财税基础 课件 项目四 电商企业财税业务处理

项目四电子商务企业财税工作认知

任务一

电子商务企业基本业务核算任务二

电子商务企业收入与成本费用业务的处理德技并修：业财融合，效率倍增目录情景导入

优购公司作为一家平台类电商企业，主要盈利模式为采购商品并销售商品，从而在购销过程中形成利润并按照法律要求进行税款的缴纳和相应的利润分配。随着企业不断成长，优购公司财务核算与管理也日趋规范、完善。那么优购公司是如何运用借贷记账法来科学提供决策相关信息的呢？任务一电子商务企业基本业务核算一筹资业务核算——吸收投入资本业务的核算企业设立必须拥有一定数额的法定资本金。资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。企业的资本金来源于各投资主体的投资。按照投资主体不同，将企业的资本金分为国家资本金、法人资本金、个人资本金及外商资本金等。业务内容一筹资业务核算——吸收投入资本业务的核算（1）“银行存款”。属于资产类账户，核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。增减变动：企业将银行存款存入银行或其他金融机构，即银行存款增加，应记入该账户借方；企业提取或支出银行存款，即银行存款减少，应记入该账户贷方。账户设置一筹资业务核算——吸收投入资本业务的核算余额：该账户期末余额在借方，反映期末企业存入银行或其他金融机构的各种款项的数额。明细核算：该账户应按开户银行及账号设置明细账进行明细序时登记。账户设置一筹资业务核算——吸收投入资本业务的核算（2）“实收资本（或股本）”。属于所有者权益类账户，核算企业接受投资者投入企业的作为注册资金的资本额，投资者投入资本金额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分记入“资本公积——资本溢价”账户。账户设置一筹资业务核算——吸收投入资本业务的核算增减变动：当企业实际收到投资人投入的实收资本（或股本）时，记入该账户的贷方；根据合同规定在合作期间归还投资者的投资时，记入该账户的借方。余额：期末余额在贷方，反映企业实收资本或股本总额。明细核算：按投资者设置明细账进行明细核算。账户设置一筹资业务核算——吸收投入资本业务的核算（3）“资本公积”账户。属于所有者权益类账户，核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及除资本溢价外的其他资本公积。账户设置一筹资业务核算——吸收投入资本业务的核算增减变动：该账户贷方核算两项内容，第一，当企业接受投资者投入资本时，投入资本超出其在注册资本或股本中所占份额的部分；第二，除资本溢价外其他资本公积增加。该账户借方也核算两项内容，第一，按规定将资本公积转增资本额；第二，除资本溢价外其他资本公积减少。账户设置一筹资业务核算——吸收投入资本业务的核算账户设置余额：该账户期末余额在贷方，反映企业期末时资本公积的金额。明细核算：该账户应分别“资本溢价（股本溢价）”“其他资本公积”进行明细核算。一筹资业务核算——吸收投入资本业务的核算会计处理【例4-1】12月1日，优购公司收到投资人京华实业有限公司投入银行存款1017000元，其中，作为注册资本金的份额为750000元。一筹资业务核算——吸收投入资本业务的核算会计处理【会计处理】借：银行存款1017000

贷：实收资本——京华实业有限公司750000

资本公积——资本溢价267000一筹资业务核算——借入资金的核算业务内容企业在生产经营过程中，经常需要向银行或其他金融机构借款，以维持正常的运转。借款按归还期限长短不同可分为长期借款和短期借款。长期借款是指归还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的借款；短期借款是归还期在1年（包括1年）或超过1年的一个营业周期以内的借款。一筹资业务核算——借入资金的核算账户设置（1）“短期借款”账户。属于负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）或超过1年的一个营业周期以内的各种借款。增减变动：其贷方登记企业借入的短期借款的金额，借方登记归还的短期借款的金额。一筹资业务核算——借入资金的核算账户设置余额：期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。明细核算：该账户应按债权人和借款种类设置明细账户，进行明细分类核算。一筹资业务核算——借入资金的核算账户设置（2）“长期借款”账户。“长期借款”属于负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。增减变动：其贷方登记取得的各种长期借款的金额，借方登记归还的各种长期借款的金额。一筹资业务核算——借入资金的核算账户设置余额：期末余额在贷方，反映企业尚未归还的长期借款的金额。明细核算：该账户按贷款单位和贷款种类进行明细分类核算。一筹资业务核算——借入资金的核算会计处理【例4-2】12月4日，优购公司借入短期借款194000元用于临时性生产周转需要。原始凭证为借款借据（见图4-3）。根据原始凭证借款借据（收账通知），证明企业从中国工商银行太原晋源支行借入款项为期限6个月的短期借款，借款金额为194000元。一筹资业务核算——借入资金的核算会计处理【会计处理】借：银行存款——工行太原晋源支行97000

贷：短期借款

97000一筹资业务核算——借入资金的核算会计处理【例4-3】12月5日，优购公司向交通银行太原五一支行（账号：6222464654112232）申请一笔长期贷款200000元，合同已签，银行将款项划归公司的存款账户。原始凭证为借款借据（图4-4）。一筹资业务核算——借入资金的核算会计处理【会计处理】借：银行存款——交行太原五一支行200000

