税法实务课件：税法概论

税法实务第一节税收概述第二节税法概述第三节税法体系税法概论

教学目的与学习目标1.了解税收的作用2.理解税收的概念、特征、税收法律关系3.掌握税法构成要素4.熟悉我国的税种分类、现行税种案例引入

树立纳税意识学会依法纳税

宏达机械股份有限公司在对单位的年终奖方案进行表决时，财务部经理张成刚提出将方案中部分员工每人18000.12元的奖金改为18000元，理由是如果每人18000.12元的奖金，每人的奖金需缴纳的个人所得税是1695.01元；如果每人18000元的奖金，每人需缴纳的个人所得税是540元。因此，财务经理的建议使得每个员工节约了税款1155.01元。一、税收的概念与特征（一）税收的概念税收是以国家为主体，为满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律规定，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。1．税收的主体是国家

国家是一个以履行公共职能为基础的公共权力机构。税收是国家取得财政收入的一种手段，因此，税收是由国家征收的，而不是别的什么机构和组织。其征收权力只属于国家，包括中央政府和地方政府，具体说来，就是征税办法由国家立法机关制定，征税活动由政府组织进行，税收收入由政府支配管理。除国家政府之外，其他任何组织或机构均无征税权。2．国家征税的目的是满足社会公共需要

国家在履行社会公共职能、满足社会公共需要的过程中，必然要有相应的财力、物力保证。而国家本身并不直接创造物质财富，只能以税收的形式参与社会产品的分配，取得物质财富，用于行使国家职能。同时，为了用于满足发展科学、技术、教育、文化、卫生、环境保护和社会保障等事业，改善人民生活，加强国防和公共安全，为国家的经济发展、社会稳定和人民生活提供强大的物质保障，国家也必须以税收的形式聚积大量资金。3．税收是国家筹集财政收入的主要方式

从古至今，国家取得财政收入的手段有多种多样，如税收、发行货币、发行国债、收费、罚没等，但使用时间最长、运用范围最广、积累财政资金最为有效的，就是税收这种形式。世界上绝大多数国家财政收入的90%以上都来自各种税收。因此，税收收入是国家财政收入最主要的来源。税收收入规模分析表单位：亿元年份财政收入总额税收收入税收收入占财政收入的比重201818335215640185.30%201717256714436083.66%201615955213035485.56%201515221712489281.70%201414035010376873.94%201312914311049785.56%201211721011074094.48%4．税收借助于法律形式进行征收

法律是体现国家意志，强制性地调整人们行为的社会规范。与其他社会规范调整相比较，法律调整具有强制性、公正性和普遍适用性的特点。由于政府征税涉及社会各阶级、阶层、集团的经济利益，税收负担轻重关系着社会经济发展乃至社会安定，因而决定了税收征收与调节必须借助于法律形式进行。因此，各国政府往往都会通过立法和执法程序使税收制度和征管制度法律化，以便把税收活动纳入规范、有序的轨道。税收就是国家凭借公共权力（政治权力），通过一定的法律标准和程序，向企业、单位和个人强制征收的。5．税收是参与国民收入分配的一种特殊方式

税收课征的对象是社会产品，但不是全部社会产品，而是社会产品中新创造的国民收入。税收参与国民收入分配，是各种生产要素凭借其所有权在经济领域对国民收入进行初次分配基础上进行的。（二）税收的特征无偿性核心强制性保证固定性约束

税收的无偿性是指国家征税后，税款一律纳入国家财政预算统一分配，而不直接向具体纳税人返还或支付报酬。是税收这种特殊分配手段本质的体现，是这个整体的核心。

税收的强制性是指国家凭借其公共权力以法律、法令形式对税收征纳双方的权利（权力）与义务进行规范，依据法律进行征税。是实现税收无偿征收的保证。

税收的固定性是指国家征税之前预先规定了统一的征税标准，包括纳税人、课税对象、税率、纳税期限、纳税地点等。是无偿性和强制性的必然要求。

练一练01.【判断题】

税收是国家凭借财产权利征收的。（×）02.【多选题】税收是国家为实现国家职能，凭借政治权力，依据法律规定的标准，取得财政收入的一种特定分配方式，其特征有:A.强制性B．无偿性C．固定性D.法律性

