税收管理课件

稅收管理**一、稅收管理體制1、概念

2、確立原則

3、分稅制

4、稅收管理權限的劃分**1、概念稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅收管理權限的制度。它是稅收制度的重要組成部分，也是財政管理體制的重要內容。稅收管理權限分為稅收立法權和稅收執法權兩類，具體包括稅收立法權、稅收法律法規的解釋權、稅種的開徵或停征權、稅目和稅率的調整權、稅收的加征和減免權等。稅收管理權限的劃分有縱向劃分和橫向劃分的區別。縱向劃分是指稅權在中央與地方國家機構之間的劃分；橫向劃分是指稅權在同級立法機構與行政機構之間的劃分。**2、確立原則

（1）統一領導、分級管理的原則（2）權責統一的原則（3）有利於平衡財政收支的原則**3、分稅制分稅制是在劃分中央與地方政府事權的基礎上，按照稅種劃分中央與地方財政收入的一種財政管理體制。它是分級財政管理體制的一種形式。我國目前的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共用收入三大類。其中，將維護國家權益、實施宏觀調控所必需的稅種劃為中央稅；將與經濟發展直接相關的主要稅種劃為中央與地方共用稅；將適合地方徵收管理的稅種劃為地方稅，並充實地方稅稅種，增加地方稅收入。**（1）中央政府固定收入

消費稅，車輛購置稅，關稅，海關代征進口環節的消費稅和增值稅，鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業繳納的企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅，鐵道部、各銀行總行和保險總公司繳納的營業稅和城市維護建設稅等。**（2）地方政府固定收入

城鎮土地使用稅、耕地佔用稅、土地增值稅、房產稅（城市房地產稅）、車船使用稅（車船使用牌照稅）、契稅、屠宰稅、筵席稅、農業稅（含牧業稅）、營業稅和城市維護建設稅（不包括鐵道部、各銀行總行和保險總公司繳納的部分）、印花稅（不含證券交易印花稅）。**（3）中央政府與地方政府共用收入增值稅（不含海關代征的進口環節部分），中央政府分享75%，地方政府分享25%。企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅，鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其餘部分中央與地方政府按比例分享。分享比例是2002年所得稅收入中央與地方各分享50%；從2003年起，所得稅收入中央分享60%，地方分享40%。個人所得稅，除儲蓄存款利息所得的個人所得稅歸中央政府外，其餘部分的分享比例與企業所得稅相同。資源稅，海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其餘部分歸地方政府。營業稅、城市維護建設稅，鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其餘部分歸地方政府。印花稅，證券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其餘6%和其他印花稅收入歸地方政府。**4、稅收管理權限的劃分（1）稅收立法權的劃分（2）稅收執法權的劃分（3）稅收管理機構的設置（4）稅收徵收管理範圍劃分

**（1）稅收立法權的劃分

稅收立法權是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規、規章和規範性檔的權力。中央許可權全國性稅種的立法權，即包括全部中央稅、中央與地方共用稅和在全國範圍內徵收的地方稅稅法的制定、頒佈和稅種的開徵、停征權，屬於全國人大及其常委會。經全國人大及其常委會授權，國務院有全國性稅種稅法的制定權，並以《條例》或《暫行條例》的形式發佈實行；有制定稅法實施條例或細則、增減稅目和調整稅率的權力；有稅法的解釋權。經國務院授權，國家稅務主管部門（財政部和國家稅務總局）有稅收條例的解釋權和制定稅收條例實施細則的權力。地方許可權省級人大及其常委會有根據本地區經濟發展的具體情況和實際需要，在不違背國家統一稅法、不影響中央的財政收入、不妨礙我國統一市場的前提下，開徵全國性稅種以外的地方稅種的稅收立法權。稅法的公佈，稅種的開徵、停征，由省級人大及其常委會統一規定，所立稅法在公佈實施前須報全國人大常委會備案。經省級人大及其常委會授權，省級人民政府有本地區地方稅法的解釋權和制定稅法實施細則、調整稅目和稅率的權力，也可在上述規定的前提下，制定一些稅收徵收辦法，還可以在全國性地方稅條例規定的幅度內，確定本地區適用的稅率。上述權力除稅法解釋權外，在行使後和發佈實施前須報國務院備案。地區性地方稅收的立法權應只限於省級立法機關或經省級立法機關授權同級政府，不能層層下放。所立稅法可在全省（區、市）範圍內執行，也可只在部分地區執行。**（2）稅收執法權的劃分