贷：长期借款

200000二采购业务核算——商品采购业务核算业务内容商品采购业务就是从采购物料商品起到验收入库止的物料采购过程。在采购过程中，电商企业既要与供应单位发生货款结算业务，同时还要支付运输费用、装卸搬运费、包装费用等采购费用，以及商品采购过程中发生的增值税进项税额。二采购业务核算——商品采购业务核算账户设置（1）“库存商品”账户。“库存商品”属于资产类账户，用来核算企业库存的各种商品采购成本。增减变动：该账户的借方登记已验收入库的商品的成本，贷方登记发出商品的成本。二采购业务核算——商品采购业务核算账户设置余额：期末余额在借方，反映期末库存商品的成本。为了具体核算、监督各种材料的增减变动和结存情况。明细核算：可按商品的类别、品种及规格分别开设库存商品明细分类账户，详细记录各种材料收入、发出、结存的数量、单价和金额。二采购业务核算——商品采购业务核算账户设置（2）“在途物资”账户。“在途物资”属于资产类账户，用来核算货款已付但尚未验收入库的在途物资的采购成本。增减变动：企业购入商品等支付买价及有关费用时记入该账户的借方，所购商品到达并验收入库时记入该账户的贷方。二采购业务核算——商品采购业务核算账户设置余额：期末余额在借方，反映在途物资的采购成本。明细核算：该账户应按供应单位和物资品种开设明细账户，进行明细核算。二采购业务核算——商品采购业务核算账户设置（3）“应交税费”账户。“应交税费”属于负债类账户，是用来核算企业按税法规定计算应交纳的各种税费。包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。增减变动：该账户贷方登记企业应交纳的各种税费额，借方登记企业实际交纳的各种税费额。二采购业务核算——商品采购业务核算账户设置余额：期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额如在借方，则反映企业多交或尚未抵扣的税费。明细核算：该账户应按税费的种类设置明细账，进行明细分类核算。税费核算在供应、销售过程中主要是增值税的核算。二采购业务核算——商品采购业务核算账户设置余额：期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额如在借方，则反映企业多交或尚未抵扣的税费。明细核算：该账户应按税费的种类设置明细账，进行明细分类核算。税费核算在供应、销售过程中主要是增值税的核算。二采购业务核算——商品采购业务核算应交税费——应交增值税账户设置进项税额已交税金销项税额企业购入货物或接受应税劳务、服务所支付或承担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。

企业销售货物或提供应税劳务、服务应收取的增值税额。二采购业务核算——商品采购业务核算账户设置（4）“应付账款”账户。“应付账款”属于负债类账户，用来核算企业因购买商品和接受劳务供应等经营活动应付未付的款项。增减变动：该账户贷方登记应付而未付给供应单位的款项，借方登记已偿还的应付款项。二采购业务核算——商品采购业务核算账户设置余额：期末余额在贷方，反映企业尚未支付的应付款项。

明细核算：为了具体反映与各个供应单位的债务结算情况，“应付账款”账户应按供应单位名称设置明细分类账户，进行明细分类核算。二采购业务核算——商品采购业务核算账户设置（5）“预付账款”账户。“预付账款”账户属于资产类账户，用来核算企业按购货合同规定预付给供应单位的款项。增减变动：该账户借方登记预付或补付给供应单位的款项，贷方登记因收到提供的产品或劳务而冲销的预付款项的金额及收到退回多付货款的金额。二采购业务核算——商品采购业务核算账户设置余额：期末余额在借方，反映已预付的款项余额。明细核算：“预付账款”账户应按供应单位设置明细分类账，进行明细分类核算。二采购业务核算——商品采购业务核算会计处理【例4-4】12月8日，优购公司从容声品牌商一次性购入多功能变频冰箱为500000元（不含税），增值税专用发票税额65000元，购进商品共2种，其中180升2门冰箱200000元（不含税），360升法式四门冰箱300000元（不含税），款项已转账支付。二采购业务核算——商品采购业务核算会计处理购货业务的真实性货款已结清二采购业务核算——商品采购业务核算会计处理【会计处理】借：库存商品—180升2门冰箱200000

—360升法式四门冰箱

300000

应交税费—应交增值税（进项税额）65000

贷：银行存款

565000二采购业务核算——固定资产取得业务处理业务内容企业生产产品必须取得一定的固定资产，如房屋建筑物、机器设备、运输设备、管理工具等。企业可通过采购、投资者投入、自建等形式取得固定资产。企业购入固定资产时，应取得增值税专用发票发票联（或普通发票）。二采购业务核算——固定资产取得业务处理业务内容采购固定资产的成本包括固定资产买价、运输费、安装费及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。一般纳税人购入固定资产支付的可抵扣的增值税进项税额不作为固定资产的采购成本，应通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户进行核算。二采购业务核算——固定资产取得业务处理账户设置“固定资产”属于资产类账户，用来核算企业持有的固定资产原价。增减变动：借方登记购入、自建、接受投资等不同渠道取得固定资产的原价，贷方登记出售、报废毁损等渠道减少固定资产的原价二采购业务核算——固定资产取得业务处理账户设置余额：余额在借方，反映企业期末固定资产的原价。明细核算：“固定资产”账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。二采购业务核算——固定资产取得业务处理会计处理【例4-5】12月15日，优购公司签发转账支票，在本地购买设备10台，增值税专用发票列示，单价5200元，金额52000元，税额6760元，价税合计58760元。二采购业务核算——固定资产取得业务处理会计处理购货业务的真实性货款已结清二采购业务核算——固定资产取得业务处理会计处理固定资产已验收三销售业务核算——销售收入的核算业务内容收入的确认是指收入在什么时间入账，并在利润表上反映。企业产品销售收入的确认，采用权责发生制，也就是收入的确认不以收到款项作为确认时点，而是以收入实际实现的时点进行确认。对于电商企业来讲，销售商品超过合理估计的退货期就可以认为收入实现，即可确认收入。三销售业务核算——销售收入的核算账户设置（1）“主营业务收入”账户“主营业务收入”属于损益类账户，用来核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务的收入，主要是营业执照上注明的营业范围内产品及服务的提供，取得其他与经营有关的收入应当计入“其他业务收入”。三销售业务核算——销售收入的核算账户设置增减变动：其贷方登记企业取得的主营业务收入，借方登记期末从本账户结转“本年利润”账户数额。余额：结转后该账户无余额。明细核算：该账户应按产品或劳务的类别设置明细分类账，进行明细分类核算。三销售业务核算——销售收入的核算账户设置（2）“应收账款”账户“应收账款”属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。增减变动：其借方登记发生的应收款项，贷方登记已收回的应收款项和已确认为坏账的应收账款数。三销售业务核算——销售收入的核算账户设置余额：期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款数。明细核算：该账户应按照购货单位和个人名称设置明细分类账，进行明细分类核算。三销售业务核算——销售收入的核算账户设置（3）“预收账款”账户“预收账款”账户属于负债类，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。增减变动：其贷方登记向购买单位预收的款项，借方登记销售实现时，冲销的预收款项三销售业务核算——销售收入的核算账户设置余额：期末余额在贷方，反映企业向购货单位预收的款项。明细核算：为了具体核算企业与不同购货单位预收款项的结算情况，应按照购货单位名称设置明细账，进行明细分类核算。三销售业务核算——销售收入的核算账户设置（4）“其他货币资金”账户“其他货币资金”账户属于资产类，指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括支付宝存款、在线存款、银行汇票存款、存出投资款等。三销售业务核算——销售收入的核算会计处理【例4-6】12月16日，优购公司收取A男鞋店铺佣金599元（含增值税，税率6%），并以男鞋销售完成时刻收取佣金作为收入确认时点。三销售业务核算——销售成本的结转业务内容【销售成本概念与计算】销售成本是指与销售收入相关的、已销售产品的采购成本。销售成本=本月销售数量×单位成本三销售业务核算——销售成本的结转账户设置“主营业务成本”属于损益类账户，用来核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，为取得其他业务收入所付出的对价应当计入“其他业务成本”。三销售业务核算——销售成本的结转账户设置增减变动：其借方登记已销产品、已提供劳务的生产成本，贷方登记期末从本账户结转“本年利润”账户数额。余额：结转后该账户无余额。明细核算：该账户应按产品或劳务的类别设置明细账，进行明细分类核算。三销售业务核算——销售成本的结转会计处理【例4-7】月末，结转优购电子商务有限公司本月已销产品的成本。三销售业务核算——销售成本的结转会计处理【会计处理】借：主营业务成本——S硬盘120000

