日期摘要购入发出结存日

数量单价金额数量单价金额数量单价金额1

期初余额

1501015005购入100121200

15010150010012120011销售

1501015005012600501260016购入200142800

501260020014280020销售

5012600150142100501470023购入100151500

15014210010015150027销售

100141400501470010015150030本期合计400

5500400

48005014700100151500

A商品购销明细账（先进先出法）

金额单位：元3、月末一次加权平均法

计算存货的加权平均单位成本计算本月发出存货的成本和期末存货的成本简单：只在月末一次计算加权平均单价不利于存货管理：无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额存货的单位成本（月初库存存货成本+本月购入存货成本）（月初库存存货数量+本月购入存货数量）本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本

＝日期购入发出结存日数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初余入10012120025011销售2005016购入20014280025020销售10015023购入10015150025027销售10015030本期合计400550040012.73①509215012.73①1908②

A商品购销明细账（月末一次加权平均法）金额单位：元

①存货的单位成本（月初库存存货成本+本月购入存货成本）（月初库存存货数量+本月购入存货数量）

（150×10+100×12+200×14+100×15）

（150+100+200+100）=12.73（元）②期末结存存货

=1500+5500-5092=1908（元）

＝

＝4、移动加权平均法

发出存货的成本=发出存货数量×发货前存货的单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本不适用于收发频繁的企业每次进货的成本+原有库存存货的成本每次进货数量+原有库存存货数量存货的单位成本=

A商品购销明细账（移动加权平均法）金额单位：元日期购入发出结存日数量单价金额数量单价金额数量单价金额1期初余额1501015005购入10012120025010.8270011销售20010.821605010.854016购入20014280025013.36334020销售10013.36133615013.36200423购入10015150025014.016350427销售10014.0161401.615014.0162102.430本期合计40055004004897.615014.0162102.45日购入存货后的存货成本=（150×10+100×12）/（150+100）=10.816日购入存货后的平均单位成本=（50×10.8+200×14）/（50+200）=13.3623日购入存货后的存货成本=（150×13.36+100×15）/（150+100）=14.016知识点5：原材料核算（一）采用实际成本核算适用：材料收发业务较少的企业主要账户：“原材料”、“在途物资”（二）采用计划成本核算适用：材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业主要账户：“原材料”、“材料料采购”、“材料成本差异”任务1原材料核算任务1原材料业务核算技能点1：账户设置借原材料贷

入库材料的实际成本发出材料的实际成本企业库存材料的实际成本企业购入在途物资的实际成本验收入库在途物资的实际成本企业在途物资的实际成本借在途物资贷实际成本法核算要点料单均到借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目单到料未到借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：原材料贷：在途物资料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。任务1原材料业务核算【案例分析】【业务1】公司2015年4月8日购入乙材料一批，增值税专用发票上记载的货款为100000元，增值税税额为17000元，对方代垫的包装费1500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。

借：原材料-乙材料101500

应交税费-应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款118500任务1原材料业务核算【案例分析】【业务2】公司2015年4月12日购入丙材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增值税税额为8500元，对方代垫的包装费2000元，公司采用托收承付结算方式全额支付货款，材料已验收入库。

借：原材料-丙材料52000

应交税费-应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款60500任务1原材料业务核算【案例分析】【业务3】公司2015年4月23日购入乙材料一批，增值税专用发票上记载的货款为30000元，增值税税额为5100元，对方代垫的包装费800元，款项已用银行存款支付，材料尚未运抵公司。

借：在途物资-乙材料30800

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35900任务1原材料业务核算【案例分析】【业务4】公司2015年4月26日购入甲材料一批，4月30日发票账单仍未收到，暂估价值为20000元。假设上述购入甲材料鱼5月13日收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税税额为3400元，同日开出转账支票付讫。

2015年4月30日，暂估入账：

借：原材料-甲材料20000

贷：应付账款—暂估应付账款200002015年5月初，作相反的会计分录冲回：

借：应付账款—暂估应付账款20000

贷：原材料-甲材料200002015年5月13日，收到发票账单入账：借：原材料—甲材料20000

应交税费-应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400

预付货款：借：预付账款贷：银行存款任务1原材料业务核算材料购入：借：原材料

应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款余款结算：补付：借：预付账款贷：银行存款

退回：借：银行存款

贷：预付账款任务1原材料业务核算任务1原材料业务核算【案例分析】【业务5】公司2015年5月8日购买甲材料预付货款45000元，已通过银行汇出。5月29日，公司收到保利公司发运的甲材料并验收入库。该批材料价税合计58500元，不足货款通过当日银行转账转账付讫所欠款项。

