第3章企业合并课件

企业合并

学习目标：通过本章学习，应掌握企业合并的动因、分类，以及购买法和权益结合法的基本原理;掌握我国企业合并的具体会计处理。2024/2/221第3章企业合并

第一节企业合并概述

企业合并——是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

理解:

1、合并的实质是取得控制权。

2、合并之后形成的是单一的会计主体。

一、企业合并的概念2024/2/222第3章企业合并

二、企业合并的动因

企业的扩张有两种常见的方式：一是通过筹资、投资来扩大生产规模；二是通过合并来达到扩大生产规模的目的。

二者相比较，采用合并这种方式具有明显的优越性。1、是企业快速扩张的需要2024/2/223第3章企业合并

2、可以节约企业扩张成本，缓解现金压力

以企业合并的形式扩大生产规模不仅可以迅速获得规模经济效益，而且可以缓解资金压力，降低融资成本。这对于资金暂时短缺的企业来说尤其必要。2024/2/224第3章企业合并

3、可以给有关方面带来税收上的好处

对合并方而言，我国税法上允许以被合并方以前年度发生的累计亏损抵消合并方以前年度或以后年度的应纳税所得，从而取得税收上的好处；对被合并方而言，可以避免因出售企业获取现金而应该缴纳的税收。2024/2/225第3章企业合并

4、提高管理人员的社会地位和市场价值

合并带来规模经济效益，管理人员的社会地位和市场价值都可以得到提升。

5、防止被兼并

通过合并扩大自身规模，保存竞争优势，防止被大公司吞并。2024/2/226第3章企业合并

三、企业合并的形式1.按合并的法律形式分为（2）新设合并（1）吸收合并（3）控股合并吸收合并——是指一个企业通过发行股票、支付现金或发行债券等方式取得其他一个或若干个企业。合并后仅有合并方保持原有的法律地位，被合并方丧失其原有法人资格。例如：A公司+B公司＝A公司新设合并——是指两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份或债券、现金交换原来各公司的股份。合并后，新企业作为一个法人机构而存在，原来各公司均丧失法人资格。例如：A公司+B公司+C公司＝D公司控股合并——是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一个企业全部或部分有表决权的股份。合并后，原来企业仍然保持其独立的法人地位。但一个企业取得另一个企业有表决权股份的50％以上。2024/2/227第3章企业合并

企业拥有对方50%以下表决权股份,但有如下几种情况之一者可以认为是拥有对方企业的控制权①通过与被投资企业的其他投资者签订协议，拥有该被投资企业半数以上表决权；②根据章程和协议，已有权控制企业的财务和经营政策；③有权任免董事会或与之相当的权力机构的多数成员；④在董事会或与之相当的权力机构会议上有半数以上的投票权。2024/2/228第3章企业合并2.按合并的性质分为

（1）购买合并（2）股权联合是指通过转让资产、承担债务或发行股票等方式，由一个企业获得对另一个企业净资产和经营权控制的合并行为。其控制权的取得与控股合并相同。是指各参与合并的企业的股东联合控制它们全部或实际上是全部净资产和经营，以便共同对合并实体分享利益和分担风险。

几个要点：签订平等协议共同控制、共同管理、共同分担风险和利益。

实际上这种合并不存在购买方和被购买方，也不存在控制和被控制关系。2024/2/229第3章企业合并3.按照企业合并所涉及的行业分为（2）纵向合并（1）横向合并（3）混合合并横向合并——是指一个公司与从事同类生产经营活动的其他公司合并。

横向合并的目的：其一，扩大经营规模、降低管理成本与费用、增强竞争优势、获取规模效益

其二，拓展行业专属管理资源，充分发挥自身管理能力纵向合并——是指一个公司向处于同行业不同生产经营阶段的其他公司进行并购。

纵向合并的目的：通过纵向合并减少生产协调成本。混合合并——是指从事不相关业务类型的企业之间的合并

混合合并的目的：

促使经营多元化，以优化投资组合、分散投资风险

混合合并的类型：市场渗透型、市场扩张型、产品扩张型、多元化型（最盛行）2024/2/2210第3章企业合并4、按参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制分为