（ABC）小结：

1.税收的概念税收的主体是国家国家征税的目的是满足社会公共需要税收是国家筹集财政收入的主要方式税收借助于法律形式进行征收税收是参与国民收入分配的一种特殊方式2.税收的特征：强制性、无偿性和固定性三、税收的职能什么是税收的职能？税收的职能是税收具有的满足国家需要的能力，是内在于税收分配过程中的基本功能，是税收内在功能与国家行使职能职责的有机统一。

这是税收的基本职能。税收具有强制性、无偿性、固定性的特点，筹集财政收入稳定可靠，税收的这些特点，使其成为世界各国政府组织财政收入的基本形式。目前，我国税收收入已占国家财政收入的80%以上。组织财政收入的职能调节社会经济职能1.利用税收参与社会产品和国民收入的分配，调节纳税人物质利益，引导其改变经营方向，使之符合国家产业政策、分配政策，最终达到国家宏观经济调控目的。2.税收调节经济的主要标志：建立完善的税收调节体系，（职能各异的税种就构成了税收调节体系）。3.国家借助税收参与社会产品分配，调节各阶层税负水平，调节人民的收入，避免两极分化，保持社会稳定。（1）直接调节（主要方式）根据不同收入阶层，设置不同所得税率，直接调节人们的可支配收入。（2）间接调节

税收涉及社会生产、流通、分配、消费各个领域，能够综合反映国家经济运行的质量和效率。既可以通过税收收入的增减及税源的变化，及时掌握宏观经济的发展变化趋势，也可以在税收征管活动中了解微观经济状况，发现并纠正纳税人在生产经营及财务管理中存在的问题，从而促进国民经济持续健康发展。监督职能四、税收的分类——（一）按照征税对象分类类型名称概念典型税种流转税流转额增值税、消费税、关税所得税所得额个人所得税、企业所得税财产税特定财产房产税、车船税、契税、城镇土地使用税等特定行为目的税为了特定目的，针对特定行为城市维护建设税、耕地占用税、车辆购置税、印花税资源税自然和社会资源资源税、城镇土地使用税、土地增值税中央税地方税共享税税收管理权税收使用权中央地方共享四、税收的分类——（二）按照管理和使用权限分类四、税收的分类——（三）按照管理和使用权限分类类型名称典型税种中央税关税、消费税、海关代征的进口环节消费税和增值税地方税耕地占用税、房产税、车船使用税、契税、城镇土地使用税中央与地方共享税增值税、企业所得税、个人所得税价内税价外税商品税金是否包含价格?是否价格=成本+利润价格=成本+利润+税金四、税收的分类—（四）按照税收与价格的关系分类增值税消费税四、税收的分类——（五）按计税依据分类类型名称典型税种从量税消费税中的：成品油、啤酒、黄酒耕地占用税城镇土地使用税从价税增值税、所得税复合税消费税：卷烟、白酒啤酒消费税化妆品消费税白酒消费税0.5元/斤+20%15%250元/吨应纳税额=实物量×单位税额应纳税额=价值量×比例税率应纳税额=实物量×单位税额+价值量×比例税率从量税从价税复合税

案例四、税收的分类——（六）税负是否易于转嫁间接税01纳税人＝负税人1.能直接转嫁2.纳税人≠负税人举例：流转税直接税02纳税人＝负税人1.不能直接转嫁2..纳税人≠负税人举例：所得税练一练习题1【多选题】下列税种中，属于流转税的是（）关税B.增值税C.房产税D.消费税习题2【多选题】下列税种中，属于中央税的是（）关税B.增值税C.房产税D.消费税习题3【多选题】应税消费品中，征收消费税时属于执行从价定率与从量定额相结合的复合征收方式的有（）卷烟B.电池C.涂料D.白酒课堂小结税收概述税收的概念税收的特征税收的职能税收分类一、税法的概念与特点二、税法与其他主要部门法的关系三、税收和税法的关系税法概述了解税法基本知识。理解税收法律关系。学习目标：一、税法的概念和特点（一）概念