2015年5月8日，预付货款时：

借：预付账款—保利公司45000

贷：应付账款—暂估应付账款450002015年5月29日，购入材料，验收入库时：借：原材料—甲材料50000

应交税费-应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款585002015年5月29日，补付货款时：

借：预付账款—保利公司13500贷：银行存款13500

任务1原材料业务核算技能点2：实际成本法发出材料借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：原材料

任务1原材料业务核算【案例分析】【业务6】公司根据“发料凭证汇总表”的记录，得出：基本生产车间领用甲材料500000元，辅助生产车间领用甲材料40000元，车间管理部门领用5000元，企业行政管理部门领用甲材料4000元，共计549000元。借：生产成本—基本生产成本500000—辅助生产成本40000制造费用5000管理费用4000贷：原材料549000

任务1原材料业务核算技能点3：计划成本法购入原材料核算账户设置借材料采购贷

采购材料的实际成本验收入库材料的计划成本贷方大于借方表示节约，从借方转入“材料成本差异”科目的贷方借方大于贷方表示超支出，从贷方转入“材料成本差异”科目的借方企业尚未验收入库的材料采购成本购入材料形成的超值差异发出材料应负担的节约差异购入材料形成的节约差异发出材料应负担的超支差异企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）借材料成本差异贷材料购进单到单到（付款）借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等材料入库借：原材料（材料成本差异）贷：材料采购（材料成本差异）料到单未到平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入“原材料”帐户，下月初用红字冲回。

月末：借：原材料贷：应付账款—暂估应付帐款材料领用

借：成本、费用等科目贷：原材料借：成本、费用等科目（蓝字或红字）贷：材料成本差异（蓝字或红字）计划成本法核算要点任务1原材料业务核算【案例分析】【业务7】公司6月5日购入乙材料一批，增值税专用发票上记载的货款为100000元，增值税税额为17000元，发票账单已收到，计划成本为120000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。借：材料采购—乙材料100000

应交税费-应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117000

验收入库：

借：原材料—乙材料120000

贷：材料采购—乙材料100000

材料成本差异—乙材料20000

任务1原材料业务核算【案例分析】【业务8】公司6月17日购入甲材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增值税税额为8500元，发票账单已收到，计划成本为45000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。借：材料采购—甲材料50000

应交税费-应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款58500

验收入库：

借：原材料—甲材料45000材料成本差异—甲材料5000

贷：材料采购—甲材料50000

任务1原材料业务核算【案例分析】【业务9】公司6月15日采用汇兑结算方式购入材料一批，专用发票上记载的货款300000元，增值税税额51000元，发票账单已收到，计划成本310000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。借：材料采购—甲材料300000

应交税费-应交增值税（进项税额）51000

贷：银行存款351000

任务1原材料业务核算【案例分析】【业务10】公司6月17日采用汇兑结算方式购入甲材料一批，专用发票上记载的货款400000元，增值税税额68000元，发票账单已收到，计划成本390000元，材料已验收入库。借：材料采购—甲材料400000

应交税费-应交增值税（进项税额）68000

贷：银行存款468000

验收入库：

借：原材料—甲材料390000材料成本差异—甲材料10000

贷：材料采购—甲材料400000

任务1原材料业务核算【案例分析】【业务11】公司6月28日购入丙材料一批，材料已验收入库，6月30日发票账单仍未收到，按照计划成本500000元暂估入账。借：原材料—丙材料500000

贷：

应付账款—暂估应付账款500000

下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款—暂估应付账款500000贷：原材料—丙材料500000

任务1原材料业务核算技能点4：计划成本法发出材料借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：原材料

任务1原材料业务核算结转材料成本差异超值差异：借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用贷：材料成本差异

结转材料成本差异节约差异：借：材料成本差异

贷：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

3存货材料成本差异率的计算本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本++材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率任务1原材料业务核算【案例分析】【业务12】公司2015根据“发料凭证汇总表”的记录，材料的消耗为：基本生产车间领用240000元，辅助生产车间领用60000元，车间管理部门领用35000元，行政管理部门领用7500元。6月初结存甲材料的计划成本为300000元，成本差异为节约20000元。本月购入甲材料的计划成本为200000元，成本差异为超支10000元。借：生产成本—基本生产成本240000—辅助生产成本60000制造费用35000管理费用7500贷：原材料342500任务1原材料业务核算结转材料成本差异：材料成本差异率=（-20000+10000）/（300000+200000）=-2%借：生产成本—基本生产成本（4800）—辅助生产成本（1200）制造费用（700）管理费用（150）贷：材料成本差异—甲材料（6850）项目二材料物资岗位任务1：原材料业务核算任务2：周转材料业务核算任务3：委托加工物资业务核算任务4：库存商品业务核算任务5：存货清查业务核算任务6：存货减值业务核算知识点1：包装物的内容