——同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并

（1）同一控制下的企业合并

——参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

同一控制下企业合并的特点：

●不属于交易，资产、负债的重新组合

●交易作价往往不公允2024/2/2211第3章企业合并同一控制下的企业合并：

企业合并前母公司M子公司A子公司B子公司C母公司M子公司A子公司B子公司C企业合并后2024/2/2212第3章企业合并

（2）非同一控制下的企业合并

——参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。

非同一控制下企业合并特点：

●非关联的企业之间进行的合并

●以市价为基础，交易作价相对公平合理2024/2/2213第3章企业合并

第二节企业合并的会计处理方法

合并过程的会计处理

——其会计处理方法有购买法和权益结合法。

合并以后的会计处理

吸收合并与创立合并——在合并后都只存在单一的法律主体和会计主体，属于传统会计处理问题；

控股合并——将产生合并报表的编制问题。2024/2/2214第3章企业合并1、购买法的定义——假定企业合并是一个企业取得其他参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。适用于购买性质的企业合并。

一、购买法

（一）购买法的基本原理

2024/2/2215第3章企业合并

2、购买法的程序

（1）对所购买企业的资产、负债进行确认和估价——确定其公允价值。2024/2/2216第3章企业合并（2）购买成本的确定。

●买方以现金支付的——购买成本为实际支付额加上直接费用；

●买方以发行债券取得的——购买成本为债券未来应付金额的现值加上相关直接费用；

●买方以发行股票取得的——购买成本为发行股票的公允价值与取得资产的公允价值二者比较中的更客观者；若股票未上市，则以收到资产的公允价值计价。2024/2/2217第3章企业合并（3）被购买企业可辨认净资产公允价值

被购买企业可辨认净资产公允价值

——是可辨认资产与负债的差额。可辨认资产与负债的公允价值可按下列方法确定：2024/2/2218第3章企业合并

●对于存在活跃市场的交易性证券、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产

——应当以资产的市场价格为基础确定其公允价值。

●对于类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产

——应当以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允价值。2024/2/2219第3章企业合并

●对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产

——应当参照《企业会计准则――金融工具确认和计量》等，采用估值技术确定其公允价值。

负债类项目——

一般应按账面价值确定。2024/2/2220第3章企业合并

（4）比较其购买成本与被购买企业可辨认净资产的公允价值

当购买成本超过被购买企业可辨认净资产公允价值时——应当将其超过的数额确认为商誉。

2024/2/2221第3章企业合并

当购买成本低于被购买企业可辨认净资产公允价值时——应当将其低于的数额确认为负商誉。

形成的负商誉有以下会计处理方法：

其一，是直接冲减所购非流动资产价值（有价证券投资除外）；其二，计入当期损益。2024/2/2222第3章企业合并

购买法（吸收合并）帐务处理可以简单表示为：

借：资产类帐户

商誉贷：负债类帐户银行存款（或者股本、资本公积；或者应付债券）

举例见教材2024/2/2223第3章企业合并

二、权益结合法

（一）权益结合法的原理和应用条件

1、权益结合法定义

权益结合法又称联营法——它将企业合并视为参与合并各企业所有者权益的结合，在企业合并日就视同这些企业在以前就已经结合在一起了，因此参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账面价值。2024/2/2224第3章企业合并2、权益结合法的原理

（1）采用权益结合法时无需对被合并企业进行公允价值的确定，一律以帐面净值入帐。（2）被合并企业在合并日前的盈利可作为合并方利润的一部分并入合并企业报表，而不构成合并方的投资成本。2024/2/2225第3章企业合并

