企业涉税实务 课件 项目五 计算税款-其它税

项目五

计算税款--其他税种企业涉税实务【职业能力目标】掌握其它税种的基本知识和计算方法会其它税种的基本计算会根据企业实际情况判断是否应缴纳其它税种任务一

计算房产税一、认识房产税房产税是以房屋为征税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据，向房产所有人或经管人征收的一种财产税。（一）、确定纳税人房产税的纳税人是房屋的产权所有人、经营管理单位、承典人、代管人或使用人。（二）、确定征税对象与征税范围征税对象为房产征税范围包括在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的房产。（三）了解税收优惠：免税：国家机关、人民团体、军队自用房产国家财政拨付经费的单位的自用房产宗教寺庙、公园、名胜的自用房产个人所有的非营业用房产其它(财政部批准)、计算房产税（一）确定计税依据应纳税额=计税依据税率（1）

从价计征房产税的公式为：应纳税额=房产原值×(1－原值减除率)×适用税率房产原值：房屋原价。

包括与房屋不可分割的附属设备或配套设施账簿无记载的，参照同类房屋评估原值明显不合理的，重新评估（2）

从租计征房产税的计税公式为：应纳税额=租金收入×适用税率（二）、确定税率房产余值租金收入1.2%12%从价计征从租计征三、申报缴纳房产税2、纳税期限：按年计算，分期缴纳（季或半年）3、纳税地点：房产所在地1、纳税义务发生时间：原有住房用于生产经营：生产经营之月起自建新房用于生产经营：建成次月起购置新建商品房：房屋交付使用之次月起购置存量房：签发房屋权属证书之次月起出租房产，自交付使用之次月起房地产开发企业自用、出租、出借：自使用或交付之次月起任务二

计算城镇土地使用税一、认识城镇土地使用税

城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按实际占用土地面积所征收的一种税。（一）、确定纳税人在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。拥有土地使用权的单位与个人代管人或实际使用人土地使用权共有的，双方按各自占地面积分别纳税（二）确定征税对象和范围城镇土地使用税的征税范围包括在城市、县城、建制镇、工矿区范围内国家所有和集体所有的土地。（三）了解税收优惠：免税：国家机关、人民团体、军队自用土地国家财政拨付经费的单位的自用土地宗教、公园、名胜的自用土地市政街道、广场、绿化地带等公共用地直接用于农林牧渔的生产用地(不包括办公和生活用地)企业办的学校、医院、托儿所等，用地面积能明确区分的财政部规定免税的能源、交通、水利设施用地等二、计算城镇土地使用税（一）确定计税依据实际占用土地面积：经测定或土地使用证确认的以平方米为单位区域性质计税单位税额（元）大城市（50万人以上）每平方米1.5－30中等城市（20-50万人）每平方米1.2－24小城市（20万人以下）每平方米0.9－18县城、镇、工矿区每平方米0.6－12（二）确定税率差别定额税，依土地级别而定。经济落后地区，适用税额标准可降低，但降低额不能超过最低税额标准的30%，经济发达地区可适当提高，须报财政部批准。二、计算城镇土地使用税应纳税额=实际占用应税土地面积×适用税额三申报缴纳城镇土地使用税1、纳税义务发生时间购置新建房：交付使用之次月购置存量房：房屋权属证签发之次月出租出借：交付之次月新征用耕地：批准之日起满一年新征用非耕地：批准次月2、纳税期限：按年计算，分期缴纳(省级政府确定)3、纳税地点：土地所在地使用土地不属于同一省、自治区、直辖市的，分别纳税。任务三

计算车船税一、认识车船税

车船税是对行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于我国境内河流、湖泊或者领海的船舶，依法所征收的一种税。

（一）确定纳税人纳税人:车辆、船舶的所有人或管理人

。

车船所有人或管理人和使用人不一致时，应由双方协商确定纳税人；未商定的，使用人为纳税人扣缴义务人:从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构。

按规定不需投交强险，又属于征税范围的机动车辆，纳税人应自觉到税务机关申报。车辆所有人或者管理人在申请办理车辆相关登记、定期检验手续时，应向公安机关交通管理部门提交依法纳税或者免税证明。公安机关交通管理部门核查后予以办理相关手续。（二）确定征税对象和征税范围