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，主要包括：1生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2销售过程中随同商品出售而不单独计价的包装物；3销售过程中随同商品出售而单独计价的包装物；4销售过程中出租或出借给购买单位使用的包装物。 设置“周转材料——包装物”账户任务2周转材料业务核算任务2周转材料业务核算技能点1：包装物的账务处理账户设置借周转材料—包装物贷

包装物的增加包装物的减少企业期末结存包装物的金额任务2周转材料业务核算生产领用包装物：借：生产成本贷：周转材料—包装物

借/贷：材料成本差异（计划成本法）随同商品出售而不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料—包装物借/贷：材料成本差异（计划成本法）任务2周转材料业务核算随同商品出售而单独计价的包装物：借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本贷：周转材料—包装物借/贷：材料成本差异（计划成本法）任务2周转材料业务核算出租包装物：收取押金：

借：库存现金贷：其他应付款出租包装物：借：其他业务成本

贷：周转材料-包装物借/贷：材料成本差异（计划成本法）

任务2周转材料业务核算出租包装物：收取押金：

借：银行存款/库存现金贷：其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）退回押金：借：其他应付款

贷：库存现金

任务2周转材料业务核算出借包装物：收取押金：

借：库存现金贷：其他应付款出借包装物：借：销售费用贷：周转材料—包装物借/贷：材料成本差异（计划成本法）退回押金：借：其他应付款

贷：库存现金

任务2周转材料业务核算【案例分析】【业务1】公司2015年4月15日生产产品领用包装物的实际成本为14500元。假设对包装物采用实际成本核算。

借：生产成本14500

贷：周转材料-包装物14500任务2周转材料业务核算【案例分析】【业务2】公司2015年4月27日生产产品领用包装物的及计划成本为100000元，材料成本差异率为-3%。假设对包装物采用计划成本核算。

借：生产成本97000

材料成本差异3000

贷：周转材料-包装物100000任务2周转材料业务核算【案例分析】【业务3】公司2015年5月23日销售商品时领用不单独计价包装物的成本为35500元。

借：销售费用35500

贷：周转材料-包装物35500任务2周转材料业务核算【案例分析】【业务4】公司2015年5月23日销售商品领用单独计价包装物的实际成本为40000元，销售收入50000元，增值税额为8500元，款项已存入银行。

借：银行存款58500

贷：其他业务收入50000

应交税费-应交增值税（销项税）8500

借：其他业务成本40000

贷：周转材料—包装物40000任务2周转材料业务核算【案例分析】【业务5】公司2015年6月12日销售商品时领用不单独计价包装物的计划成本为50000元。材料成本差异率为-3%。

借：销售费用48500

材料成本差异1500

贷：周转材料-包装物50000任务2周转材料业务核算【案例分析】【业务6】公司2015年6月17日销售商品领用单独计价包装物的计划成本为100000元，增值税额为17000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。

借：银行存款117000

贷：其他业务收入100000

应交税费-应交增值税（销项税）17000

借：其他业务成本82400

贷：周转材料—包装物80000

材料成本差异2400任务2周转材料业务核算【案例分析】【业务7】公司2015年5月12日出租包装物一批，实际成本为3000元，同时收取押金材料5000元。6月11日期满后，，租入方退还包装物，收到租金收入1170元。该包装物采用一次摊销法进行摊销。

收到押金：

借：库存现金5000

贷：其他应付款5000

出租包装物：借：其他业务成本3000

贷：周转材料—包装物3000任务2周转材料业务核算收到租金：借：库存现金1170

贷：其他业务收入1000

应交税费-应交增值税（销项税）170退回押金：借：其他应付款5000

贷：库存现金5000【案例分析】【业务7】公司2015年5月12日出租包装物一批，实际成本为3000元，同时收取押金材料5000元。6月11日期满后，，租入方退还包装物，收到租金收入1170元。该包装物采用一次摊销法进行摊销。任务2周转材料业务核算【案例分析】【业务8】公司2015年6月19日领用包装物一批用于出借，实际成本为1800元。出借时，收到押金3000元，假设包装物采用一次摊销法进行摊销。7月18日，收回出借包装物。借：库存现金3000