（3）帐面换出股本的金额加上现金或其他资产形式的额外出价与帐面换入股本的金额之间的差额，应作为股东权益的调整。

（4）合并后参与合并的各方均采用统一的会计政策。

（5）合并过程中发生的费用可以抵减合并后的净收益。2024/2/2226第3章企业合并借：资产类科目贷：负债类科目资产备抵科目

盈余公积、未分配利润

股本（股票面值）资本公积权益结合法（吸收合并）帐务处理可以简单表示为：帐面价值2024/2/2227第3章企业合并股票面值总额与被合并方资本数额的差额的处理

（1）当发行股票方股票面值总额低于参与合并方帐面资本数额时，其差额形成发行股票方的资本公积；（2）当发行股票方股票面值总额大于参与合并方帐面资本数额时，其差额应当冲减合并方的资本公积（股本溢价）、留存收益（按顺序进行）。

举例见教材2024/2/2228第3章企业合并

三、购买法和权益结合法的比较

（一）操作过程中的差异

1、合并过程中是否产生新的计价基础不同购买法要产生新的计价基础（公允价值）；权益结合法不产生新的计价基础（帐面价值）

2、是否确认购买成本和购买商誉不同

购买法需要确认购买成本和购买商誉；

权益结合法不需要确认。2024/2/2229第3章企业合并

3、合并前收益及留存收益处理不同

购买法下是将其纳入购买成本；

权益结合法下是将其纳入合并后主体的报表中

4、合并费用的处理不同

购买法下直接费用计入合并成本，间接费用计入当期费用；（2011准则解释有修改）权益结合法下合并费用都计入当期费用

2024/2/2230第3章企业合并（二）对报表的影响不同

购买法下合并后的资产总额要大于权益结合法下合并后的资产总额（其原因是购买法按照公允价值入帐）；而收益和留存收益的数额却小于权益结合法下收益和留存收益数额。（其原因是购买法将收益和留存收益视为购买成本的组成部分，而没有将其纳入合并后的报表）。2024/2/2231第3章企业合并

第三节同一控制下企业合并的处理

一、同一控制下企业合并处理原则

1．合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债——合并中不产生新的资产和负债。

2．合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变（按账面价值计量）。2024/2/2232第3章企业合并

3．合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额——不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。

4．参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。

2024/2/2233第3章企业合并

二、会计处理

(一)同一控制下控股合并1.长期股权投资的确认和计量

（1）以支付现金、非现金资产作为合并对价的

——以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积（股本溢价）和留存收益2024/2/2234第3章企业合并

【例题1】大华集团内一子公司以账面价值为1000万元、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家公司60％的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万元。借：长期股权投资9000000

资本公积——资本溢价1000000

贷：有关资产100000002024/2/2235第3章企业合并（2）合并方以发行权益性证券作为对价的

——应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益2024/2/2236第3章企业合并

【例题2】甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得集团内另一公司——乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资7800000

贷：股本6000000

资本公2/2237第3章企业合并

2、合并日合并财务报表的编制同一控制下的企业合并形成母子公司关系——应编制合并财务报表。包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。

原则：

视同被合并方在合并以前期间一直在合并范围之内。2024/2/2238第3章企业合并合并日合并财务报表的编制

——权益结合法

权益结合法——是将控股合并视为由参与合并的母公司与子公司，将各自的产权投入一个新的经济实体，从而实现各方产权的结合。在这种方法下，合并主体的资产和负债应按控制权取得日的账面价值反映在资产负债表上，这种合并不产生商誉。2024/2/2239第3章企业合并

参与合并的各公司的留存收益，除受到限制者外，均应如数转入合并资产负债表。采用这种方法编制合并会计报表时，只需在抵销有关项目后将各公司的资产和负债的账面价值直接相加。2024/2/2240第3章企业合并

编制抵销分录如下：

1、母公司持有子公司全部股份借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资帐面价值2024/2/2241第3章企业合并2、母公司持有部分股权编制抵销分录如下：借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益帐面价值2024/2/2242第3章企业合并（1）合并资产负债表

□

被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。（因被合并方采用的会计政策与合并方不一致，按规定进行调整，并以调整后的账面价值计量）。□合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销。□对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。2024/2/2243第3章企业合并

①合并方帐面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分——在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。（在合并工作底稿中）借：资本公积贷：盈余公积未分配利润2024/2/2244第3章企业合并