按收入歸屬劃分稅收管理權限。中央稅的稅收管理權由國務院及其稅務主管部門掌握，由國家稅務局負責徵收；地方稅的管理權由地方人民政府及其稅務主管部門掌握，由地方稅務局負責徵收；中央與地方共用稅的管理權限按中央和地方政府各自的收入歸屬劃分，由國家稅務局負責徵收，共用稅中地方分享的部分，由國家稅務局直接劃入地方金庫。中央稅、中央與地方共用稅、在全國範圍內徵收的地方稅以及涉外稅收必須執行國家的統一稅法。省級人民政府可以根據本地區經濟發展的實際情況，自行決定繼續徵收或者停止徵收屠宰稅和筵席稅。繼續徵收的地區，省級人民政府可以根據《屠宰稅暫行條例》和《筵席稅暫行條例》的規定，制定具體徵收辦法，並報國務院備案。地方自行立法的地區性稅種，其管理權由省級人民政府及其稅務主管部門掌握。屬於地方稅收管理權限，在省級及其以下的地區如何劃分，由省級人大或省級人民政府決定。除少數民族自治區和經濟特區外，各地區不得擅自停征全國性的地方稅種。經全國人大及其常委會和國務院的批准，民族自治地方可以擁有某些特殊的稅收管理權，如全國性地方稅種某些稅目稅率的調整權以及一般地方稅收管理權以外的其他一些管理權等等。經全國人大及其常委會和國務院的批准，經濟特區也可以在享有一般地方稅收管理權之外，擁有一些特殊的稅收管理權。在稅法規定之外，各地一律不得減稅免稅，也不得採取先征後返的形式變相減免稅。**（3）稅收管理機構的設置

現行稅務機構設置是中央政府設立國家稅務總局，在其內部設置一定的職能司局；省及省以下稅務機構分為國家稅務局和地方稅務局，並設置一定的處、室。國家稅務總局對國家稅務局系統實行機構、編制、幹部、經費的垂直管理，協同省級人民政府對省級地方稅務局實行雙重領導。國家稅務局系統包括省（自治區、直轄市）國家稅務局，地區（地級市、自治州、盟）國家稅務局，縣（縣級市、旗）國家稅務局，徵收分局、稅務所。徵收分局、稅務所是縣級國家稅務局的派出機構，前者一般按照行政區劃、經濟區劃或者行業設置，後者一般按照經濟區劃或行政區劃設置。地方稅務局系統包括省（自治區、直轄市）地方稅務局，地區（地級市、自治州、盟）地方稅務局，縣（縣級市、旗）地方稅務局，徵收分局、稅務所。省以下地方稅務局實行上級稅務機關和同級政府雙重領導，以上級稅務機關垂直領導為主的管理體制，即地區（市）、縣（市）地方稅務局的機構設置、幹部管理、人員編制和經費開支均由所在省級地方稅務局垂直管理。省級地方稅務局是省級人民政府所屬的主管本地區地方稅收工作的職能部門，實行地方政府和國家稅務總局雙重領導，以地方政府領導為主的管理體制。**（4）稅收徵收管理範圍劃分稅務系統的徵收管理範圍財政系統的徵收管理範圍海關系統的徵收管理範圍**稅務系統的徵收管理範圍國家稅務局系統負責中央稅和中央與地方共用稅的徵收和管理，具體專案有：增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業稅、所得稅、城市維護建設稅，中央企業繳納的所得稅，中央與地方所屬企業、事業單位組成的聯營企業、股份制企業繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業繳納的所得稅，海洋石油企業繳納的所得稅、資源稅，外商投資企業和外國企業所得稅，證券交易稅（開徵之前為對證券交易徵收的印花稅），個人所得稅中對儲蓄存款利息所得徵收的部分，中央稅的滯納金補稅、罰款。共用稅中地方分享的部分由國家稅務局直接劃入地方金庫。地方稅務局系統負責地方稅的徵收和管理，具體專案有：營業稅、城市維護建設稅（不包括上述由國家稅務局系統負責徵收管理的部分），地方國有企業、集體企業、私營企業繳納的所得稅、個人所得稅（不包括對銀行儲蓄存款利息所得徵收的部分），資源稅，城鎮土地使用稅，耕地佔用稅，土地增值稅，房產稅，城市房地產稅，車船使用稅，車船使用牌照稅，印花稅，契稅，屠宰稅，筵席稅，農業稅、牧業稅及其地方附加，地方稅的滯納金、補稅、罰款。**財政系統的徵收管理範圍