贷：库存商品——S硬盘

120000四利润形成业务核算——利润计算业务内容利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润总额由营业利润和营业外收支净额组成。企业利润总额扣除应交纳的所得税后的利润就是企业的净利润。四利润形成业务核算——利润计算业务内容计算公式如下：营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（减损失）+公允价值变动收益（减损失）+资产减值损失+信用减值损失+资产处置收益（减损失）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用四利润形成业务核算——利润计算账户设置为了核算和监督企业利润的形成过程，应设置“本年利润”账户。“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用来核算监督企业当年实现的净利润或发生的净亏损。增减变动：其贷方登记期末由“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”“投资收益”等账户转入的收入数额，借方登记期末由“主营业务成本”“税金及附加”“管理费用”“财务费用”“销售费用”“其他业务成本”“营业外支出”“所得税费用”等账户转入的支出数额。四利润形成业务核算——利润计算账户设置为了核算和监督企业利润的形成过程，账结法下，应设置“本年利润”账户。“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用来核算监督企业当年实现的净利润或发生的净亏损。增减变动：其贷方登记期末由“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”“投资收益”等账户转入的收入数额，借方登记期末由“主营业务成本”“税金及附加”“管理费用”“财务费用”“销售费用”“其他业务成本”“营业外支出”“所得税费用”等账户转入的支出数额。四利润形成业务核算——利润计算账户设置余额：账结法下，“本年利润”账户月末余额可在贷方，也可在借方，贷方余额反映年初至本月末止已累计实现的利润额，借方余额反映年初至本月末止已累计发生的亏损额。年度终了，将净利润从该账户的借方全部转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方，将净亏损从该账户的贷方全部转入“利润分配——未分配利润”账户的借方。年终结转后，该账户应无余额。四利润形成业务核算——利润计算会计处理【例4-8】月末，优购电子商务有限公司利润结转采用账结法，期末将本期各损益类账户余额结转到“本年利润”账户。依前述各项经济业务内容，所有损益类账户期末结转前的余额如表4-1所示。四利润形成业务核算——利润计算账户名称借方余额贷方余额主营业务收入4524000其他业务收入8000投资收益营业外收入600主营业务成本2246712.66税金及附加19694.54销售费用280400管理费用574290.64财务费用3600营业外支出120000其他业务成本6000合计3250697.844532600四利润形成业务核算——利润计算会计处理【会计处理——结转收入类账户】借：主营业务收入

4524000

其他业务收入

8000

营业外收入

600

贷：本年利润

4532600四利润形成业务核算——利润计算会计处理【会计处理——结转费用类账户】借：本年利润3250697.84

贷：主营业务成本

2246712.66

税金及附加

19694.54

销售费用

280400.00

管理费用

574290.64

财务费用

3600.00

营业外支出

120000.00

其他业务成本

6000.00四利润形成业务核算——所得税费用的核算业务内容所得税是指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收，企业应当依法计算并缴纳税款对企业来讲是一种费用。本任务假设无纳税调整项目，可用会计利润直接乘以所得税税率计算应交所得税额，进而确定所得税费用。四利润形成业务核算——所得税费用的核算账户设置“所得税费用”账户属于损益类账户，用来核算企业根据所得税准则确认的所得税费用。增减变动：其借方登记发生的所得税费用额，贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的数额。余额：结转后本账户无余额。四利润形成业务核算——所得税费用的核算会计处理【例4-9】优购电子商务有限公司2022年1—11月实现累计利润2718097.84元，期末，计算并结转本年所得税费用。

四利润形成业务核算——所得税费用的核算会计处理从上例核算中可知，企业本月实现利润总额为1281902.16元（4532600.00-3250697.84）。“本年利润”账户反映企业1-11月实现利润为2718097.84元，企业2022年全年实现的利润总额为4000000元，在不考虑纳税调整因素，所得税税率为25％的情况下，则该企业2022年应交所得税额为1000000元（4000000×25%）。四利润形成业务核算——所得税费用的核算会计处理【会计处理——确认所得税费用】借：所得税费用1000000

贷：应交税费——应交所得税1000000【会计处理——结转所得税费用】借：本年利润1000000

贷：所得税费用1000000四利润形成业务核算——所得税费用的核算会计处理【例4-10】用银行存款交纳上述所得税。款项已缴纳四利润形成业务核算——所得税费用的核算会计处理【会计处理——缴纳企业所得税】借：应交税费—应交所得税1000000