税法是调整国家与社会成员在征税纳税的权利、义务关系上的法律规范的统称，是各种税收法规的总称，是税收机关征税和纳税人据以纳税的法律依据。（二）税法的特点从立法过程看，税法属于制定法，而不是习惯法税法是由国家制定的，而不是约定俗成的，其根本原因在于国家征税权凌驾于生产资料所有权之上，是对纳税人收入的再分配。从法律性质看，税法属于义务性法规税法直接规定人们的某种义务，具有强制性，所以不属于授权法。从内容看，税法具有综合性税法不是单一的法律，而是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。一税法与宪法的关系三税法与行政法的关系五税法与刑法的关系二税法与民法的关系四税法与经济法的关系六税法与国际法的关系二、税法与其他部门法的关系甘肃财贸职业学院税法与宪法的关系

宪法在现代法治社会中具有最高的法律效力，是立法的基础。税法是国家法律的组成部分，当然也是依据宪法的原则制定的。在我国，作为国家的根本大法，《中华人民共和国宪法》（以下简称《宪法》）是制定所有法律、法规的依据和章程。《宪法》第五十六条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”这里一是明确了国家可以向公民征税，二是明确了向公民征税要有法律依据。因此，《宪法》的这一条规定是立法机关制定税法并据以向公民征税以及公民必须依照税法纳税的最直接的法律依据。税法与民法的关系

民法是调整平等主体之间，也就是公民之间、法人之间、公民与法人之间财产关系和人身关系的法律规范，故民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿。而税法的本质是国家依据政治权力向公民课税，是调整国家与纳税人关系的法律规范，这种税收征纳关系不是商品的关系，明显带有国家意志和强制的特点，其调整方法要采用命令和服从的方法，这是由税法与民法的本质区别所决定的。当税法的某些规范向民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款。在征税过程中，经常涉及大量的民事权利和义务问题。例如，印花税中有关经济合同关系的成立，房产税中有关房屋的产权认定等，而这些在民法中巳予以规定，所以，税法就不再另行规定。当涉及税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。例如，两个关联企业之间，一方以高进低出的价格与对方进行商业交易，然后再以其他方式从对方取得利益补偿，以达到避税的目的。虽然上述交易符合民法中规定的“民事活动应遵循自愿、公平、等价有偿、诚实信用”的原则，但是违反了税法规定，在确定纳税义务时应该按照税法的规定对此种交易的法律属性做相应调整。税法与行政法的关系

税法与行政法有十分密切的联系，主要表现在税法具有行政法的一般特性。税收实体法和税收程序法中都有大量内容是对国家机关之间、国家机关与法人或自然人之间的法律关系的调整。而且税收法律关系中居于领导地位的一方总是国家，体现国家单方面意志，不需要征纳双方意思表示完全一致。另外税收法律关系中争议的解决一般按照行政复议程序和行政诉讼程序进行。税法与行政法也有一定区别，与一般行政法所不同的是，税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家元偿单方面转移，这是一般行政法所不具备的。社会再生产的几乎每一个环节都有税法的参与和调节，在广度和深度上是一般行政法所不能比的。另外行政法大多为授权性法规，所含的少数义务性规定也不像税法一样涉及货币收益的转移，而税法则是一种义务性法规。税法与刑法的关系刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。两者也有着密切的联系，因为税法和刑法对于违反税法都规定了处罚条款。但应该指出，违反了税法，并不一定就是犯罪。例如，《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征收管理法》）第六十二条规定：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”从上面规定可以看出，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。甘肃财贸职业学院税法与经济法的关系税法与经济法有着十分密切的关系税法具有较强的经济属性，即在税法运行过程中，始终伴随着经济分配的进行;经济法中的许多法律、法规是制定税法的重要依据;经济法中的一些概念、规则、原则也在税法中大量应用。税法与经济法之间也有差别从调整对象来看，经济法调整的是经济管理关系，而税法调整对象则含有较多的税务行政管理的性质;税法属于义务性法规，而经济法基本上属于授权性法规;税法解决争议的程序适用行政复议、行政诉讼等行政法程序，而不适用经济法中的普遍采用的协商、调解、仲裁、民事诉讼程序。税法与国际法的关系