在大部分地區，農業稅、牧業稅、契稅、耕地佔用稅，仍由地方財政部門徵收和管理，但將來要逐步改為由地方稅務局管理。

**海關系統的徵收管理範圍

關稅、代征進口環節的增值稅和消費稅。

**二、徵收管理制度（一）稅務管理（二）稅款徵收（三）稅務檢查（四）法律責任

**（一）稅務管理1、稅務登記2、賬簿和憑證管理3、納稅申報

**1、稅務登記

稅務登記是稅務機關對納稅人的生產經營活動及其他應稅行為實行依法登記的一項管理制度。它是整個稅收征管的首要環節和基礎工作，是征納雙方法律關係成立的依據和證明，也是納稅人必須依法履行的義務。我國稅務登記主要包括以下內容：（1）開業稅務登記（2）變更稅務登記（3）註銷稅務登記（4）停業、複業登記**（1）開業稅務登記開業稅務登記的對象開業稅務登記的時間和地點開業稅務登記的內容開業稅務登記的程式**開業稅務登記的對象領取營業執照從事生產、經營的納稅人，包括企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，以及個體工商戶和從事生產、經營的事業單位。其他納稅人，即不從事生產、經營但依法負有納稅義務的單位和個人，除臨時取得應稅收入或發生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船使用稅的以外，都應按規定向稅務機關辦理稅務登記。**開業稅務登記的時間和地點從事生產、經營的納稅人，應當自領取營業執照之日起30日內，持有關證件向生產、經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。其他納稅人，除國家機關和個人外，應當自納稅義務發生之日起30日內，持有關證件向所在地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。**開業稅務登記的內容單位名稱、法定代表人或者業主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件的號碼。住所、經營地點。登記註冊類型及所屬主管單位。核算方式。行業、經營範圍、經營方式。註冊資金(資本)、投資總額、開戶銀行及帳號。經營期限、從業人數、營業執照號碼。財務負責人、辦稅人員。其他有關事項。企業在外地設立的分支機構或者從事生產、經營的場所，還應當登記總機構名稱、地址、法定代表人、主要業務範圍、財務負責人。**開業稅務登記的程式

納稅人必須按照法定的期限向主管稅務機關及時申報辦理稅務登記，如實填寫《稅務登記表》，並提供下列有關證件、資料：營業執照或其他核准執業證件及工商登記表，或其他核准執業登記表影本。有關機關、部門批准設立的檔。有關合同、章程、協議書。法定代表人和董事會成員名單。法定代表人或者業主居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件。組織機構統一代碼證書。住所或經營場所證明。委託代理協議書影本。稅務機關要求提供的其他有關證件、資料。稅務機關應當自收到之日起30日內對納稅人填寫的《稅務登記表》與所提供的證件和資料進行審核。對其中符合規定的，給予登記，發給稅務登記證件；對不符合規定的，不予登記，但應予以答復。手續辦完後，稅務機關應將有關證件、資料退還給稅務登記申請人。**（2）變更稅務登記變更稅務登記的範圍

變更稅務登記的時間變更稅務登記的程式**變更稅務登記的範圍

納稅人辦理稅務登記後，如果開業稅務登記的內容發生變化，應當辦理變更稅務登記。因為這些變化可能會引起納稅人所適用的稅種、納稅手續、稅務會計處理等方面的變化，從而會影響到納稅人的稅負，通過及時辦理變更稅務登記，作出相應的調整，對於保護征納雙方的合法權益都是非常必要的。**變更稅務登記的時間

納稅人稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。按照規定不需要在工商行政管理機關辦理註冊登記的納稅人，應當自有關機關批准或者宣佈變更之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。**變更稅務登記的程式

納稅人申請辦理變更稅務登記時，應向主管稅務機關領取《稅務登記變更表》，如實填寫變更登記事項、變更登記前後的具體內容，並提供有關證件、資料，由主管稅務機關在規定的時間內進行審核。對需變更稅務登記證內容的，主管稅務機關應收回原《稅務登記證》正、副本，按變更後的內容重新制發《稅務登記證》正、副本。**（3）註銷稅務登記註銷稅務登記的範圍註銷稅務登記的時間註銷稅務登記的程式**註銷稅務登記的範圍

納稅人有以下情形之一的，需要辦理註銷稅務登記：因經營期限屆滿而自動解散。由於改組、分級、合併等原因而被撤銷。因資不抵債而破產。因住所、經營地點遷移而改變原主管稅務登記機關。被工商行政管理機關吊銷營業執照。**註銷稅務登記的時間

納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理註銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理註銷稅務登記；按規定不需要在工商行政管理機關辦理註冊登記的，應當自有關機關批准或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理註銷稅務登記。納稅人因住所、經營地點變動而涉及改變主管稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關申請辦理註銷登記前，或者住所、經營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理註銷稅務登記，並在30日內向遷達地主管稅務機關申請辦理稅務登記。納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理註銷稅務登記。**註銷稅務登記的程式

納稅人在辦理註銷稅務登記前，應當結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票和稅務登記證件。納稅人辦理註銷稅務登記時，應向原主管稅務機關領取《註銷稅務登記申請審批表》，如實填寫註銷登記事項內容及原因，並提供有關證件、資料，由主管稅務機關在規定的時間內進行審核。**（4）停業、複業登記