贷：其他应付款3000

借：销售费用1800

贷：周转材料—包装物1800借：其他应付款8000

贷：库存现金8000

知识点2：低值易耗品的内容 低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。

单位价值较低

使用寿命较短

使用中保持原有形态基本不变任务2周转材料业务核算

低值易耗品一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他任务2周转材料业务核算任务2周转材料业务核算技能点2：低值易耗品的账务处理账户设置借周转材料-低值易耗品贷

低值易耗品的增加低值易耗品的减少企业期末结存低值易耗品的金额任务2周转材料业务核算一次摊销法：

借：制造费用

贷：周转材料—低值易耗品任务2周转材料业务核算分次摊销法：领用时：借：周转材料—低值易耗品—在用贷：周转材料—低值易耗品—在库同时摊销一半：借：制造费用/管理费用/销售费用贷：周转材料—低值易耗品—摊销任务2周转材料业务核算分次摊销法：领用时：借：制造费用贷：周转材料—低值易耗品—摊销同时摊销一半：借：周转材料—低值易耗品—摊销贷：周转材料—低值易耗品—在用任务2周转材料业务核算【案例分析】

【业务9】公司2015年5月12日生产车间领用一般工具一批，实际成本为2800元

。

借：制造费用2800

贷：周转材料—低值易耗品2800

【案例分析】【业务10】公司2015年6月18日领用专用工具一批，实际成本为50000元，该专项工具不符合固定资产定义，公司该专项工具估计使用次数为2次，采用分次摊销法进行摊销。

（1）第一次领用专用工具：借：周转材料—低值易耗品—在用50000

贷：周转材料—低值易耗品—在库50000（2）第一次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用

25000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销25000任务2周转材料业务核算【案例分析】【业务10】公司2015年6月18日领用专用工具一批，实际成本为50000元，该专项工具不符合固定资产定义，公司该专项工具估计使用次数为2次，采用分次摊销法进行摊销。（3）第二次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用25000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销25000同时：借：周转材料—低值易耗品—摊销50000

贷：周转材料—低值易耗品—在用50000任务2周转材料业务核算任务2周转材料业务核算【知识拓展】存货管理的ABC控制系统 根据存货的重要程度、价值大小或者资金占用等标准，将存货划分为：价值品种数量约占全部存货资金占用约占存货总额A类较高10%至15%50%至70%B类中等20%至25%15%至20%C类较低60%至70%10%至35%项目二材料物资岗位任务1：原材料业务核算任务2：周转材料业务核算任务3：委托加工物资业务核算任务4：库存商品业务核算任务5：存货清查业务核算任务6：存货减值业务核算【知识点1】委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。

任务3委托加工物资业务核算技能点1：委托加工物资的账务处理账户设置借委托加工物资

贷

委托加工物资的实际成本加工完成验收入库的实际成本和剩余物资的实际成本企业尚未完工的委托加工物资的实际成本任务3委托加工物资业务核算委托加工物资核算要点发出材料

借：委托加工物资贷：原材料支付加工费、运杂费及增值税借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付消费税收回后继续加工借：应交税费—应交消费税贷：银行存款等收回后直接销售（不再征收消费税）借：委托加工物资贷：银行存款等收回物资借：原材料、库存商品等贷：委托加工物质任务3委托加工物资业务核算【案例分析】【业务1】公司2015年9月1日委托星星制造厂加工MK材料一批，发出甲材料一批，实际成本为50000元。9月15日，通过银行转账支付上述材料的加工费用8000元。9月20日，收回星星制造厂加工的材料，以银行支付运杂费1500元。同日，该批材料已验收入库，假设不考虑相关税费。

借：委托加工物资50000

贷：原材料—甲材料50000

借：委托加工物资8000

贷：银行存款8000借：委托加工物资1500

贷：银行存款1500

材料入库时：委托加工物资的实际成本=50000+8000+1500=59500

借：原材料—MK材料59500

贷：委托加工物资59500任务3委托加工物资业务核算【案例分析】【业务2】公司2015年10月12日委托星星制造厂加工CM材料一批，发出乙材料实际成本为80000元。10月25日，支付加工费28000元。两家公司均为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，CM材料适用的消费税税率为10%。11月15日，收回委托加工的CM材料，用于连续生产应税消费品。

