基础会计学课件：账户的分类

账户的分类第一节账户按经济内容分类第二节账户按用途和结构分类本章小结

本章主要阐述了按账户的经济内容以及按账户的用途及结构对会计账户进行分类的问题。学习要点包括：账户按经济内容的分类以及每一类账户的核算内容和具体的构成；账户按用途和结构的分类以及每一类账户的含义、构成及特点。通过学习，要求了解会计账户的共性及其内在联系，理解各个账户在账户体系中的作用，掌握各类账户的特点、含义、性质、内容和结构，以更好地理解、设置和熟练运用账户。

为了全面核算企业生产经营过程，我们设置了一系列的会计账户。通过账户的记录，可以核算与监督会计对象的具体内容，获得企业经营管理所需的各种核算资料。每个账户之间不是彼此孤立的，而是相互联系的，它们共同组成了一个完整的账户体系。为了更好地掌握账户的设置和运用，认识每个账户在整个账户体系中地位和作用，我们必须对所设置的账户进行合理的分类。

会计账户可以采用不同的标准分类，通常采用的分类标准有两个：一是按账户的经济内容分类；二是按账户的用途和结构分类。

第一节

账户按经济内容分类

账户的经济内容是指账户所核算和监督的会计对象的具体内容，这是最基本的分类方法。在我国的企业会计准则中，账户按其所反映的经济内容可分为“资产类”、“负债类”、“共同类”、“所有者权益”、“成本类”和“损益类”六大类。在每类账户中设立若干具体账户，从而构成了一个完整的账户体系。这种分类便于明确每个账户核算和监督的具体内容，区分每个账户的经济性质，了解账户提供会计信息的规律性。

账户按经济内容分类见图8-1。

图8-1

一、资产类账户

资产类账户是用于反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。资产类账户按资产的流动性，可为分为反映流动资产的账户和反映非流动资产的账户。

(1)反映流动资产的账户主要有“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”等账户。

(2)反映非流动资产的账户主要有“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”等账户。

这类账户的特点是一般都有余额，且余额一般在借方。

二、负债类账户

负债类账户是用来反映企业债务的增减变动及其结存情况的账户。负债类账户按负债的偿还期限的长短分为反映流动负债的账户和反映长期负债的账户。

(1)反映流动负债的账户主要有“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应付股利”、“其他应付款”、“应交税费”等账户。

(2)反映长期负债的账户主要有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户。

这类账户的特点是一般都有余额，且余额一般在贷方。

三、共同类账户

共同类账户是用来反映企业(金融企业)经营过程中资金往来、货币兑换和衍生金融工具资金变化情况的账户。主要有“清算资金往来”、“货币兑换”、“衍生工具”和“套期工具”等账户。

这类账户期末余额可能在借方，也可能在贷方。要根据余额方向判断账户性质。

四、所有者权益类账户

所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益的增减变动及其结存情况的账户。所有者权益账户按所有者权益在企业产生和形成的原因分为反映所有者原始投资的账户、反映经营积累的账户以及核算所有者权益其他来源的账户三类。

(1)反映所有者投入资本的账户主要有：“实收资本”或“股本”账户。

(2)反映经营积累的账户主要有：“盈余公积”、“利润分配”、“本年利润”账户。

(3)反映所有者权益其他来源的账户主要有“资本公积”账户。

这类账户的特点是一般都有余额，且余额一般在贷方。

五、成本类账户

成本类账户是用来反映企业生产经营过程中各成本计算对象的费用归集、成本计算情况的账户，主要有“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账户。

这类账户如果有余额，一般在借方，表示尚未完成工艺过程的成本计算对象的实际成本。

六、损益类账户

损益类账户是指那些核算内容与损益的计算确定直接相关的账户，可分为反映企业收入的账户和反映企业费用的账户。

(1)反映企业收入的账户主要包括“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户。

(2)反映企业费用类的账户主要包括“主营业务成本“、”其他业务成本“、”营业外支出”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“营业税金及附加”等账户。

这类账户的特点是一般期末无余额。

第二节

账户按用途和结构分类

账户的用途是指通过账户的记录能提供什么核算指标，也就是设置和运用账户的目的。账户的结构是指在账户中如何提供核算资料，即账户的借方、贷方各登记什么，怎样登记以及余额反映什么内容。以制造业为例，账户按用途和结构可分为盘存账户、结算账户、资本账户、跨期摊销账户、集合分配账户、成本计算账户、集合配比账户、财务成果账户和调整账户九类。

下面分别说明各类账户的用途、结构和特点。

一、盘存账户

盘存账户是用来核算和监督可以用盘存方法进行清查的各种货币资金和财产物资增减变动及其实有数额的账户。

这类账户的结构特点是：借方登记各项货币资金和实物资产的增加数，贷方登记各项货币资金和实物资产的减少数，其余额在借方，表示各项货币资金和实物资产的期末实有数。盘存账户的结构见图8-2。