實行定期定額徵收方式的納稅人，在營業執照核准的經營期限內需要停業的，應當向稅務機關提出停業登記，說明停業的理由、時間、停業前的納稅情況和發票的領、用、存情況，並如實填寫申請停業登記表。稅務機關經過審核，應當責成申請停業的納稅人結清稅款並收回稅務登記證件、發票領購簿和發票，辦理停業登記。納稅人停業期間發生納稅義務，應當及時向主管稅務機關申報，依法補繳應納稅款。納稅人應當於恢復生產、經營之前，向稅務機關提出複業登記申請，經確認後，辦理複業登記，領回或啟用稅務登記證件和發票領購簿及其領購的發票，納入正常管理。納稅人停業期滿不能及時恢復生產、經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記。納稅人停業期滿未按期複業又不申請延長停業的，稅務機關應當視為已恢復營業，實施正常的稅收徵收管理。**2、賬簿、憑證管理（1）賬簿、憑證管理（2）發票管理**（1）賬簿、憑證管理設置賬簿的管理賬簿、憑證的使用和保管財務會計制度的管理**設置賬簿的管理從事生產經營的納稅人應當自領取營業執照或者發生納稅義務之日起15日內，按照國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效的憑證記賬和進行核算。生產經營規模小又確無建賬能力的個體工商戶，可以聘請經批准從事會計代理記賬業務的專業機構或者經稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務；聘請上述機構或者人員有實際困難的，經縣級以上稅務機關批准可以不設置賬簿或暫不建賬的個體工商戶，應按照稅務機關的規定，建立收支憑證粘貼簿、商品進銷存登記簿或使用稅控裝置。扣繳義務人應當自法律、法規規定的扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。納稅人、扣繳義務人採用電腦記賬的，應當在使用前將會計電算化系統的會計核算軟體、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。與此同時，納稅人、扣繳義務人會計制度健全，能夠通過電腦正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其電腦儲存和輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。否則，應當建立總賬和與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的其他賬簿。**賬簿、憑證的使用和保管

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規定的期限(通常為10年)保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料，外商投資企業和外國企業、私營企業的會計憑證、賬簿的保存期為15年。上述需保管的資料不得偽造、變造或者擅自損毀。賬簿、會計憑證和報表，應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字。**財務會計制度的管理

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。上述財務會計制度或處理辦法與國務院財稅主管部門有關稅收方面的規定相抵觸的，依照後者有關稅收的規定計算納稅。**（2）發票管理發票的印製與領購發票的開具、使用、取得管理發票的保管和繳銷管理**發票的印製與領購發票由省級稅務機關指定的企業印製；增值稅專用發票由國家稅務總局統一印製。禁止私印、偽造、變造發票。依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件後，可向主管稅務機關申請領購發票。在提出購票申請時，應提供經辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關證明，以及財務印章或者發票專用章的印模。主管稅務機關經審核合格後，向購票申請人發放發票領購簿，購票人可憑該領購簿核准的種類、數量及購票方式領購發票。臨時到本省、自治區、直轄市行政區域以外從事經營活動的單位或者個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經營地稅務機關申請領購經營地的發票。經營地稅務機關可以要求申請人提供保證人或者根據所領購發票的票面限額及數量交納不超過10000元的保證金，並限期繳銷發票。對發票保證金應專戶存儲，不得挪作它用。**發票的開具、使用、取得管理

單位、個人在購銷商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當按照規定開具、使用、取得發票。在一般情況下，收款方應向付款方開具發票。但在特殊情況下，由付款方向收款方開具發票，例如，收購單位和扣繳義務人向個人支付款項時開具的發票即屬此種情況。開具發票應當按照規定的時限、順序，逐欄、全部聯次一次性如實開具，並加蓋單位財務印章或者發票專用章。使用電子電腦開具發票，必須經主管稅務機關批准，並使用稅務機關統一監製的機外發票。此外，開具發票應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字。開具發票後，如發生銷貨退回需開紅字發票的，必須收回原發票並注明“作廢”字樣或取得對方有效證明；發生銷售折讓的，在收回原發票並注明“作廢”字樣後，重新開具銷售發票。未發生經營業務一律不准開具發票。發票限於領購單位和個人在本省級行政區域內開具。任何單位和個人未經批准，不得跨規定的使用攜帶、郵寄、運輸空白發票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發票出入境。任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票；未經稅務機關批准，不得拆本使用發票，不得自行擴大專業發票使用範圍。禁止倒買倒賣發票、發票監製章和發票防偽專用品。**發票的保管和繳銷管理

開具發票的單位和個人應當建立發票使用登記制度，設置發票登記簿，並定期向主管稅務機關報告發票使用情況。開具發票的單位和個人應當按照稅務機關的規定存放和保管發票，不得擅自損毀。已開具的發票存根聯和發票登記簿，應當保存5年。保存期滿，報經稅務機關查驗後銷毀。使用發票的單位和個人應當妥善保管發票。如果發票丟失，應於丟失當日書面報告主管稅務機關，並在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。開具發票的單位和個人應當在辦理變更或者註銷稅務登記的同時，辦理發票和發票領購簿的變更、繳銷手續。**3、納稅申報