《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶车辆:

机动车包括载客汽车、载货汽车、三轮汽车、低速货车、摩托车、专项作业车和轮式专用机械车等。

船舶:机动船(客轮、货船、游艇等，以燃料为动力)

非机动驳船：本身无自航能力，需拖船或顶推船拖带的货船。（三）了解税收优惠:

1、法定优惠：以下免征车船税：

捕捞、养殖渔船；

军队、武装警察部队专用的车船；

警用车船；

依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。

对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；

对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。

具体办法由国务院规定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。

省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。二、计算车船税（一）确定计税依据车船税实行有幅度的定额税率，根据车船的种类、性能、构造和使用情况，分别按辆、整备质量和净吨位、长度规定了不同的税额幅度。（二）税率见车船税税目税率表（三）计算应纳税额年应纳税额=计税依据×适用税额应纳税额=（年应纳税额÷12）×应纳税月份数按年计算三、申报缴纳车船税（一）纳税义务发生时间:纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月起按月计算购买机动车交通事故责任强制保险的同时由保险机构代收代缴机动车的车船税。（二）纳税期限:按年计算（三）纳税地点

车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。（四）申报车船税任务四

计算印花税

印花税是对经济活动和经济交往中书立应税凭证的行为而征收的一种行为税。一、认识印花税（一）确定纳税人

在我国境内书立应税凭证和进行证券交易的单位和个人，具体包括：立合同人、立据人、立账簿人、使用人

对于两方或两方以上当事人共同书立的凭证，应各方分别全额完税。（二）确定征税对象和征税范围1.合同或具有合同性质的凭证2.产权转移书据3.营业账簿4.证券交易（三）了解税收优惠

（一）确定计税依据二、计算印花税比例税率——计税金额定额税率——计税数量（二）确定税率合同

产权转移书据

记载资金的营业账簿（反映资本金数额增减变化）

证券交易

（三）计算应纳税额应纳税额=应税凭证计税金额适用税率三、申报缴纳印花税（一）自行贴花：

自行计算、自行购花、自行贴花、自行画销多贴不退不抵，少贴重罚已经签订的合同不论是否兑现或是否按期兑现，一律按规定贴花（二）汇贴或汇缴：数额大或贴花次数频繁的，以缴款书

代替贴花或按期汇总缴纳。（三）委托代征：发放或办理应税凭证的单位代征。任务五

计算土地增值税一、认识土地增值税土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(简称房地产，下同)的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。（一）确定纳税人

在我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。（二）确定征税对象与征税范围有偿转让国有土地使用权有偿转让地上建筑物及附着物有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物所取得的增值额。（三）了解税收优惠1、对建造普通住宅出售，且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。超过的，就其全部增值额按规定计税2、因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。3、对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。1、应税收入额的确定转让房地产的收入是指纳税人转让房地产所取得的全部价款及有关的经济收益，包括货币收入、实物收入和其他收入。但不含增值税。二、计算土地增值税（一）确定计税依据增值额

土地增值税以转让房地产取得的收入，减除法定扣除项目金额后的增值额作为计税依据。2、确定扣除项目（1）取得土地使用权所支付的金额…………

①纳税人房地产开发项目实际发生的成本。包括拆迁费、前期工程、基础设施、建筑安装工程、公共配套设施费……为取得土地使用权所支付的地价款或出让金取得土地使用权时所支付的相关税费(包括契税)包括（2）房地产开发成本…………

②（3）房地产开发费用——销售费用、管理费用、财务费用允许扣除的房地产开发费用=（①+②）×10%以内财务费用中的利息支出能按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最多不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额，其他房地产开发费用，按（①+②）的5%以内比例计算扣除，即：允许扣除的房地产开发费用=利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×5%以内不能提供金融机构证明或不能按转让房地产项目计算分摊利息支出的，房地产开发费用按（①+②）的10%以内比例计算扣除，即：

逾期利息、加息和罚息不能扣具体比例由省、自治区、直辖市人民政府确定重置成本价×成新度折扣率城建税、印花税、教育费附加（6）财政部规定的其他扣除项目从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20%的扣除。即（①+②）×20%加计扣除（4）旧房及建筑物的评估价格（5）与转让房地产有关的税金（二）确定税率土地增值税实行四级超率累进税率，按转让房地产增值比例的大小，分档定率，超率累进。