贷：银行存款

1000000五利润分配业务核算业务内容利润分配是企业根据国家规定和投资者的决议、公司章程，对企业所得税后净利润所进行的分配。企业在一定时期内实现的利润总额，应按规定向国家交纳所得税，缴纳所得税后的剩余利润（即净利润），除国家另有规定外，应按照下列顺序分配：五利润分配业务核算业务内容1.弥补亏损。企业本年实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）的余额，为可供分配的利润。五利润分配业务核算业务内容2.提取法定盈余公积金。法定盈余公积按照税后利润的10%提取，当法定盈余公积金已达到注册资本50%时可不再提取。提取法定盈余公积金的依据是企业当年产生的净利润弥补以前年度亏损（“利润分配——未分配利润”账户为借方余额）后的余额。如企业以前年度是未分配的利润（“利润分配——未分配利润”账户为贷方余额），则以当年产生的净利润作为计提的依据。五利润分配业务核算业务内容3.应付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。4.提取任意盈余公积金。公司从税后利润中提取法定盈余公积后，经股东会决议，还可以从税后利润中提取任意盈余公积。5.向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润可并入本年度向投资者分配。五利润分配业务核算业务内容【例4-11】年末进行利润分配，本年度实现净利润3000000元，年初“利润分配——未分配利润”账户有期初借方余额200000元，按照公司章程，应按可分配利润的10%计提法定盈余公积金，向投资者分配利润200000元。五利润分配业务核算业务内容第一步，计算弥补亏损后可分配利润：3000000-200000=2800000（元）第二步，提取法定盈余公积：2800000×10%=280000（元）第三步，向投资者分配利润：200000（元）第四步，计算未分配利润：2800000-480000=2320000（元）五利润分配业务核算账户设置（1）“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。增减变动：其借方登记提取盈余公积、向投资者分配利润及年末由“本年利润”账户转入的本年累计亏损额等，贷方登记盈余公积弥补亏损额及年末从“本年利润”账户转入的本年累计净利润额等。五利润分配业务核算账户设置余额：期末贷方余额反映历年积存的未分配利润，期末借方余额反映历年积存的未弥补亏损。明细核算：该账户按利润分配项目，一般需设置“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“盈余公积补亏”“应付现金股利或利润”“未分配利润”等明细分类账户进行明细分类核算。五利润分配业务核算账户设置（2）“盈余公积”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积金。增减变动：其贷方登记从利润中提取的盈余公积，借方登记盈余公积的支用数额，如弥补亏损、转增资本等。余额：期末余额在贷方，反映企业按规定提取的盈余公积余额。五利润分配业务核算账户设置（3）“应付股利”账户属于负债类账户，用来核算、监督企业分配的现金股利或利润。增减变动：其贷方登记应付现金股利或利润的增加，借方登记应付现金股利或利润的实际支付数。余额：期末余额在贷方，表示尚未支付的现金股利或利润。五利润分配业务核算会计处理利润分配业务包括结转净利润、提取法定盈余公积金、提取任意盈余公积金、向投资者分配利润及利润分配明细账户的结转。从业务本质分析，利润分配业务的过程就是企业未分配利润的增减变动过程。结转净利润表示企业未分配利润的增加，而提取盈余公积及向投资者分配利润等则表示未分配利润的减少。五利润分配业务核算会计处理【例4-12】承例4-10、例4-11，年末结转当年净利润3000000元。公司“利润分配——未分配利润”账户期初为借方余额200000元。【会计处理】借：本年利润3000000

贷：利润分配——未分配利润3000000经过上述结转后，“利润分配——未分配利润”账户的余额为：3000000-200000=2800000（元）。五利润分配业务核算会计处理2.提取盈余公积金一般企业和股份有限公司的盈余公积主要包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。法定盈余公积金按照净利润的10%提取，提取的法定盈余公积金累计额达到注册资本的50%以后，可以不再提取。五利润分配业务核算会计处理任意盈余公积是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。提取比例由企业投资者决议。国有企业可以将任意公积金与法定公积金合并提取。五利润分配业务核算项目净利润弥补上年度亏损提取盈余公积(10%)应付股利未分配利润本年实际30000002000002800002000002320000表4-2利润分配计算表五利润分配业务核算会计处理【例4-13】年末，从净利润中提取法定盈余公积金280000元。原始凭证为利润分配计算表“利润分配”和“盈余公积”两个账户。【会计处理】借：利润分配——提取法定盈余公积280000

贷：盈余公积——提取法定盈余公积280000五利润分配业务核算会计处理3.分配应付股利按照利润分配的程序，提取盈余公积后，可按公司章程、股东大会决议、企业经理层会议决定等按一定比例向投资者分配现金股利。五利润分配业务核算会计处理【例4-14】年末，向投资者分配利润100000元。原始凭证为利润分配计算表（见前表4-2），该项经济业务的发生，将引起所有者权益和负债两个会计要素发生变化。五利润分配业务核算业务内容4.利润分配明细账户结转企业在年度终了实施利润分配并作相应的账务处理后，应将“利润分配”账户下的各有关明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户。五利润分配业务核算账户设置“未分配利润”各明细账户。余额：结转后只有“未分配利润”明细账户有期末余额，其若为贷方余额，反映企业历年来已经实现而尚未分配的利润，这部分利润属于投资人的权益，可留待以后年度分配给投资人；若为借方余额，反映企业历年来累计发生的未弥补的亏损。五利润分配业务核算会计处理【例4-15】年末，将“利润分配”其他明细账户的余额结转到“利润分配——未分配利润”账户。【会计处理】借：利润分配——未分配利润480000