（1）納稅申報的主體（2）納稅申報的主要內容（3）納稅申報的要求（4）納稅申報的方式（5）納稅申報的期限**（1）納稅申報的主體

納稅申報的主體是納稅人和扣繳義務人。納稅人必須在法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限內辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。即使是享受減稅、免稅待遇的納稅人，在減稅、免稅期間也應當按照規定辦理納稅申報。扣繳義務人也必須在法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限內報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。**（2）納稅申報的主要內容

納稅申報的主要內容包括：稅種、稅目，應納稅專案或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，適用稅率或者單位稅額，計稅依據，扣除專案及標準，應退稅專案及稅額、應減免稅專案及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限，延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。**（3）納稅申報的要求

納稅人在辦理納稅申報時，不僅應如實填寫納稅申報表，而且還應根據不同情況報送相應的有關證件、資料：財務、會計報表及其說明材料。與納稅有關的合同、協議書及憑證。稅控裝置的電子報稅資料。外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證。境內或者境外公證機構出具的有關證明檔。稅務機關規定應當報送的其他有關證件、資料。**（4）納稅申報的方式

直接申報----是指納稅人自行到稅務機關辦理納稅申報。這是一種傳統的申報方式。郵寄申報----是指經稅務機關批准的納稅人使用統一規定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續，並向郵政部門索取收據作為申報憑據的方式。納稅人採取郵寄方式辦理納稅申報的，應當使用統一的納稅申報專用信封，並以郵政部門收據作為申報憑據。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。電子申報----是指經稅務機關批准的納稅人使用電話語音、電子數據交換和網路傳輸等電子方式辦理納稅申報。納稅人採取電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關資料，並定期書面報送主管稅務機關。**（5）納稅申報的期限

納稅人、扣繳義務人應嚴格按照法定的或稅務機關依法確定的申報期限進行納稅申報。納稅人、扣繳義務人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經縣級以上稅務機關核准，在核准的期限內辦理。納稅人、扣繳義務人因不可抗力不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理，無需事先申請。但是，應當在不可抗力情形消除後立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核准。經核准延期辦理納稅申報的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅款或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，並在核准的延期內辦理納稅結算。**（二）稅款徵收

1、稅款徵收方式

2、稅款徵收制度**1、稅款徵收方式

（1）查賬徵收（2）查定徵收（3）查驗徵收（4）定期定額徵收（5）代扣代繳、代收代繳（6）委託代征（7）自核自繳無論採取何種徵收方式，在稅務機關徵收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。完稅憑證包括各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣(收)稅憑證以及其他完稅證明。**2、稅款徵收制度（1）代扣代繳、代收代繳稅款制度（2）延期繳納稅款制度（3）稅收滯納金徵收制度（4）稅收減免制度（5）稅額核定制度（6）稅收調整制度（7）稅收保全制度（8）稅收強制執行制度（9）欠稅清繳制度（10）稅款退還制度（11）稅款追征制度（12）稅款入庫制度**（1）代扣代繳、代收代繳稅款制度扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款，只限於法律、法規規定的範圍，並依照法律、法規規定的徵收標準執行。扣繳義務人依法履行代扣代繳、代收代繳稅款義務時，納稅人不得拒絕。如果納稅人拒絕，扣繳義務人應當及時報告稅務機關處理。不及時向稅務機關報告的，扣繳義務人應承擔應扣未扣、應收未收稅款的責任。稅務機關應按稅法規定向扣繳義務人支付代扣代繳、代收代繳稅款手續費。扣繳義務人必須依法履行代扣代繳、代收代繳稅款義務，否則就要承擔法律責任。對於法律、行政法規沒有規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣代繳、代收代繳稅款義務。**（2）延期繳納稅款制度納稅人和扣繳義務人必須在稅法規定的期限內繳納或解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省級國家稅務局、地方稅務局批准，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。這裏所稱的特殊困難是指：因不可抗力導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費後，不足以繳納稅款的。納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，並報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金餘額情況及所有銀行存款帳戶的對帳單，資產負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批准或者不予批准的決定；不予批准的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。**（3）稅收滯納金徵收制度

納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

**（4）稅收減免制度納稅人可以依照法律、行政法規的規定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經法律、行政法規規定的減稅、免稅審查批准機關審批。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規規定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務機關不得執行，並向上級稅務機關報告。法律、行政法規規定或者經法定的審批機關批准減稅、免稅的納稅人，應當持有關檔到主管稅務機關辦理減稅、免稅手續。減稅、免稅期滿，應當自期滿次日起恢復納稅。享受減稅、免稅優惠的納稅人，減稅、免稅條件發生變化的，應當自發生變化之日起15日內向稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，稅務機關應當予以追繳。**（5）稅額核定制度