②合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属合并方部分的——在合并资产负债表中，应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。被合并方在合并前实现的留存收益在资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明。2024/2/2245第3章企业合并

【例题3】如果被合并方在合并前实现的留存收益为300万元，甲公司按持股比例60％计算应享有180万元。

合并资产负债表中：借：资本公积（资本溢价）

贷：盈余公积、未分配利润

有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限2024/2/2246第3章企业合并

（2）合并利润表①包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，②双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。③合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中：被合并方的合并前实现的净利润”项目，反映因同一控制下企业合并规定的编表原则，导致由于该项企业合并自被合并方在合并当期带入的损益情况。

2024/2/2247第3章企业合并(二)同一控制下吸收合并

1、合并中取得资产、负债入账价值的确定

——取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账

会计政策调整——被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照合并方的会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整2024/2/2248第3章企业合并2、合并差额的处理（1）以发行权益性证券方式进行的合并：

差额=净资产入账价值－发行股份面值总额（2）以支付现金、非现金资产方式进行的合并：

差额=净资产入账价值

－支付的现金、非现金资产账面价值

—→调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢谷或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润2024/2/2249第3章企业合并

【例题4】A公司于2009年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：2024/2/2250第3章企业合并

A公司（单位：万元）B公司（单位：万元）资产10000资产3000负债2600负债1000股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800净资产合计7400净资产合计20002024/2/2251第3章企业合并

A公司应进行会计处理：借：资产30000000

贷：负债10000000

股本6000000

资本公积14000000

2024/2/2252第3章企业合并

（三）同一控制下企业合并的相关费用的处理

1、合并过程中发生的相关费用应计入当期损益（管理费用），包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等

2、为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。

3、企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。2024/2/2253第3章企业合并

第四节非同一控制下企业合并的处理一、非同一控制下企业合并的处理总原则

——购买法主要涉及以下问题1、确定购买方2、确定购买日3、确定企业合并成本4、将合并成本在所取得的资产和负债间分配5、合并差额的处理2024/2/2254第3章企业合并

（一）确定购买方

购买方——是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。

合并中一方取得另一方半数以上有表决权股份的，除非有明确的证据表明该股份不能形成控制，一般认为取得控制权的一方为购买方。2024/2/2255第3章企业合并

取得控制权的途经：

●一方取得另一方半数以上有表决权股份

●取得另一方半数以下有表决权股份，但能够控制的四种情况。2024/2/2256第3章企业合并40%30%丙公司

乙公司

甲公司

A公司30%甲公司与乙公司协议,乙公司30%的表决权委托甲公司管理,甲公司拥有A公司70%的表决权,能操纵A公司股东大会的表决1．通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权。2024/2/2257第3章企业合并40%30%

丙公司

乙公司

甲公司

A公司30%2．按照法律或协议等的规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力。A公司章程规定,甲公司有权决定A公司的财务与经营决策2024/2/2258第3章企业合并40%30%

丙公司

乙公司

甲公司

A公司30%3．有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员。A公司董事会有9人构成,甲公司能任免其中5人以上——能操纵董事会2024/2/2259第3章企业合并40%30%

丙公司

乙公司

甲公司

A公司30%4．在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权。A公司董事会有9人中,甲公司有5人以上——能操纵董事会的表决2024/2/2260第3章企业合并（二）购买日的确定

——取得对被购买方控制权的日期

（1）企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。（2）合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。（3）参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。（4）购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项。（5）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。2024/2/2261第3章企业合并（三）企业合并成本的确定

企业合并成本——包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益2024/2/2262第3章企业合并

合并中发生的相关费用的处理

——计入当期损益，以下情况除外：与发行债券或承担其他债务相关的手续费

——计入发行债务的初始计量金额与发行权益性证券相关的费用——抵减发行收入通过多次交易实现的企业合并

——企业合并成本为每一单项交易的成本之和2024/2/2263第3章企业合并

【例题5】甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。企业合并成本为12000万元4200万元（12000－7800）计入合并当期损益2024/2/2264第3章企业合并(四)企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配

