06069-审计学原理重点

朽木易折，金石可镂。千里之行，始于足下。第页/共页审计：审计是由自立的专门机构和人员采纳委托或按照授权，对被审计单位的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动举行审查并发表意见的一种经济监督活动。审计关系：（第一关系人）审计机构和注册会计师，称为审计人（第二关系人）资源财产经营人，称为被审计人（第三关系人）资源财产所有人，称为审计授权人或委托人审计特点：1、审计监督经济管理，但并不直接参加详细经济业务管理2、审计师经济监督，区别于行政监督或法律监督3、审计是具有自立性、广泛性和权威性的经济监督审计按不同的主体可以划分为：政府审计、内部审计、注册会计师审计政府审计和注册会计师审计的区别：从审计自立性看：政府审计单向自立，仅自立于被审计单位无偿审计注册会计师审计双向自立，既自立于审计委托人，又自立于被审计单位有偿审计从审计对象看：政府审计各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况;注册会计师审计一切盈利及非营利组织从审计监督性质来看：政府审计：可以按照审计结果发表审计处理意见,如被审计单位拒不采用,政府审计部门可以依法强制执行注册会计师审计：按照其审计结论发表自立、客观、平等的审计意见，以合理保证审计报告使用人决定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度从审计方式来看：政府审计强制审计注册会计师审计受托审计从根据审计准则来看：政府审计《中华人民共和国审计法》注册会计师审计《中华人民共和国注册会计师法》审计模式的发展按照历史的顺序大致可以分为三个阶段：账项基础审计阶段、制度基础（导向）审计阶段、风险导向审计阶段审计失败：是指注册会计师未按照审计规范的要求执行审计业务而签发了不适当的审计意见审计风险：是指注册会计师对财务会计报告审计意见表达不当或有错的可能性。我国注册会计师设计的业务循环与审计模型如下：销售和收款循环购货和付款循环生产循环筹资和投资循环货币资金循环注册会计师应该配备以下资历举行审计：注册会计师应该具备专门学识与经验注册会计师应该具有充足的分析、判断能力注册会计师应该具有良好的职业道德注册会计师应该具备职业谨慎态度朽木易折，金石可镂。千里之行，始于足下。第页/共页业务循环与会计报表相关项目之间的对应关系业务循环资产负债表相关项目举例利润表相关项目举例1、销售与收款循环应收票据、应收账款、预收账款、应交税费等主营业务收入、主营业务税金及附加、销售费用、其他业务收入、其他业务成本等购货与付款循环预付账款、固定资产、累计折旧、工程物资、在建工程、固定资产清理、对付票据、对付账款、相关资产减值决定等3、生产循环材料采购、原材料、周转材料、材料成本差异、生产成本、发明费用、劳务成本、存货跌价决定、对付职工薪酬等主营业务成本等4、筹资与投资循环交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、持久股权投资、无形资产、短期借款、对付股利、预计负债、持久借款、持久对付款、专项对付款、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、递延所有税资产、递延所得税负债等管理费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等5、货币资金循环库存现金、银行存款、其他货币资金等审计准则与审计程序的关系：审计准则比审计程序处于更高层次审计准则具有广泛的适用性和较强的稳定性，适用于每项审计业务在执行审计业务时，可决定使用或不使用某种审计程序，但却不能自由决定是否遵守审计准则的要求审计准则和会计准则的互相联系体现为：会计准则是审计准则的基础审计准则的颁布与实施有助于提高会计准则的权威性自立审计准则体系的三个层次：自立审计基本准则强制性自立审计详细准则与自立审计实务公告强制性职业规范指南非强制性中国注册会计师执业准则体系的作用：有利于贯彻以人为本的科学发展观有利于完美市场经济体制有利于提高对外展开水平业务工作底稿的保存期限：自业务报告日起，业务工作底稿至少保存10年业务工作底稿的所有权：属于会计师事务所审计对象：是指审计的客体，普通是指被审计单位的经济活动审计对象可以概括为被审计单位的经济活动与经济业务，包括以下方面：被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动被审计单位的会计资料及其相关资料注册会计师审计的总目标：是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见。管理当局的认定与详细审计目标确认的关系管理当局认定详细审计目标详细审计目标要素运用于存货详细审计目标的举例1.存在或发生1.真切性(1)资产负债表日,已记录的所有存货均存在2.残破性2.残破性(1)先有存货均盘点并计入存货总额3.权利和义务3.所有权(1)公司对所有存货均拥有所有权(2)存货未作抵押4.预计或分摊4.