納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的。依照法律、行政法規的規定應當設置賬簿但未設置賬簿的。擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。稅務機關有權採用下列任何一種方法核定其應納稅額：參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水準相近的納稅人的收入額和利潤率核定。按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定。按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定。按照其他合理方法核定。採用以上一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時採用兩種以上的方法核定。納稅人對稅務機關採取規定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定後，調整應納稅額。

**（6）稅收調整制度稅收調整制度主要是針對關聯企業而言的。企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。納稅人與其關聯企業之間的業務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額：納稅人與關聯企業之間的購銷業務，不按照獨立企業之間的業務往來作價的，稅務機關可按一定的順序和方法調整其計稅收入額或所得額。納稅人與關聯企業之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低於沒有關聯關係的企業之間所能同意的數額，或者其利率超過或者低於同類業務正常利率的，主管稅務機關可以參照正常利率予以調整。納稅人與關聯企業之間提供勞務，不按照獨立企業之間業務往來收取或者支付勞務費用的，主管稅務機關可以參照類似勞務活動的正常收費標準予以調整。納稅人與關聯企業之間轉讓財產、提供財產使用權等業務往來，不按照獨立企業之間業務往來作價或者收取、支付費用的，主管稅務機關可以參照沒有關聯關係的企業之間所能同意的數額予以調整。納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往來發生的納稅年度起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅年度起10年內進行調整。**（7）稅收保全制度責令限期繳納稅款----稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅的義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款。責成提供納稅擔保----在上述限期繳納的期間內，若發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應稅商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。通知停付等稅存款----如果納稅人不能提供納稅擔保，則經縣以上稅務局(分局)局長批准，稅務機關可以書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構，要求其暫停支付納稅人的相當於應納稅款金額的存款。扣押查封等稅財產----如果納稅人不能提供納稅擔保，則經縣以上稅務局(分局)局長批准，稅務機關可以扣押、查封納稅人的價值相當於應納稅款的商品、貨物或者其他財產。其他財產包括納稅人的房地產、現金、有價證券等不動產和動產。**（7）稅收保全制度（續）

納稅人在稅務機關採取稅收保全措施後，按照稅務機關規定的期限繳納稅款的，稅務機關應當自收到稅款或者銀行轉回的完稅憑證之日起1日內解除稅收保全；納稅人在限期內仍未繳納稅款，經縣以上稅務局(分局)局長批准，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其暫停支付的存款中扣繳稅款，或者拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

因稅務機關採取稅收保全措施不當，或者納稅人在限期內已繳納稅款，稅務機關未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任。

個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的範圍之內。個人所扶養家屬是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源並由納稅人扶養的其他親屬。生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不採取稅收保全措施和強制執行措施。**（8）稅收強制執行制度

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款的，在稅務機關責令其限期繳納，但逾期仍未繳納時，經縣以上稅務局(分局)局長批准，稅務機關可以採取下列強制執行措施：書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款。扣押、查封、拍賣或者變賣其價值相當於應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。在採取強制執行措施時，稅務機關對被執行人未繳納的滯納金同時強制執行。

個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收強制執行措施的範圍之內。

**（8）稅收強制執行制度（續）

與採取稅收保全措施相一致，稅務機關執行扣押、查封商品、貨物或者其他財產時，必須開付清單；必須由兩名以上稅務人員執行，並通知被執行人。被執行人是公民的，應當通知被執行人本人或其成年家屬到場；被執行人是法人或者其他組織的，應當通知其法定代表人或者主要負責人到場，拒不到場的，不影響執行。稅務機關將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產變價抵繳稅款時，應當交由依法成立的拍賣機構拍賣或者交由商業企業按市場價格收購。國家禁止自由買賣的物品，應當交由有關單位按照國家規定的價格收購。拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用後，剩餘部分應當在3日內退還被執行人。**（9）欠稅清繳制度

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關發出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。稅務機關徵收稅款，稅收優先於無擔保債權（法律另有規定的除外）；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先於抵押權、質權、留置權執行；納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先於罰款、沒收違法所得。欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。納稅人有欠稅情形而以其財產設定抵押、質押的，應當向抵押權人、質權人說明其欠稅情況。抵押權人、質權人可以請求稅務機關提供有關的欠稅情況。**（9）欠稅清繳制度（續）納稅人有合併、分立情形的，應當向稅務機關報告，並依法繳清稅款。納稅人合併時未繳清稅款的，應當由合併後的納稅人繼續履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立後的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。欠繳稅款數額較大（5萬元以上）的納稅人在處理其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。欠繳稅款的納稅人因怠於行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《中華人民共和國合同法》行使代位權、撤銷權，向第三者追索以抵繳稅款。稅務機關行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。縣級以上各級稅務機關應當將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網路等新聞媒體上定期公告。**（10）稅款退還制度