贷：利润分配——提取法定盈余公积

280000

——应付现金股利或利润200000任务二电子商务收入与成本费用业务的处理一收入业务处理——电商企业收入确认“五步法”履行每一单项履约义务时确认收入五步法

识别合同中的单项履约义务确定交易价格

将交易价格分摊至各单项履约义务1识别与客户订立的合同2345一收入业务处理——电商企业收入确认“五步法”——确认计量要点1如何识别与客户订立的合同根据我国《民法典》规定，合同经一方要约，另一方承诺即宣告成立。《民法典》第四百二十七条规定：要约是希望与他人订立合同的意思表示，该意思表示应当符合下列条件：①内容具体确定；②表明经受要约人承诺，要约人即受该意思表示约束。一收入业务处理——电商企业收入确认“五步法”——确认计量要点《电子商务法》第四十九条明确规定：电子商务经营者发布的商品或者服务信息符合要约条件的，用户选择该商品或者服务并提交订单成功，合同成立。知识速递商家将包括价格、规格等商品信息展现在买家面前，即为要约；即使无设定价格的有效期，也不影响其要约的性质。消费者将此种商品放入购物车中，点击“提交订单”选项，即作出了对商家要约的承诺，网络合同就此成立。一收入业务处理——电商企业收入确认“五步法”——确认计量要点2识别合同中的单项履约义务评估单项履约义务在某一时段内履行单项履约义务在某一时点履行（不是时段的就是时点的）一收入业务处理——电商企业收入确认“五步法”——确认计量要点2识别合同中的单项履约义务eg:某电商在销售其电器的同时给予其积分的承诺，在这个积分的承诺中，客户已经有了购买商品并送积分的有效预期，销售商品是电商的一个单项履约义务，同时送积分作为客户的重大选择权是商家对客户的承诺，也应属于单项履约义务。一收入业务处理——电商企业收入确认“五步法”按时点法确认履行单项履约义务时的收入在某一时点履行的履约义务，客户取得相关商品控制权时点确认收入。关于判断客户是否取得商品控制权，应考虑以下迹象：（1）收款权利和现时付款义务；（2）商品所有权转移，即客户拥法定所有权；一收入业务处理——电商企业收入确认“五步法”按时点法确认履行单项履约义务时的收入（3）商品转移，客户占有该商品，可能表明获得其几乎全部的经济利益；（4）主要风险和报酬转移；（5）客户收受该商品；（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。一收入业务处理——电商企业收入确认“五步法”按时点法确认履行单项履约义务时的收入【例4-16】消费者小王自京东平台购买了甲电商一台微波炉500元，已经验收付款。（1）甲电商拥有对小王的500元收款权利，同时小王有付款义务；（2）微波炉已经转移到小王，小王拥有物权；（3）小王享受使用微波炉几乎全部权益；（4）甲商家已将该微波炉产生的风险报酬全部转移到小王；（5）小王收受微波炉。由于不存在按时段履行义务的现象，甲电商就应在履行义务时即在客户小王拥有控制权时按此时点确认收入。一收入业务处理——电商企业收入确认“五步法”按时段法确认履行单项履约义务时的收入满足其中任一条件即可认定控制权在某一时段内转移，从而在某一时段内确认收入：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品；一收入业务处理——电商企业收入确认“五步法”按时段法确认履行单项履约义务时的收入（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。一收入业务处理——电商企业收入确认“五步法”按时段法确认履行单项履约义务时的收入【例4-17】王先生通过平台向入驻平台的经营健身业务的甲商家支付24000元会员费后就能以低于非会员的价格销享受甲商家在王先生所在健身房提供的一年的特定项目的健身服务。甲商家承诺王先生在收益期享受特定项的服务不受次数的限制，该会员费应在整个受益期内按时段分期确认收入。一收入业务处理——电商企业收入确认“五步法”按时段法确认履行单项履约义务时的收入王先生在一年期间，就能享受消耗甲商家提供的健身服务，获得强身保健的利益效果。王先生能够在一年期间持续享受健身服务，在此期间可随时健身，且没有服务次数限制，甲商家在该合同中的履约义务中承诺随时准备应客户需要时提供健身服务，是一项在一年时段内履行的履约义务，此义务会随着时间的流逝而不断被履行，因此按照直线法均匀确认收入，即可以平均到每月均匀地分摊收入。每月分摊收入为2000元。一收入业务处理——B2C模式下收入业务的财税处理

根据新《企业会计准则14号—收入》，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。收入确认原则一收入业务处理——B2C模式下收入业务的财税处理

在判断客户是否已取得商品控制权时，电商企业应当考虑下列迹象：发出货物收到物流公司返还的快递单号，意味着风险和报酬全部转移，虽然存在比传统行业退货率高（电商销售往往附带着7天无理由退换的销售条件），但大型电商退货率会保持在一个合理水平。因此，满足某一时点收入确认的条件，此时可以在买家验货流程步骤实现对收入的确认。收入确认原则一收入业务处理——B2C模式下收入业务的财税处理

收入时点确认问题，一般网上交易流程，如下：（1）买家网上在线订单，订单款首先由第三方平台托管；（2）第三方平台收到款项后通知卖家发货；（3）卖家借助物流配送货物到买家，买家验货签收；（4）签收后平台将代收货款转付至卖家账户。收入确认原则一收入业务处理——B2C模式下收入业务的财税处理

在第（3）个流程步骤卖家借助物流配送货物到买家，买家验货签收后确认收入，符合收入五步法确认原则，即商家履行单项履约义务，客户拥有了对商品控制权时确认收入。收入确认原则一收入业务处理——B2C模式下收入业务的财税处理

（1）不同货款结算方式的财税处理①买家先预付货款情形（依靠第三方平台譬如支付宝，卖家不包邮）此时虽然买家已经预先付款，但货款由支付宝平台托管，与卖家无关，因此，卖家不做任何会计处理。【发货时】

借：发出商品—商品

贷：库存商品—商品财税处理一收入业务处理——B2C模式下收入业务的财税处理

【买家验货合格时】借：其他货币资金—支付宝

贷：主营业务收入—商品

—运输费

应交税费—应交增值税（销项税额）财税处理一收入业务处理——B2C模式下收入业务的财税处理

②买家先收验货再付款情形（卖家不包邮）【卖家发货时】借：发出商品—商品

贷：库存商品—商品财税处理一收入业务处理——B2C模式下收入业务的财税处理

【买家验货合格时】借：应收账款—买家

贷：主营业务收入—商品

—运输费

应交税费—应交增值税（销项税额）财税处理一收入业务处理——B2C模式下收入业务的财税处理

【买家付款时】借：其他货币资金—在线存款

贷：应收账款—买家财税处理一收入业务处理——B2C模式下收入业务的财税处理

（2）收入确认财税处理实例【例4-18】一家天猫旗舰店自天猫销售女装1件（不包邮），商品售价为113元（含税，税率13%），订单付款金额是118元，其中运输费5元（税率9%），成本是80元/件（不含税），消费者收到货物后，款项自支付宝转给该旗舰店，天猫扣取佣金为宝贝实际金额的5%，即5.65元。假设不考虑销售积分。财税处理一收入业务处理——B2C模式下收入业务的财税处理

