收入（工程成本会计）

11.1建造合同收入的核算收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加但与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。11.1.1建造合同收入概述1.建造合同的特征及分类建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。建造合同的特征主要有：①先有买方(即客户)，后有标的(即资产)，建造资产的造价在签订合同时已经确定；②资产的建设期长，造价高；③建造合同一般为不可取消的合同。按照合同价款确定方法的不同，建造合同可分为固定造价合同和成本加成合同两类。(1)固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。(2)成本加成合同是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。2.建造合同收入的内容建造合同收入由规定的初始收入和追加收入两部分组成。11.1.2建造合同收入和合同费用的确认1.提供劳务交易结果能够可靠估计的处理（1）提供劳务交易结果能够可靠估计的条件。企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件的，为提供劳务交易的结果能够可靠估计。①收入的金额能够可靠地计量。企业提供劳务收入的总额能够合理估计情况下，企业应当按照从接受劳务方已收入或应收入的合同价款确定劳务收入总额。②相关的经济利益很可能流入企业。通常情况下，企业提供的劳务符合合同要求，接受劳务方财务状况及信誉良好并承诺付款，就表明提供劳务收入总额能够收回。③交易的完工进度能够可靠地确定。④交易中已发生和将发生的合同成本能够可靠地计量和确认。企业应当准确地提供每期发生的成本，并对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、合理的估计。（2）完工百分比的确定方法。如果建造合同的结果能够可靠地估计，对于尚未完工的在建合同，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。确定合同完工进度的方法有以下3种。①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。该方法是一种投入衡量法，计算公式如下：合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100%②根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。该方法是一种产出衡量法，适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方工程等。计算公式如下：合同完工进度=已经完成的合同工作量/合同预计总工作量×100%③已完合同工作的技术测量法。该方法由专业技术人员现场进行科学测定完工进度的一种测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。（3）按完工百分比法确认合同收入和合同费用。根据完工百分比计算和确认当期的合同收入和合同费用的计算公式如下：当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度－以前会计年度累计已经确认的收入当期确认的合同毛利=（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用=当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备

2.建造合同的结果不能可靠估计的处理在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，企业不能采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，应根据情况区别进行处理。（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同费用为当期实际发生的全部成本，当期不确认合同毛利。（2）合同成本不能（全部或部分）收回的，合同收入只能根据收回的实际合同成本加以确认，合同费用为当期实际发生的全部成本，并确认当期合同毛利损失和合同预计损失。11.1.3工程价款结算的核算工程价款结算是指施工企业按照建造合同的规定，向建设单位点交已完工程并收取工程价款的行为。1.工程价款结算的内容工程价款的结算一般可采取竣工后一次结算、按月结算、分段结算和其他结算方式。2.工程价款结算的账务处理建筑施工企业在进行工程价款结算时应设置“工程结算”账户，用于核算向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。该账户是“工程施工”的备抵账户，开出工程价款结算账单办理结算的款项计入本账户的贷方，合同完成后，该账户与“工程施工”账户对冲后结平。11.1.4建造合同收入和合同费用的账务处理建筑施工企业为了核算和监督建造合同收入、合同费用以及税金的计算和确定情况，应设置“主营业务收入”“主营业务成本”“营业税金及附加”等账户，核算和监督建造合同收入和成本的结转情况。（1）“主营业务收入”账户用以核算施工企业当期确认的建造合同收入。其贷方登记当期确认的收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的收入，期末结转后应无余额。（2）“主营业务成本”账户用以核算施工企业当期确认的建造合同费用。其借方登记当期确认的费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用，期末结转后应无余额。（3）“工程施工——合同毛利”明细账户用以核算施工企业当期确认的合同毛利或损失。其借方登记确认的毛利，贷方登记确认的损失，期末借方余额反映累计确认的毛利。工程竣工后，本账户应与“工程结算”账户对冲后结平。预收备料款的归还时间，应当在未完工程合同价值中的主要材料价值等于预收备料款价值时为起扣点开始归还。计算公式如下：未完工程价值×主要材料比重＝预收备料款未完工程价值＝预收备料款÷主要材料比重起扣点工程价值＝建造合同工程总值－未完工程价值第一次抵扣金额＝(累计已完工程价值－起扣点工程价值)×主要材料比重以后每次抵扣金额＝当期完成工程价值×主要材料比重2.预收工程款的账务处理企业预收工程款通过“预收账款——预收工程款”账户核算。该账户按建设单位名称设置明细分类核算。施工企业在办理预收工程款时，借记“银行存款”，贷记“预收账款——预收工程款”；在归还(抵扣)预收工程款时，借记“预收账款——预收工程款”，贷记“应收账款——应收工程款”。11.1.6合同预计损失的账务处理施工企业在承包工程的施工过程中，如果合同预计总成本超过合同预计总收入，形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用，合同完工时，用已提取的损失准备冲减合同费用。企业计提预计合同损失准备时，借记“资产减值损失——合同预计损失”账户，贷记“存货跌价准备——合同预计损失准备”账户。工程完工后冲减已计提的损失准备时，借记“存货跌价准备——合同预计损失准备”账户，贷记“主营业务成本”账户。11.2其他业务收入的账务处理为了核算施工企业其他业务的收支情况，应设置“其他业务收入”和“其他业务成本”账户。“其他业务收入”账户用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。该账户贷