納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現後應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款並加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實後應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。稅務機關發現納稅人多繳稅款的，應當自發現之日起10日內辦理退還手續；納稅人發現多繳稅款，要求退還的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日起30日內查實並辦理退還手續。當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣後有餘額的，退還納稅人。**（11）稅款追征制度

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追徵稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數額在10萬元以上的。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，應無限期追征。納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，其補繳和追徵稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務人應繳未繳或者少繳稅款之日起計算。**（12）稅款入庫制度

審計機關、財政機關依法進行審計、檢查時，對稅務機關的稅收違法行為作出的決定，稅務機關應當執行；發現被審計、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計、檢查單位下達決定、意見書，責成被審計、檢查單位向稅務機關繳納應當繳納的稅款、滯納金。稅務機關應當根據有關機關的決定、意見書，依照稅收法律、行政法規的規定，將應收的稅款、滯納金按照國家規定的稅收徵收管理範圍和稅款入庫預算級次繳入國庫。稅務機關應當自收到審計機關、財政機關的決定、意見書之日起30日內將執行情況書面回復審計機關、財政機關。有關機關不得將其履行職責過程中發現的稅款、滯納金自行徵收入庫或者以其他款項的名義自行處理、占壓。

**（三）稅務檢查

1、稅務檢查的形式

2、稅務機關的稅務檢查權

3、稅務機關在稅務檢查方面的義務**1、稅務檢查的形式重點檢查----是指對公民舉報、上級機關交辦或有關部門轉來的有偷稅行為或偷稅嫌疑的，納稅申報與實際生產經營情況有明顯不符的納稅人及有普遍逃稅行為的行業的檢查。分類計畫檢查----是指根據納稅人歷來納稅情況、納稅人的納稅規模及稅務檢查間隔的長短等綜合因素，按事先確定的納稅人分類、計畫檢查時間及檢查頻率而進行的檢查。集中性檢查----是指稅務機關在一定時間、一定範圍內，統一安排、統一組織的稅務檢查。這種檢查一般規模比較大，如以前在全國範圍內開展的稅收、財務大檢查就屬於這類檢查。臨時性檢查----是指由各級稅務機關根據不同的經濟形勢、偷逃稅趨勢、稅收任務完成情況等綜合因素，在正常的檢查計畫之外安排的檢查。如典型調查性的檢查等。專項檢查----是指稅務機關根據稅收工作實際，對某一稅種或稅收徵收管理某一環節進行的檢查。如增值稅一般納稅專項檢查、漏征漏管戶專項檢查等。**2、稅務機關的稅務檢查權（1）資料檢查權（2）實地檢查權（3）資料取得權（4）稅情詢問權（5）單證查核權（6）存款查詢權（7）稅收保全權**3、稅務機關在稅務檢查方面的義務（1）資料退還的義務（2）保守秘密的義務（3）持證檢查的義務**（四）法律責任1、納稅人違反稅收征管法的法律責任2、扣繳義務人違反稅收征管法的法律責任3、稅務人員違反稅收征管法的法律責任4、其他主體違反稅收征管法的法律責任**1、納稅人違反稅收征管法的法律責任（1）納稅人違反稅務管理規定的法律責任（2）納稅人違反稅款徵收規定的法律責任（3）納稅人違反稅務檢查規定的法律責任**（1）納稅人違反稅務管理規定的法律責任納稅人違反稅務登記、賬證管理規定的法律責任納稅人違反納稅申報規定的法律責任**納稅人違反稅務登記、賬證管理規定的法律責任納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者註銷登記的。未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的。未按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟體報送稅務機關備查的。未按照規定將其全部銀行帳號向稅務機關報告的。未按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。納稅人未按照規定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續的。納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。納稅人未按照規定使用稅務登記證件，或者轉借、塗改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處2000元以上10000元以下的罰款；情節嚴重的，處以10000元以上50000元以下的罰款。**納稅人違反納稅申報規定的法律責任納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，可處以2000元以上10000元以下的罰款。納稅人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，並處50000元以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，並處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。**（2）納稅人違反稅款徵收規定的法律責任偷稅行為的法律責任欠稅行為的法律責任抗稅行為的法律責任騙稅行為的法律責任**偷稅行為的法律責任對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，並處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。我國《刑法》規定：納稅人偷稅數額占應納稅額的10%以上不滿30%並且偷稅數額在10000元以上不滿100000元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，並處偷稅數額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數額占應納稅額的30%以上並且偷稅數額在100000元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，並處偷稅數額1倍以上5倍以下罰金。**欠稅行為的法律責任