1、购买方在合并中取得的被购买方的各项可辨认资产和负债——要作为本企业的资产、负债进行确认，并按公允价值进行计量。

2、企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下——应单独予以确认。

3、购买方在企业合并中可能需要代被购买方承担的或有负债——在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认。2024/2/2265第3章企业合并（五）商誉及应计入损益的金额1、合并成本＞所取得的净资产公允价值

——确认为商誉，并按规定进行减值测试2、合并成本＜所取得的净资产公允价值

——计入合并当期损益2024/2/2266第3章企业合并

（六）企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况对于影响非同一控制下的企业合并，如果在购买日或合并当期期末，因各种因素无法合理确定企业合并成本或合并中取得有关可辨认资产、负债公允价值的，在合并当期期末，购买方应以暂时确定的价值为基础进行核算。2024/2/2267第3章企业合并继后取得进一步信息时的处理：1、购买日后12个月内对有关价值量的调整

——应视同在购买日发生，即应进行追溯调整。2、超过规定期限后的价值量的调整

——应视为会计差错更正。2024/2/2268第3章企业合并

（七）购买日合并财务报告的编制

购买日只编制合并资产负债表，不编制合并利润表。

1、在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。

2、长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额——体现为合并财务报表中的商誉。2024/2/2269第3章企业合并3、长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额——应计入合并利润表中作为合并当期损益。

4、因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。2024/2/2270第3章企业合并

购买法下合并日合并财务报表具体编制方法

1、编制调整分录（将账面价值调整为公允价值）借：固定资产无形资产存货等贷：资本公积

2024/2/2271第3章企业合并2、编制抵销分录：（1）母公司持有子公司全部股份借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资2024/2/2272第3章企业合并（2）母公司持有子公司部分股份借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资

少数股东权益2024/2/2273第3章企业合并

二、会计处理（一）非同一控制下的控股合并

1、长期股权投资的初始投资成本确定

——按照合并成本（不包括应自被投资单位收取的现金股利或利润），作为形成的对被购买方长期股权投资的初始投资成本

2、确定合并商誉合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额2024/2/2274第3章企业合并【例题6·计算题】甲公司和乙公司为不同集团的两家公司，2009年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价取得了乙公司60%的股权。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5100万元，公允价值为6000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。2024/2/2275第3章企业合并

资产负债表（简表）

2009年6月30日单位：万元甲公司乙公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金4100500500存货6200200400应收账款200020002000长期股权投资400021003500固定资产1200030004500无形资产95005001500商誉000资产总计378008300124002024/2/2276第3章企业合并负债和所有者权益：短期借款200022002200应付账款4000600600负债合计600028002800股本180002500资本公积50001500盈余公积4000500未分配利润48001000所有者权益合计3180055009600负债和所有者权益总计378008300甲公司乙公司账面价值账面价值公允价值2024/2/2277第3章企业合并

要求：（1）编制甲公司长期股权投资的会计分录；（2）计算确定商誉；（3）编制甲公司购买日的合并资产负债表。2024/2/2278第3章企业合并【答案及解析】（1）确认长期股权投资借：长期股权投资6000

贷：无形资产5100

营业外收入900（2）计算确定商誉合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝6000－9600×60%＝240（万元）2024/2/2279第3章企业合并(3)编制调整分录和抵销分录：①编制调整分录：借：存货200（400－200）长期股权投资1400（3500－2100）固定资产1500（4500－3000）无形资产1000（1500－500）

贷：资本公积41002024/2/2280第3章企业合并②编制抵销分录：借：股本2500

资本公积5600（1500＋4100）盈余公积500

未分配利润1000

商誉240

贷：长期股权投资6000

少数股东权益3840（9600×40%）2024/2/2281第3章企业合并也可合并编制如下调整和抵销分录借：存货200（400－200）长期股权投资1400（3500－2100）固定资产1500（4500－3000）无形资产1000（1500－500）股本2500

资本公积