属于盘存账户的有“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“原材料”、“库存商品”等账户。

二、结算账户

结算账户是用来核算和监督企业与其他单位或个人以及企业内部各单位之间债权、债务结算关系的账户。按照账户的具体用途和结构，结算账户可分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。

1．债权结算账户

债权结算账户是用来核算企业与各个债务人之间的债权结算业务的账户。

这类账户的结构特点是：借方登记各项债权的增加数，贷方登记各项债权的减少数，其余额在借方，表示债权的期末实有数。债权结算账户的结构见图8-3。

属于债权结算账户的有“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等账户。

图8-3

2．债务结算账户

债务结算账户是用来核算企业与各个债权人之间的债务结算业务的账户。

这类账户的结构特点是：贷方登记各项债务的增加数，借方登记各项债务的减少数，其余额在贷方，表示债务的期末实有数。债务结算账户的结构见图8-4。

属于债务结算账户的有“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“短期借款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等账户。

图8-4

3．债权债务结算账户

债权债务结算账户是用来核算企业与其他单位或个人以及企业内部之间的往来结算业务的账户。

这类账户的结构特点是：借方登记债权的增加或债务的减少，贷方登记债权的减少或债务的增加，其余额在借方的是企业的债权，余额在贷方的是企业的债务。

债权债务结算账户的结构见图8-5。

图8-5

有的企业为了简化手续，设置了“内部往来”、“其他往来”等债权债务重性的账户，这些账户就属于债权债务结算账户。

在实际工作中，预收账款不多的企业，可以不设“预收账款”账户，把收到的款项直接记入“应收账款”的贷方，在这种情况下的“应收账款”账户就是一个债权债务账户。同样，企业也可以不设“预付账款”账户，把预付的款项直接记入“应付账款”的借方，这种情况下的“应付账款”账户也成了一个债权债务账户。

三、资本账户

资本账户是用来核算和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况的账户。

这类账户的结构特点是：贷方登记所有者权益的增加数，借方登记所有者权益的减少数，其余额在贷方，表示所有者权益的期末实有数。资本账户的结构见图8-6。

属于资本账户的有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”等账户。图8-6

四、跨期摊销账户

跨期摊销账户是用来核算和监督由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个成本计算期进行分摊的账户。设置跨期摊销账户的目的是按照权责发生制原则，严格划分费用的受益期限，以正确计算各个会计期间的损益。

跨期摊销账户有“长期待摊费用”账户，用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别承担的费用账户。该账户的借方登记费用的实际发生数或支出数，贷方登记各个会计期间的摊销数，期末余额在借方，表示尚未摊销的长期待摊费用数额。

长期待摊费用账户的结构见图8-7。

图8-7

五、集合分配账户

集合分配账户是用来汇集和分配生产经营过程某个阶段所发生的有关生产费用，借以核算和监督有关生产费用的发生及分配情况的账户。

这类账户的结构特点是：借方登记费用的发生额，贷方登记费用的分配数，期末一般没有余额。集合分配账户的结构见图8-8。

属于集合分配账户的有“制造费用”账户。

图8-8

六、成本计算账户

成本计算账户是用来核算生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并据以确定各个成本计算对象实际成本的账户。

这类账户的结构是：借方登记某个阶段所发生的应计成本的全部费用，贷方登记结转已完成某个阶段的成本计算对象的实际成本，期末如有余额，则在借方，表示尚未完成某个阶段的成本计算对象的实际成本。成本计算账户的结构见图8-9。图8-9

属于成本计算账户的有“生产成本”、“材料采购”和“在建工程”等账户。“生产成本”账户是计算生产阶段各成本计算对象实际成本的账户；“材料采购”账户是计算采购阶段各成本计算对象实际成本的账户；“在建工程”账户是计算固定资产购建阶段各成本计算对象实际成本的账户。

七、集合配比账户

集合配比账户是用来汇集经营过程中所取得的收入和发生的成本、费用和营业外收支，并据此计算确定本期损益的账户。集合配比账户又可分为以下两类：

1.收入账户

收入账户是用来核算企业在一定时期内所取得的各种收入或收益的账户。这类账户的结构特点是：贷方登记取得的收入或收益，借方登记收入或收益的冲减数以及期末转入“本年利润”账户的收入或收益数。结转后期末没有余额。收入账户的结构见图8-10。

属于收入类账户的有“主营业务收入”、“营业外收入”、“其他业务收入”和“投资收益”等账户。

图8-10

2．费用账户

费用账户是用来核算企业在一定时期内所发生的应计入当期损益的各项费用、成本和支出的账户。这类账户的结构特点是：借方登记发生的各项费用支出数，贷方登记费用支出的冲减数以及期末转入“本年利润”账户的费用支出数。结转后期末没有余额。费用账户的结构见图8-11。

属于费用类账户的有“主营业务成本”、“营业外支出”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”和“销售费用”等账户。