【会计处理】借：发出商品—商品80

贷：库存商品—商品80财税处理一收入业务处理——B2C模式下收入业务的财税处理

借：其他货币资金—支付宝112.35

销售费用—佣金手续费5.65

贷：主营业务收入—商品100

—运输费4.59（5/1.09）

应交税费—应交增值税（销项税额）13.41

财税处理一收入业务处理——销售送积分收入的财税处理

《企业会计准则第14号—收入》第三十五条规定：“对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照本准则第二十条至第二十四条规定将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。积分确定为单项履约义务一收入业务处理——销售送积分收入的财税处理

客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣的差异、客户行使该选择权的可能性等全部相关信息后，予以合理估计。客户虽有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利。”积分确定为单项履约义务一收入业务处理——销售送积分收入的财税处理

第二十条规定：“合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。”积分确定为单项履约义务一收入业务处理——销售送积分收入的财税处理

【例4-19】优购公司自营店（一般纳税人税率13%）为促销引流，对购物满100元（含税），会赠送积分10分，一个积分在下次购物时候可以抵减1元，2022年12月31日，客户共购物11.3万元，累计送积分1.13万分，优购公司根据以往经验估计，该积分兑换率为90%。财税处理实例一收入业务处理——销售送积分收入的财税处理

本例中，客户因购物而给奖励积分可以单独抵减下次购货款，向客户提供了一项重大权利，应作为一项单独的履约义务。客户总计消费11.3万元，商品售价总计为11.3万元，积分为1.13万分，按照估计的兑换率，确定积分的单独售价=11300×1×90%=10170（元）财税处理实例一收入业务处理——销售送积分收入的财税处理

【会计处理】（1）计算确定分摊的收入分摊到商品的收入（含税）＝113000×113000/（113000＋10170）＝103669.72（元）分摊到积分的收入（含税）＝113000×10170/（113000＋10170）＝9330.28（元）财税处理实例一收入业务处理——销售送积分收入的财税处理

不含税的商品收入=103669.72/1.13=91743.12（元）不含税的积分的收入=9330.28/1.13=8256.88（元）注：分摊到积分的收入确认为合同负债，属于一种未来要履行的义务。财税处理实例一收入业务处理——销售送积分收入的财税处理

（2）财税处理借：其他货币资金—在线存款113000

贷：主营业务收入91743.12

合同负债8256.88

应交税费—应交增值税（销项税额）13000财税处理实例一收入业务处理——销售送积分收入的财税处理

假如到2023年1月份，按照估计的兑换率，客户使用奖励积分抵减了购物款，则商家账务处理如下：2023年1月积分抵减货款时：借：合同负债8256.88

贷：主营业务收入8256.88财税处理实例一收入业务处理——平台佣金收入的财税处理

（1）税目的界定根据财税[2016]36号文规定，信息系统增值服务，是指利用信息系统资源为用户附加提供的信息技术服务，包括数据处理、分析和整合、数据库管理、数据备份、数据存储、电子商务平台等。因此平台以收取佣金提供的服务属于信息系统增值服务中的电子商务平台服务，确定6%的增值税税率。收入的确认一收入业务处理——平台佣金收入的财税处理

（2）按五步法确认计量佣金收入方法步骤1：识别与客户订立的合同：平台与入驻商家签订的合同一般是数据电文。步骤2：识别合同中的单项履约义务：平台没有提供客户别的购货选择权仅提供信息服务，则提供该服务为单项履约服务。收入的确认一收入业务处理——平台佣金收入的财税处理

步骤3：确定交易价格：平台是按交易比例计算的佣金价格确定交易价格，客户通过支付宝等第三方支付平台支付款项。步骤4：将交易价格分摊至各单项履约义务：由于是单项履约义务，所以佣金的价格全部分摊至该单项履约义务。步骤5：履行履约义务时确认收入。收入的确认一收入业务处理——平台佣金收入的财税处理（3）判断佣金收入按时点还是时段确认由于佣金收取是在交易完成时，即平台提供信息撮合完成了该项交易，即针对该项服务相关的主要风险报酬已经转移给交易者，则平台可在完成交易收取佣金时刻按时点确认收入。收入的确认一收入业务处理——平台佣金收入的财税处理【例4-20】优购公司平台收取某女装店铺佣金5.99元。以女装销售完成时刻收取佣金作为收入确认时点。【会计处理】借：其他货币资金—支付宝5.99

贷：主营业务收入—佣金5.65

应交税费—应交增值税（销项税额）0.34财税处理实例一收入业务处理——平台佣金收入的财税处理【例4-21】清云旗舰店（一般纳税人）销售洗护用品20000元，优购公司平台收取2.5%的佣金，销售完成时以收取佣金作为收入确认时点。【会计处理】借：其他货币资金—支付宝500

贷：主营业务收入—佣金471.70

应交税费—应交增值税（销项税额）28.30财税处理实例一收入业务处理——平台会员费收入的财税处理（1）根据《财政部

国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）的附件《营业税改征增值税试点实施办法》规定，其他权益无形资产包括会员权，会员权属于无形资产。（2）根据《国家税务总局关于确认企业所得税若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第二条规定：申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。收入的确认一收入业务处理——平台会员费收入的财税处理

【例4-21】优购自营商城推出会员制，交纳198元就可享受优购plus一年会员，除了有优购商城购物的优惠外还可以享受1年的爱奇艺年卡权益，一个注册客户已经缴纳198元。财税处理实例一收入业务处理——平台会员费收入的财税处理