税法原本是国内法，是没有超越国家权力的约束力的。然而，随着国际交往的加深，各国的经济活动日益国际化，税法与国际法的联系越来越密切，并且在某些方面出现交叉。这种密切联系与交叉体现在以下几个方面：1.在跨国经济活动中，为避免因税收管辖权的重叠而出现国际双重征税以及国际间的避税，国与国之间形成了一系列的双边或多边税收协定、国际税收公约。这些协定或公约是国际法的重要组成部分。换一个角看，被一个国家承认的国际税法也应是这个国家税法的组成部分。

2.由于国际经济合作的发展，一个国家的税法总是有或多或少的部分较多涉及外籍纳税人，有时我们习惯于将其称为“涉外税法”。为了使“涉外税法”较好地起到吸引外来投资的作用，立法时往往较多地吸取了国际法特别是国际税法中合理的理论和原则以及有关法律规范。

3.按照国际法高于国内法的原则，被一个国家所承认的国际法不能不对其国内税法的立法产生较大的影响和制约作用。反之，国际法也不是凭空产生的，各个国家的国内法(包括税法)是国际法规范形成的基础。没有国内税法，国际税法就无法实施。一税法的概念二税法的特点三税法与其他部门法的关系四税收与税法的关系

小结

四.税收法律关系的特点

（一）税收法律关系的概念税收法律关系是指国家、税务征管机关和纳税人之间，在税收征收和管理过程中，根据税法规范而发生的具体的征收和管理权利义务关系。（二）税收法律关系的特点1.主体的一方只能是国家2.体现国家单方面的意志3.权利义务关系具有不对等性4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质（三）税收法律关系的产生、变更、消灭1.税收法律关系的产生

2.税收法律关系的变更

3.税收法律关系的消灭

五、税法构成要素（一）纳税人

纳税人，即纳税义务人，又称纳税主体，是指一切履行纳税义务的法人、自然人和其他组织。区分纳税人、负税人、扣缴义务人负税人：实际负担税款的人。扣缴义务人：指从纳税人的收入中扣除税款，并代为缴纳的单位或个人

举例假设某商场售价香水，售价为100元，税额10元/瓶。某商场顾客

销售价110元

付110元

纳税人

负税人

（二）征税对象

征税对象又叫课税对象、征税客体，是指税法规定的对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。

征税范围

计税依据税目

征税对象

（三）税率

税率，是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有比例税率、累进税率和定额税率三种。

税率

比例税率

累进税率

定额税率

（四）税收优惠

税收优惠，是指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或者免除税收负担的一种措施。税收优惠方式主要包括免税、减税、起征点、免征额等。

税收优惠

减免税

起征点免征额

（五）纳税环节

纳税环节，主要是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。

纳税环节

一次课征

多环节课征

（六）纳税期限

纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。

纳税期限

纳税义务发生时间

纳税期限

缴库期限（七）纳税地点

纳税地点是指税法规定纳税人申报纳税的地点。规定纳税人申报纳税的地点，既有利于税务机关实施税源控管，防止税收流失，又便利纳税人缴纳税款。

纳税地点

企业所在地纳税

营业行为所在地

集中纳税

税收法律关系税法构成要素

小结五.税收法律关系的特点六、税法构成要素税法概述理解税收法律关系。掌握税法构成要素。（重点）熟练掌握及运用全额累进税率、超额累进税率和速算扣除方法的使用。（难点）

学习目标：五.税收法律关系的特点（一）税收法律关系的概念税收法律关系是指国家、税务征管机关和纳税人之间，在税收征收和管理过程中，根据税法规范而发生的具体的征收和管理权利义务关系。（二）税收法律关系的特点1.主体的一方只能是国家2.体现国家单方面的意志3.权利义务关系具有不对等性4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质（三）税收法律关系的产生、变更、消灭1.税收法律关系的产生2.税收法律关系的变更3.税收法律关系的消灭税法构成要素

区分负税人、扣缴义务人负税人：实际负担税款的人。扣缴义务人：指从纳税人的收入中扣除税款，并代为缴纳的单位或个人举例：假设某单位支付职工张红1月工资18000元，代扣代缴个人所得税额219元。则：某单位为代扣代缴义务人；张红为负税人。（一）纳税人

纳税人，即纳税义务人，又称纳税主体，是指一切履行纳税义务的法人、自