图8-11

八、财务成果计算账户

财务成果计算账户是用来核算和监督企业在一定时期内全部生产经营活动的最终成果，并确定企业利润或亏损数额的账户。这类账户的结构特点是：贷方登记一定时期内的主营业务收入、其他业务收入和营业外收入的数额，借方登记一定时期内的主营业务成本、期间费用、其他业务成本、营业税金及附加、营业外支出和所得税费用等数额。期末(1～11月)如为贷方余额，表示实现的利润，如为借方利润，表示发生的亏损。年末将实现的净利润或发生的亏损转入“利润分配”账户，结转后没有余额。财务成果账户的结构见图8-12。

属于财务成果计算账户的有“本年利润”账户。

图8-12

九、调整账户

调整账户是用来调整某个账户的金额，以确定被调整账户所反映的具体会计对象实际数额的账户。在会计核算中，由于管理上的需要或其他原因，对于某些资产或负债，有的需要用两种不同的数字，开设两个账户来进行记录反映。其中一个账户反映资产、负债的原始数字的账户称为被调整账户；另一个账户用来记录对原始数字的调整数字的账户称为调整账户。将原始数字与调整数字相加或相减，就可以得出某项指标的现有实存数字。这两个账户的配合，能全面、完整地反映同一个会计对象，又能满足管理上对不同指标的

需要。

调整账户按其调整方式的不同，可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三种。

(一)备抵账户

备抵账户是用来抵减被调整账户的余额以求得被调整账户实际余额的账户。这类账户的特点是调整账户与被调整账户的性质是相反的，两个账户的余额方向也是相反的。调整账户须依赖于被调整账户而存在；调整账户与被调整账户核算的经济内容相同，被调整账户反映的是原始数据，调整账户反映的是调整数额。

两者的关系可用公式表示如下：

被调整账户的余额 - 备抵调整账户的余额

=

被调整账户的实际余额

例如：“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户。“固定资产”账户借方余额反映的是企业固定资产的原始价值，固定资产价值减少不直接记入“固定资产”账户的贷方，而是另设一个账户“累计折旧”，将提取的折旧记入“累计折旧”的贷方，用以反映固定资产由于使用后损耗而引起的价值减少。

固定资产的净值就是将“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额。即

固定资产净值 = 固定资产原值(借方余额) 

-

累计折旧金额(贷方余额)

同样，“坏账准备”账户是“应收账款”账户的备抵账户。

资产备抵账户与被调整账户的关系见图8-13。

例如，期末“固定资产”账户为借方余额100万元，“累计折旧”账户的贷方余额为30万元，则固定资产的净值(实有数额)为100 - 30 = 70(万元)。

图8-13

(二)附加账户

附加账户是用来增加被调整账户的余额以求得被调整账户实际余额的账户。这类账户的特点是调整账户与被调整账户的性质是相同的，两个账户的余额方向也是相同的。调整账户须依赖于被调整账户而存在；调整账户与被调整账户核算的经济内容相同，被调整账户反映的是原始数据，调整账户反映的是调整数额。

附加账户与被调整账户的关系见图8-14。

图8-14

两者的关系可用公式表示如下：

被调整账户的余额 + 附加调整账户的余额

=

被调整账户的实际余额

(三)备抵附加账户

备抵附加账户是同时具备备抵和附加两种调整职能的账户。这类账户的特点是当调整账户与被调整账户的余额方向相同的时候，调整账户是被调整账户的附加账户；当调整账户与被调整账户的余额方向相反的时候，调整账户是被调整账户的备抵账户。

例如：在制造企业里“材料成本差异”账户是“原材料”的备抵附加账户。如果企业的材料核算采用计划成本方式，就必须设置“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”三个账户，分别计算材料的实际采购成本和计划成本以及实际成本与计划成本之间的差异额。企业购入材料物资时，按实际采购成本记入“材料采购”账户的借方，当材料物资入库时，从“材料采购”账户的贷方按计划成本转入“原材料”账户的借方。

此时，“材料采购”账户的借贷方就有一个差异，将物资采购实际成本大于计划成本的差额登记在“材料成本差异”的借方(超支额)，将物资采购实际成本小于计划成本的差额登记在“材料成本差异”的贷方(超节约额)。当月填制会计报表时，必须将“原材料”账户反映的计划成本调整为实际成本。这时，“材料成本差异”账户的期末余额如果在借方，则与期末“原材料”账户的数额相加；“材料成本差异”账户的期末余额如果在贷方，则与期末“原材料”账户的

数额相减，通过相加或相减，可以将原材料的计划成本调整为实际成本。

备抵附加账户与被调整账户的关系见图8-15。

图8-15

两者的关系可用公式表示如下：

被调整账户的余额 ± 备抵附加调整账户的余额

=

被调整账户的实际余额

例如，期末“原材料”账户为借方余额(计划成本)200万元，“