借：委托加工物资80000

贷：原材料—B材料50000

借：委托加工物资28000

贷：银行存款28000借：应交税费－应交增值税（进项税额）4760—应交消费税12000

贷：银行存款16760

材料入库时：委托加工物资的实际成本=80000+28000=108000

借：原材料—ＣＭ

材料108000

贷：委托加工物资108000任务3委托加工物资业务核算【案例分析】【业务3】公司2015年10月7日委托阳光量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本为70000元材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2200元，假定不考虑相关税费。10月15日，公司以银行存款支付上述量具的加工费用20000元。10月22日，公司收回由量具厂代加工的量具，其计划成本为110000元。

借：委托加工物资72800

贷：原材料

70000

材料成本差异2800

借：委托加工物资2200

贷：银行存款2200借：委托加工物资20000

贷：银行存款20000

借：周转材料—低值易耗品110000

贷：委托加工物资95000材料成本差异15000任务3委托加工物资业务核算【案例分析】【业务4】公司2015年11月2日委托希望公司加工商品100000件，计划成本为6000000元，材料成本差异率-3%。11月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。12月4日用银行存款支付往返运杂费10000元。12月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。

借：委托加工物资5820000

材料成本差异180000

贷：原材料

6000000借：委托加工物资120000

应交税费－应交增值税（进项税额）20400—应交消费税660000

贷：银行存款16760

任务3委托加工物资业务核算【案例分析】【业务4】公司2015年11月2日委托希望公司加工商品100000件，计划成本为6000000元，材料成本差异率-3%。11月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。12月4日用银行存款支付往返运杂费10000元。12月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。借：委托加工物资10000

贷：银行存款10000

借：库存商品—低值易耗品6500000

贷：委托加工物资5950000材料成本差异550000

项目二材料物资岗位任务1：原材料业务核算任务2：周转材料业务核算任务3：委托加工物资业务核算任务4：库存商品业务核算任务5：存货清查业务核算任务6：存货减值业务核算【知识点1】库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。任务4库存商品业务核算【知识点1】库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。设置“库存商品”科目商品流通企业的库存商品可以采用毛利率法或售价金额核算法进行日常核算。任务4库存商品业务核算技能点1：库存商品的账务处理账户设置借库存商品

贷

登记验收入库的库存商品成本发出的库存商品成本库存商品的实际成本或计划成本任务4库存商品业务核算任务4库存商品业务核算验收入库商品：借：库存商品贷：周转材料—包装物

借/贷：产品成本差异（计划成本法）销售发出商品借：主营业务成本贷：库存商品借/贷：产品成本差异（计划成本法）任务4库存商品业务核算【案例分析】

【业务1】公司2015年10月已验收入库已验收入库E产品100台，实际单位成本7500元，计750000元；F产品200台，实际单位成本5000元，计1000000元。

借：库存商品—E产品

750

000

—F产品1

000

000

贷：生产成本—基本生产成本（E产品）

750

000

—基本生产成本（F产品）1

000

000任务4库存商品业务核算【案例分析】

【业务2】公司2015年10月末，汇总当月发出的商品，其中：已实现销售的E产品有50台，F产品有100台。该月E产品的实际单位陈本为7500元，F产品的实际单位成本为5000元，结转其销售成本。

借：主营业务成本875000

贷：库存商品—E产品

375000

—F产品

500000

【知识点2】毛利率法

毛利率=销售毛利/销售净额销售净额=销售商品收入-销售退回与折扣

销售毛利=本期销售余额×毛利率

销售成本=销售净额×（1-毛利率）

任务4库存商品业务核算任务4库存商品业务核算【案例分析】【业务3】公司2015年7月1日存货1000万元，本月购进存货4000万元.本月销售收入4500万元，销售折扣与折让300万元。上季度该家电商场的毛利率为15%。

本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：

本月销售净额=4500-300=4200（万元）

本月销售毛利=4200×15%=630（万元）

本月销售成本=4200-630=3570（万元）

库存商品成本=1000+4000-3570=1430（万元）

【知识点3】售价金额核算法

商品进销差价率（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率任务4库存商品业务核算【知识点3】售价金额核算法本期销售商品的成本=本期商品销售收入－本期已销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本任务4库存商品业务核算技能点2：账户设置借商品进销差价

贷

购进商品增加进销差价发出商品减少进销差价各种库存商品的进销差价任务4库存商品业务核算任务4库存商品业务核算【案例分析】【业务4】公司下属第三家用电器商场，2015年10月1日库存商品的进价成本为1000万元，售价总额为1250万元，本月购进该商品的进价成本为4500万元，售价总额为6750万元，本月销售收入为6400万元。商品进销差价率＝（250+2250）/（1250+6750）×100%