估价(1)账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积准确，详细数据的加总准确(2)当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值5.截止(1)年末采购截止是恰当的(2)年末销售截止是恰当的6.机械确切性(1)存货项目的总计数与总账一致5.表达与披露7.披露(1)存货主要种类和估价基础已揭示(2)存货的抵押或转让已作揭示8.分类(1)存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类管理当局对会计账项的五类认定：存在或发生的认定2、残破性的认定3、权利和义务认定4、股价或分摊的认定5、表达与披露的认定异常的审计目标：是指注册会计师对被审计单位按照异常编制基础编制的会计报表或其他会计信息举行审计，并发表审计意见。被审计单位的会计责任：建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全、残破，保证其会计资料的真切性、残破性、合法性。注册会计师的审计责任：应该在审计报告中清晰地表达对会计报表的意见，并对出具的审计报告负责。总体审计策略的编制内容：被审计单位的基本情况审计目的、审计范围及审计策略重要会计问题及重点审计领域审计工作进度及时光、费用预算审计小组组成及人员分工审计重要性的决定及审计风险的评估对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用其他有关内容详细审计项目基本内容：审计目标2、审计程序3、执行人员及执行日期4、审计工作底稿的索引号审计重要性概念：是指会计信息对财务报表使用者的影响程度审计重要性概念的基本特征：重要性概念中的错报包括漏报重要性包括对数量和性质两个方面的考虑重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言重要性的决定离不开详细环境对重要性的评估需要运用职业判断决定计划的重要性水平时应考虑的因素：对被审计单位及其环境的了解审计的目标，包括特定报告要求财务报表各项目的性质及其互相关系财务报表项目的金额及其波动幅度审计重要性与审计风险的反向关系：即重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。（重要性水平高低通常指的是金额的大小）固有风险:是假定没有内部控制的情况下，会计报表浮上重大错误的可能性控制风险：是企业的内部控制未能预防或发现会计报表中存在的重要错误的可能性检查风险：是注册会计师在审计的过程中采用的审计程序未能发现会计报表中存在的重大错误的可能性对重要性作初步判断需要考虑的因素：1、企业规模2、项目内容3、错误性质注册会计师将重要性的初步判定分配于各项目可考虑以下因素：金额大小2、项目可容忍的错误程度3、审计成本审计业务约定书：是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。审计证据：是注册会计师在审计工作中收集的一切可以证实被审事项是否真切、合法、有效和准确的证实材料。审计证据的作用：审计证据是形成审计意见的基础审计证据是审计工作质量的保证审计证据是形成审计成本的主要因素审计证据证实力的三种形态：第一种形态：潜在证实力第二种形态：现实证实力第三种形态：充足证实力审计证据分类按照内容分类1、真切证据2、不真切证据1、不实证据（无意识地夸大、缩小、歪曲）篡改证据（用作弊手段、蓄意改动或歪曲）3、伪造证据（无中生有）按照证据形态分类1、实物证据1、盘存证据2、实存性证据3、鉴定证据2、书面证据3、计算证据4、言词证据5、询证证据6、看见证据7、环境证据按照证据来源分类1、亲历证据证实力：亲历证据>外部证据>内部证据2、内部证据3、外部证据按照证据关系分类1、基本证据2、确证证据审计证据与证实力的关系：注册会计师亲身经历取得的证据比其间接取得的证据的证实力强注册会计师向自立的第三方询证而获得的证据比从企业内部询证所获得的证据的证实力强审核外来凭证所获得的的证据比审核内部凭证所获得的证实力强实物证据比书面证据证实力强，书面证据比口头证据证实力强直接证据比间接证据证实力强一个健全的内控制度下产生的审计证据要比在内控制度较差的情况下产生的审计证据证实力要强从多个来源取得的证据比单一来源取得的证据证实力强审计证据的有效性：相关性、重要性、可靠性审计证实的重要性包括以下两方面含义：按照证据反映金额的大小来判断证据的重要性按照证据所反映问题性质来判断该项证据的重要性为了取得充足的证据，注册会计师必须根据下列因素判断：被审事项发生差错的可能性2、内部控制制度的有效性3、重点项目4、代表性项目5、证据成本审计工作底稿：是指在审计过程中形成的工作记录和获取的资料。审计工作底稿形成于审计全过程。审计工作底稿形成方式有两种，即编制与取得。注册会计师执行审计业务的核心是取得审计证据支持审计意见。