增值率税率速算扣除率

1、增值率≤50%30%02、50%

增值率≤100%40%5%3、100%

增值率≤200%50%15%4、增值率

200%60%35%增值率=增值额/扣除项目（三）应纳税额的计算应纳税额=土地增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除率增值率=（增值额/扣除项目金额）×100%增值额=转让收入-扣除项目金额应纳税额＝∑（每级距的土地增值额）×适用税率

或者三、申报缴纳土地增值税纳税（一）纳税期限：转让房地产合同签订后的7日内（二）纳税地点：房地产所在地（三）申报土地增值税任务六

计算契税

契税是以所有权发生转移变更的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种税。一、认识契税基本税制要素契税的纳税人是在我国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。（一）确定纳税人契税的征税对象是在我国境内发生权属转移的土地、房屋。土地使用权的出让、转让(包括出售、赠予、交换或其它方式)房屋买卖(包括以货币、实物、无形资产或其它经济利益的形式)房屋赠予：无偿转让房屋交换（二）确定征税对象和征税范围视同：将不动产投资入股、抵债、获奖、预购、预付集资建房款（三）了解税收优惠

1、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征；

2、城镇职工按规定第一次购买公有住房免征；仅限于第一次购买的公有住房。

3、因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征；

4、土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省、自治区、直辖市人民政府确定是否减征或者免征契税。

5、纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。

6、依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，可以免征7、拆迁居民因拆迁购置新房，只就成交价格中相当于拆迁补偿款部分免征契税8、法定继承人继承土地、房屋权属，不征契税。9、对个人购买家庭唯一住房（家庭成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同），面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为90平方米以上的，减按1.5%的税率征收契税。10、对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为90平方米以上的，减按2%的税率征收契税

（一）确定计税依据契税的计税依据是在土地、房屋权属发生转移，当事人签订契约时的房产价值。不含增值税。二、计算契税契税实行3%-5%的幅度比例税率。各省、自治区、直辖市人民政府在规定幅度内按照本地区实际情况确定契税的实际适用税率，并报财政部和国家税务总局备案。（二）确定税率契税应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税依据税率三、申报缴纳契税1、纳税义务发生时间：2、纳税申报期限：3、纳税申报地点：4、申报缴纳任务七

计算资源税一、认识资源税

资源税是对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。（一）确定资源税纳税人

在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人。（二）确定资源税征税对象和征税范围

资源税的征税对象是自然资源。我国目前对矿产品和盐征收资源税。（三）了解资源税税收优惠1、免征2、减征3、省、自治区、直辖市决定减免二、计算资源税税额

（一）确定计税依据

资源税以从价计征为主，从量计征作为辅助。计税依据为应税产品的销售额或销售量。1、从价计征情况下计税依据的确定从价计征情况下资源税计税依据为应税产品的销售额。销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不含增值税和运杂费用。2．从量计征情况下计税依据的确定从量计征情况下的计税依据是销售数量。

销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。（二）选择税率资源税实行固定税率和幅度税率。（三）计算应纳税额从价计征的计算公式：

应纳税额=销售额×比例税率从量计征的计算公式：

应纳税额==销售数量×定额税率三、申报缴纳资源税1、纳税环节2、纳税义务发生时间3、纳税期限4、纳税地点5、申报纳税任务八

计算关税关税是由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种流转税。一、认识关税（一）关税的分类1、按货物的不同流向分类，可分为：1.进口税2.出口税3.过境税2、按征税的计征标准分类，可分为：1.从价关税2.从量关税3.复合关税4.滑准关税3.按对不同国家货物区别对待分类，可分为：(1)

普通关税(2)加重关税(3)优惠关税（三）关税的征税对象

关税的征税对象是进出我国国境(关境)的货物和物品。关税征税对象的具体品目由《中华人民共和国海关进出口税则》的商品分类目录规定（二）关税的纳税人贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收发货人物品的纳税人是物品的持有人、所有人或收件人（四）关税税率1、进口货物税率我国现行税则中采用了最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率、配额税率等。2、出口货物税率——比例税率