【会计处理】收到会员费时：借：其他货币资金—支付宝198

贷：预收账款—客户198财税处理实例一收入业务处理——平台会员费收入的财税处理

在受益期12个月平均分摊收入：借：预收账款—客户16.5

贷：主营业务收入—佣金15.57

应交税费—应交增值税（销项税额）0.93注：以后12个月分录处理同上。财税处理实例一收入业务处理——平台广告收入的核算及账务处理1.CPC收取形式的广告收入确认法（1）收入类别的确认CPC（CostPerClick）是单次点击成本，在这种模式下广告主仅为用户点击广告的行为付费，而不再为广告的显示次数付费。自营平台除了销售自营商品，还通过提供平台展位获取广告收入。业务内容一收入业务处理——平台广告收入的核算及账务处理例如，京东京准通平台提供的京东快车、京东直投、京挑客等营销推广工具采用CPC计费方式，曝光不计费，点击才计费。这种具有营销性质的收入，电商平台应按照广告收入据实入账。业务内容一收入业务处理——平台广告收入的核算及账务处理（2）广告收入确认的时点在电子商务中发生的CPC点击收费业务，支付商家在预先充值的时候不确认收入，应作为负债，只有用户点击广告看到相关服务内容的时候，即为商品（服务）控制权转移，此时应确认收入。业务内容一收入业务处理——平台广告收入的核算及账务处理【例4-22】某天猫旗舰店做店铺推广在直通车账户充值2000元，本月CPC点击扣费1060元。【会计处理】①天猫平台账务处理直通车充值时，不做为收入，作为负债财税处理实例一收入业务处理——平台广告收入的核算及账务处理借：其他货币资金—直通车账户2000

贷：合同负债

2000②直通车消费时借：合同负债1060

贷：主营业务收入1000

应交税费—应交增值税（销项税额）60财税处理实例二成本费用业务处理电子商务企业存货成本流转模式二成本费用业务处理——电子商务企业采购成本财税处理存货采购成本的构成备注存货采购成本购买价款不包括按规定可以抵扣的增值税额进货费用税费进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费运输费装卸费保险费其他可归属于存货采购成本的费用仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用二成本费用业务处理——电子商务企业采购成本财税处理【例4-23】优购公司（B2C模式，增值税一般纳税人，适用税率为13%），2023年5月10日自其供货商乙公司购进一批蓝牙耳机（不含税），蓝牙耳机已验收入库，收到发票，该蓝牙耳机发票价格为1000元（200元/副×5副），税额为130元，采购发生了运输费100元，由优购公司承担，请计算优购公司本次采购的蓝牙耳机采购成本。采购成本的构成二成本费用业务处理——电子商务企业采购成本财税处理本例中，由于优购公司本次采购成本由采购价格和运输费用构成，不包括可以抵扣的进项税额，因此，蓝牙耳机的采购总成本=1000+100=1100元，每副蓝牙耳机的采购成本就是220元。采购成本的构成二成本费用业务处理——电子商务企业采购成本财税处理在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。对于进货费用在采购成本的分配主要有三种方法：采购成本财税处理二成本费用业务处理——电子商务企业采购成本财税处理（1）逐笔确认法。该方法是将每次支付的进货费用直接计入相关的购进商品成本。对于采购不同商品时，采用该方法需要算出分配率，在不同商品间进行分配，分配的方法可采用进价比例法。采购成本财税处理二成本费用业务处理——电子商务企业采购成本财税处理【例4-24】续【例4-23】，假设优购公司本次采购除5副蓝牙耳机外，还有20个64G的U盘，每个优盘50元，购进库存商品增值税税率13%，运输费的增值税税率为9%，均已取得增值税专用发票，运费费仍然为100元。请分别计算并核算蓝牙耳机和U盘的采购成本。采购成本财税处理二成本费用业务处理——电子商务企业采购成本财税处理二成本费用业务处理——电子商务企业采购成本财税处理由于本次采购发生运输费100元是由采购蓝牙耳机和U盘共同负担的，应将100元的进货费用在蓝牙耳机和U盘之间进行分摊，由于蓝牙耳机和U盘都是1000元的采购金额，按照进价法分配采购费用的话，分配率=100/（20×50+200×5）=0.05，那么蓝牙耳机每副成本=（1000+0.05×1000）/5=210元/副，每个U盘的采购成本=（1000+0.05×1000）/20=52.5元/个。采购成本财税处理二成本费用业务处理——电子商务企业采购成本财税处理【会计处理】借：库存商品——U盘1050

——蓝牙耳机1050

应交税费——应交增值税（进项税额）269

贷：银行存款

2369采购成本财税处理二成本费用业务处理——电子商务企业采购成本财税处理（2）归集分配法。该方法是在“库存商品”科目下设置“进货费用”明细科目。购进商品时，除按支付的价款编制采购商品的会计分录外，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。采购成本财税处理二成本费用业务处理——电子商务企业采购成本财税处理企业设置“库存商品——进货费用”，同时对商品进货费用进行合理分摊，主要按运杂费、搬运装卸费、包装费、分拣整理费等进货费用项目分摊。可按进价成本核算和售价金额核算方法分别处理。期末将“库存商品——进货费用”按存销比例进行分摊。对于已销商品的进货费用，计入“主营业务成本”；对于未售商品的进货费用，在“库存商品—进货费用”科目反映。采购成本财税处理二成本费用业务处理——电子商务企业采购成本财税处理【例4-25】续【例4-24】假设本期销售10个U盘，售价为69.9元/个，2副蓝牙耳机，售价为299元/副，开具相应增值税专用发票、银行电子回单。采购成本财税处理二成本费用业务处理——电子商务企业采购成本财税处理二成本费用业务处理——电子商务企业采购成本财税处理【会计处理】采购商品：借：库存商品——U盘1000

——蓝牙耳机1000

应交税费——应交增值税（进项税额）260

贷：银行存款

2260采购成本财税处理二成本费用业务处理——电子商务企业采购成本财税处理归集运输费：借：库存商品——进货费用100应交税费——应交增值税（进项税额）9贷：银行存款109采购成本财税处理二成本费用业务处理——电子商务企业采购成本财税处理月末分配进货费用：10个已销售U盘应当负担的进货费用=50/20×10=25元，10个未销售U盘也应当负担25元；2副蓝牙耳机应当负担的进货费用=50/5×2=20元，3副未销售蓝牙耳机应当负担进货费用30元。采购成本财税处理二成本费用业务处理——电子商务企业采购成本财税处理借：主营业务成本——U盘525