审计工作底稿的分类：综合类工作底稿、业务类工作底稿、备查类工作底稿审计工作底稿的勾稽关系:统一会计科目的不同层次审计工作底稿的勾稽关系相关财务报表项目审计工作底稿之间的勾稽关系各财务报表项目审计工作底稿与试算平衡表之间的勾稽关系各财务报表项目审计工作底稿与被审单位未审财务报表之间的勾稽关系审计工作底稿的复核：复核人应是编制人的上级或同级人员复核人应该明确复核要点，有的放矢复核人应做复核记录，并书面表示复核意见复核人应催促编制人对审计工作底稿中存在的问题予以答复、处理，并形成相应的审计记录复核人应该签名和签署日期编制工作底稿应该注重的问题：审计工作底稿不是越多越好审计工作底稿不是机械地抄帐审计工作底稿不是只记录有问题的项目内容审计工作底稿需要全面复核审计工作底稿不能千篇一律审计工作底稿的一级复核不应该都是事后工作审计工作底稿按照保管期限要求分类：永远性档案、当期档案当期档案自审计报告签发之日起至少保存10年；永远性档案应持久保存。审计档案的最低保管期限届满后，可以将其销毁。审计主意：是注册会计师取得审计证据的手段审计主意考虑顺序：先考虑顺查法、逆查法；在考虑详查法、抽查法顺查法（正查法）：是按照会计的处理顺序，顺次举行审核检查的一种审计主意逆查法（倒查法）：是按照会计业务处理程序的相反方向举行审核检查的一种审计主意详查法：是对被审计单位审计期内的所有凭证、账簿、报表举行所有详细审查的一种审计主意抽查法（试查、抽样审计法）：是指对被审计单位审计期内特定审计事项的所有会计记录、凭证，抽取其中一部分举行审查，用以判断总体有无错弊的一种审计主意审计主意体系审计的普通主意顺查法逆查法详查法抽查法审计的测试主意符合性测试实质性测试审查书面资料主意核对法复算法审阅法查询法核实有关资料主意盘点法调节法鉴定法看见法询证法分析有关资料主意比较分析法比率分析法趋势分析法因素分析法电算化审计主意绕过计算机审计法通过计算机审计法利用计算机审计法符合性测试：是指注册会计师对内部控制制度了解的基础上，通过一定的程序，采用抽样审计主意对拟信赖的内部控制制度的运行效果及该制度是否得带一贯遵循所举行的测试。符合性测试程序：检查交易和事项的凭证咨询并实地看见未留下审计轨迹的内部控制的运行效果重新执行相关内部控制程序下列情况，注册会计师可以不举行符合性测试：相关内部控制不存在相关内部控制固然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行符合性测试工作量可能大于举行符合性测试所减少的实质性测试的工作量实质性测试：是指运用一定的审计程序对账户余额或发生额所举行的检查和评价。实质性测试的程序：1、账户余额测试2、分析性测试3、交易测试审查法按技术主意分类：核对法、复算法、审阅法、查询法盘点法分类：直接盘点法、监督盘点法直接盘点法：是由注册会计师直接盘点实物，证实有关财产物资是否与书面资料相符的主意。监督盘点法：即注册会计师在现场看见，由被审计单位的管理人员举行盘点，以证实书面资料同实物是否相符是审计主意。符合性与实质性测试的区别与联系符合性测试实质性测试区别1、测试目的不同测试内控信赖程度取得审计证据2、测试对象不同内部控制制度账户余额或发生额3、评价根据不同企业内部控制制度的有关规定《企业会计准则》及相关会计制度、税法等4、测试主意不同检查、咨询、实地看见、重新执行有关程序等盘点、函证、计算、分析性复核等5、测试时光不同年中预审时资产负债表日以后6、测试程度的须要程度不同必不可少不是必须执行联系1、实质性测试和符合性测试的结果是互相补充的。2、实质性测试和符合性测试在执行时光上偶尔存在交错，实质性测试中的有些工作，可以在符合性测试之前举行3、实质性测试和符合性测试是一个整体的不同阶段，举行测试的共同目标是搜集充足适当的审计证据以便注册会计师发表恰当的审计意见内部控制的五大基本要素：内部环境2、风险评估3、控制活动信息与交流5、内部监督内部控制自我评估：是企业监督和评估内部控制的主要工具符合性测试就是为了决定内部控制的政策和程序的设计和执行是否有效（及效果好坏）而实施的审计程序。注册会计师了解被审计单位的内部控制，可以达到以下目的：确认可能发生的潜在错报的种类及导致错报发生的因素充足了解会计系统以确认被审计单位的凭证、报告和其他可能取得的信息，以便决定在审计测试中将运用什么数据挑选一种高效、有力的审计主意符合性测试的实质（本质要求）：决定内部控制制度的设计及其执行的有效性（效果）符合性测试的种类：1、同步符合性测试2、追加符合性测试3、计划符合性测试符合性测试的时光：期中销售与收款循环的主要内容：采纳客户订单2、批准赊销信用按销售单供货4、按销售单装运货物销售与收款循环主要会计科目：客户订货单2、销售单3、发运凭证4、销售发票销售与收款业务中常见舞弊手法：虚构收入2、提前确认收入3、推迟确认收入变更销售收入确认方式5、应收账款的入账金额不实按照收入确认的基本原则，销售截止日期控制以下日期：发票开具日期或者收款日期2、记账日期3、发货日期注册会计师可以考虑挑选三条路线实施营业收入的截止期测试：以账簿记录为起点以销售发票为起点以发运凭证为起点应收账款函证时应该注重以下几个问题：询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，但询证函的激发一定要由注册会计师亲手举行，不能代劳。