＝31.25%已销商品应分摊的商品进销差价＝6400×31.25%＝2000（万元）本期销售商品的实际成本＝6400－2000=4400（万元）期末结存商品的实际成本＝1000＋4500－4400=900（万元）

项目二材料物资岗位任务1：原材料业务核算任务2：周转材料业务核算任务3：委托加工物资业务核算任务4：库存商品业务核算任务5：存货清查业务核算任务6：存货减值业务核算【知识点1】存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。设置“待处理财产损溢”科目任务5存货清查业务核算技能点1：存货清查核算企业一般采用实地盘点法对存货进行定期或不定期的清查。存货短缺或溢余，通过“待处理财产损溢”科目。1.盘点发现短缺资产2.溢余资产的处理1.盘点发现溢余资产2.短缺资产的处理待处理财产损溢借方（损失：减少）贷方（收益：增加）任务5存货清查业务核算盘盈借：原材料/库存商品贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用

发现阶段处理阶段任务5存货清查业务核算任务5存货清查业务核算【案例分析】【业务1】公司2015年8月财产清查中发现盘盈甲材料800千克，实际单位成本为50元，经查属于材料收发计量方面的错误。

（1）批准处理前：

借：原材料—甲材料40000

贷：待处理财产损溢40000（2）批准处理后：

借：待处理财产损溢40

000

贷：管理费用40000

盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料/库存商品

应交税费-应交增值税（进项税额转出）借：营业外支出管理费用

其他应收款贷：待处理财产损溢发现阶段处理阶段任务5存货清查业务核算任务5存货清查业务核算【案例分析】【业务2】公司2015年9月财产清查中发现盘亏乙材料300千克，实际单位成本为200元，经查属于一般经营损失。

（1）批准处理前：

借：待处理财产损溢60000

贷：原材料—乙材料60000（2）批准处理后：

借：管理费用80000

贷：待处理财产损溢

80

000任务5存货清查业务核算【案例分析】【业务3】公司2015年9月在财产清查中发现毁损丙材料100千克，实际单位成本50元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿2000元，残料已办理入库手续，价值500元。

（1）批准处理前：

借：待处理财产损溢5000

贷：原材料—丙材料5000（2）批准处理后：

借：其他应收款2000

原材料500

管理费用2500

贷：待处理财产损溢

5000任务5存货清查业务核算【案例分析】【业务4】公司2015年11月因台风造成一批库存丁材料毁损，实际成本80000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿60000元。

（1）批准处理前：

借：待处理财产损溢

80000

贷：原材料—丙材料80000（2）批准处理后：

借：其他应收款60000

营业外支出—非常损失20000

贷：待处理财产损溢

80000项目二材料物资岗位任务1：原材料业务核算任务2：周转材料业务核算任务3：委托加工物资业务核算任务4：库存商品业务核算任务5：存货清查业务核算任务6：存货减值业务核算【知识点1】存货的期末计量资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，就是按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量。

任务6存货减值业务核算成本可变现净值差额存货跌价准备可变现净值

——在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。任务6存货减值业务核算技能点1：存货减值的账务处理账户设置借存货跌价准备

贷

实际发生的存货跌价损失金额；转回的存货跌价准备金额计提的存货跌价准备金额已计提但尚未转销的存货跌价准备任务6存货减值业务核算1、计提存货跌价准备借：资产减值损失—计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备2、转回已计提的存货跌价准备金额借：存货跌价准备

贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备

任务6存货减值业务核算3、

企业结转存货销售成本

借：存货跌价准备贷:主营业务成本

其他业务成本任务6存货减值业务核算【案例分析】【业务1】公司2015年11月原材料的账面金额为466000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为450000元.应计提的存货跌价准备为16000（466000-450000）元借：资产减值损失—计提的存货跌价准备

16

000贷：存货跌价准备

16

000

任务6存货减值业务核算【案例分析】【业务2】公司2015年12月31日由于市场价格有所上升，使得原材料的预计可变现净值为460000元。

应转回的存货跌价准备为10000（466000-460000-16000）元借：资产减值损失-计提的存货跌价准备

10000贷：存货跌价准备

10000

固定资产岗位知识点1：固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计年度。任务1固定资产初始计量业务核算知识点2：固定资产的确认确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量任务1固定资产初始计量业务核算同时满足知识点3