——蓝牙耳机420贷：库存商品——U盘500

——蓝牙耳机400

——进货费用45采购成本财税处理二成本费用业务处理——电子商务企业采购成本财税处理（3）直入损益法。该方法适用于进货量较少的批发企业。该方法是将金额较小的进货费用直接计入发生时的当期损益，即可以直接计入销售费用。采购成本财税处理二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理移动加权平均法移动加权平均法是在每次购入商品以后，根据库存数量及总成本算出新的平均单位成本的一种方法。移动加权平均单价=（结存金额+购进金额）/（结存数量+购进数量）移动加权平均法二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理【例4-26】优购公司2023年5月“一拖三快充数据线”的收入、发出及购进单位成本如表4-4所示。移动加权平均法二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理移动加权平均法二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理移动加权平均法采用移动加权平均法计算发出商品成本过程如下：（1）5月5日购入存货后的平均单位成本=(150×10+100×12)÷(150+100)=10.80（元）（2）5月16日购入存货后的平均单位成本=(50×10.80+200×14)÷(50+200)=13.36(元)（3）5月23日购入存货后的平均单位成本=(150×13.36+100×15)÷(150+100)=14.016(元)二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理移动加权平均法5月11日销售存货的成本=200×10.80=2160(元)5月20日销售存货的成本=100×13.36=1336(元)5月27日销售存货的成本=100×14.016=1401.60(元)本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本=150×14.016=2102.40(元)二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理移动加权平均法二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理移动加权平均法从表4-5中可以看出，采用移动加权平均法，一拖三快充数据线的平均单位成本从期初的10元变为期中的10.80元、13.36元，再变成期末的14.016元；采用移动加权平均法得出的本期发出存货成本和期末结存存货成本分别为4897.60元和2102.40元。二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理移动加权平均法【会计处理】5月11日销售200套数据线时，销售成本为2160元，因此结转销售成本的会计处理为：借：主营业务成本——一拖三快充数据线2160元

贷：库存商品——一拖三快充数据线

2160元二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出(用于销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理先进先出法具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。因此，先进先出法可以随时结转存货发出成本。二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理先进先出法【例4-27】续【例4-26】，优购公司2023年5月“一拖三快充数据线”的收入、发出及购进单位成本如表4-6所示，请用先进先出法计算每批发出产品的成本。二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理先进先出法从该表可以看出存货成本的计价顺序，如5月11日发出的200件存货，按先进先出法的流转顺序，应先发出期初库存存货1500元(150×10),然后再发出5月5日购入的50件，即600元(50×12),其他依次类推。从表4-6中看出，使用先进先出法得出的发出存货成本和期末存货成本分别为4800元和2200元。二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理先进先出法优购公司日常账面记录显示，“一拖三快充数据线”期初结存存货为1500元(150×10),本期购入存货三批，按先后顺序分别为：1200元(100×12)、2800元(200×14)、1500元(100×15)。假设经过盘点，发现期末库存150件，则本期发出存货为400件。二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理先进先出法本期发出存货成本=（150×10+50×12）+（50×12+50×14）+（100×14）

=4800(元)期末结存存货成本=50×14+100×15=2200(元)二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理先进先出法或：期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-本期发出存货成本=150×10+（100×12+200×14+100×15）-4800=1500+5500-4800=2200（元）在通货膨胀的情况下，先进先出法会低估企业的销售成本还是高估销售成本？二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理全月一次加权平均法全月一次加权平均法是把本月的期初数量和本月全部进货数量作为权数，取出本月全部进货成本加上期初的进货成本，计算出本月存货平均单位成本，以此作为基础算出本月的发出存货的成本以及月末的库存实际成本的方法。二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理全月一次加权平均法采用全月一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，可以简化成本计算工作。但由于全月一次计算加权平均单价和发出存货成本，不便于存货成本的日常管理与控制。二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理全月一次加权平均法【公式】加权平均单价=（月初结存金额+本月购进金额）/（月初结存数量+本月购进数量），这种方法比较简化，是一种平均价格法，从一定程度上修正了价格波动。但不如移动加权平均法准确。二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理全月一次加权平均法“一拖三快充数据线”5月平均单位成本=(月初结存存货成本+本月收入存货成本之和)÷(月初结存存货数量+本月收入存货数量之和=(150×10+100×12+200×14+100×15)÷(150+100+200+100)≈12.727(元)二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理全月一次加权平均法则，5月“一拖三快充数据线”的发出成本与期末结存成本分别为：5月“一拖三快充数据线”的发出成本=400×12.727=5090.80(元)二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理全月一次加权平均法5月“一拖三快充数据线”的期末结存成本=月初结存存货成本+本月收入存货成本-本月发出存货成本=[150×10+(100×12+200×14+100×15)]-5090.80=7000-5090.80=1909.20(元)二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理全月一次加权平均法二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理全月一次加权平均法采用全月一次加权平均法，“一拖三快充数据线”的平均单位成本从期初的10元变为期末的12.727元；采用全月一次加权平均法得出的本期发出存货成本和期末结存存货成本分别为5090.80元和1909.20元。二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理个别计价法个别计价法是按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。因此，这种方法通常适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理个别计价法【例4-29】续【例4-26】优购公司2023年5月“一拖三快充数据线”的收入、发出及购进单位成本如表4-4所示。假设经过具体辨认，本期发出存货的单位成本如下：5月11日发出的200件存货中，100件系期初结存存货，单位成本为10元，另外100件为5月5日购入存货，单位成本为12元；5月20日发出的100件存货系5月16日购入，单位成本为14元；5月27日发出的100件存货中，50件为期初结存，单位成本为10元，50件为5月23日购入，单位成本为15元。二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理个别计价法二成本费用业务处理——电子商务企业销售成本财税处理个别计价法本期发出存货成本=(100×10+100×12)+(100×14)+(50×10+50×15)=4850(元)期末结存存货成本=100×14+50×15=2150(元)或：期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-本期发出存货成本=150×10+（100×12+200×14+100×15）-4850=2150（元）二成本费用业务