注册会计师应按照详细情况，挑选合适的函证方式：当个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题——采用绝对式函证相关内部控制有效的；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量无数；注册会计师有理由相信大多数被函证者能认证对待询证函，并对不准确的情况予以反馈——采用一定式函证因记下入账的时光不同而产生的差异可能表现在以下方面：询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位吧尚未收到货款询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物债务人因为某种缘故将货物退回，而被审计单位尚未收到债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有异议而所有或部分拒付货款购货与付款循环的主要会计科目：请购单2、订购单3、验收单3、卖方发票购货与付款循环失控现状与舞弊行为：失控情形盲目采购，缺乏郑重的计划与审批；采购人员收受客户贿赂；货物的采购、储存、使用人又担任账务的记录工作，绕过验单；付款审批人和付款执行人同时办理寻求供养商和索价业务；采购与付款业务凭证流转不畅通，随意性大，无人管理；结算账户记录不全，对应关系不明，债权债务混淆，帐情不清；大量结欠对付款项，持久挂账。不采取为漏记固定资产的进项税额，错算资本化利息，将应计入外购材料成本中的有关进货费用计入当期损益等。下列情况不用计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产按照规定单独估价作为固定资产入账的土地企业为虚增虚减利润或者说是为了搞虚盈实亏、虚亏实盈，除调节收入以外，大量的手法是调节成本费用。存货内部控制制度是企业囫囵内部控制制度中的重点内容和中央环节。企业制定存货内部控制制度的根本目的在于保障存货资金的安全，加速存货资金的周转，提高存货资金效益。存货的内部控制包括两大系统：一是对存货的实物流转记录和程序控制；而是对价值流转记录和程序的控制。对存货内部控制制度举行符合性测试的程序：调查了解存货内部控制制度2、实施抽查3、成本会计制度测试4、评价存货内部控制审计人员再实施存货相关的审计时应该注重的问题：存货截止测试2、确认存货的客观存在3、编制存货抽查表4、审核存货跌价决定当存在以下情况时，应该将存货账面价值所有转入当期损益：已霉烂变质的存货已过期且无转让价值的存货生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货其他足以证实已无使用价值和转让价值的存货筹资涉及的主要业务活动：审批授权2、签订合同或协议3、取得资金计算利息或股利5、偿还本息或发放股利投资涉及的主要业务活动：审批授权2、取得证券或其他投资取得投资收益4、转让证券或收回其他投资所有者权益包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润货币资金：是指以货币形态存在的资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金内部控制制度的基本目标是为了加强货币资金的管理，降低货币资金使用成本，降低企业财务风险，监督货币资金使用的合法性与合理性，提高货币资金的使用效益，保护货币资金的安全残破。货币资金内部控制制度的重点是现金和银行存款。为了加强银行存款内部控制，企业应该建立银行存款管理责任制，由会计部门出纳人员专门负责办理银行存款的收付业务。货币资金循环审计舞弊现状舞弊行为舞弊人员对收入的现金不入账，以窃取现金1、贪污货款舞弊者利用现金支出机会窃取现金1、虚报指出2、截留挪用2、重报单据3、私作折扣3、私挪库存4、故列呆账4、隐瞒退货5、张冠李戴5、增强合计数6、虚设账户6、少报折扣一年以上的定期存款或限定用途的银行存款，不属于企业的流动资产，应列于其他资产类下。盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的步骤和主意：制定库存现金盘点程序，实施袭击性的检查，时光最好挑选在上午上班前或下午下班时举行，盘点的范围普通包括企业各部门经管的现金。审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对由出纳员按照现金日记账举行加计累计数额结浮上金结余额盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种、面值列示盘点余额资产负债表日后举行盘点时，应调节至资产负债表日的金额盘点金额与现金日记账余额举行核对，如有差异，应查明缘故，并作出记录或适当调节若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出须要的调节异常项目的异常性表现：这些异常项目在审计时是可以单独审查的不少异常项目已分离制定了详细会计准则这些异常项目的审计难度较大，风险较高期初余额是指首次