納稅人欠繳應納稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關可通過強制執行措施等追繳其不繳或少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。納稅人欠繳應納稅款，採取轉移或者隱匿財產等手段，致使稅務機關無法追繳其所欠稅款時，則納稅人已存在偷稅故意，因而其行為應視同偷稅行為，從而應承擔如下不同於一般欠稅行為的責任：由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，並處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。我國《刑法》規定：納稅人欠繳應納稅款，採取轉移或者隱匿財產等手段，致使稅務機關無法追繳其所欠稅款，數額在10000元以上不滿100000萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，並處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金；數額在100000元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，並處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。**抗稅行為的法律責任

抗稅行為情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，並處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款；情節嚴重構成犯罪的，應依法追究刑事責任。我國《刑法》規定：對於納稅人的抗稅行為，可處3年以下有期徒刑或者拘役，並處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑，並處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。**騙稅行為的法律責任

騙稅行為未構成犯罪的，由稅務機關追繳其騙取的稅款，處以騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。我國《刑法》規定：騙稅數額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，並處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數額巨大或者有其他嚴重情節的，處5年以上10年以下有期徒刑，並處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，並處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財產。**（3）納稅人違反稅務檢查規定的法律責任納稅人有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處10000元以下的罰款；情節嚴重的，處10000元以上50000元以下的罰款：提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的。拒絕或者阻止稅務機關記錄、錄音、錄影、照相和複製與案件有關的情況和資料的。

3在檢查期間，納稅人、扣繳義務人轉移、隱匿、銷毀有關資料的。有不依法接受稅務檢查的其他情形的。**2、扣繳義務人違反稅收征管法的法律責任（1）扣繳義務人違反稅務管理規定的法律責任（2）扣繳義務人違反稅款徵收規定的法律責任（3）扣繳義務人違反稅務檢查規定的法律責任**（1）扣繳義務人違反稅務管理規定的法律責任扣繳義務人未按規定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，處以2000元以上5000元以下的罰款。扣繳義務人未按規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，可以處以2000元以上10000元以下的罰款。扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，並處50000元以下的罰款。**（2）扣繳義務人違反稅款徵收規定的法律責任扣繳義務人欠繳應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關可通過強制執行措施等追繳其不繳或少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。扣繳義務人採取偷稅手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，亦屬偷稅行為，其應承擔的法律責任與前述納稅人的偷稅行為應承擔的法律責任相同。扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。**（3）扣繳義務人違反稅務檢查規定的法律責任扣繳義務人有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處10000元以下的罰款；情節嚴重的，處10000元以上50000元以下的罰款：提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的。拒絕或者阻止稅務機關記錄、錄音、錄影、照相和複製與案件有關的情況和資料的。在檢查期間，納稅人、扣繳義務人轉移、隱匿、銷毀有關資料的。有不依法接受稅務檢查的其他情形的。**3、稅務人員違反稅收征管法的法律責任

（1）稅務人員與納稅人、扣繳義務人勾結，唆使或者協助納稅人、扣繳義務人實施偷稅或者採取偷稅性手段致使所欠稅款無法追繳以及騙取國家出口退稅的行為，構成犯罪的，應按照《刑法》關於共同犯罪的規定對予以刑事處罰；未構成犯罪的，給予行政處分。（2）稅務人員私分扣押、查封的商品、貨物或者其他財產，情節嚴重，構成犯罪的，依法追究刑事責任；未構成犯罪的，給予行政處分。（3）稅務人員利用職務上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務人財物或者謀取其他不正當利益，構成犯罪的，按照受賄罪追究刑事責任；未構成犯罪的，給予行政處分。（4）稅務人員徇私舞弊或者怠忽職守，不征或者少征應徵稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構成犯罪的，依法追究刑事責任；未構成犯罪的，給予行政處分。（5）稅務人員查封、扣押納稅人個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品的，責令退還，並給予行政處分；情節嚴重，構成犯罪的，依法追究刑事責任。**3、稅務人員違反稅收征管法的法律責任（續）

（6）違反法律、行政法規的規定提前徵收、延緩徵收或者攤派稅款的，由其上級機關或者行政監察機關責令改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予行政處分。（7）違反法律、行政法規的規定，擅自作出稅收的開徵、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅以及其他同稅收法律、行政法規相抵觸的決定的，除依法撤銷其擅自作出的決定外，補征應徵未征的稅款，退還不應徵收而徵收的稅款，並由上級機關追究直接負責的主管人員和其他直接責任人員的行政責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任。（8）稅務人員濫用職權，故意刁難納稅人、扣繳義務人的，調離稅收工作崗位，並給予行政處分。（9）稅務人員對控告、檢舉稅收違法違紀行為的納稅人、扣繳義務人以及其他檢舉人進行打擊報復的，給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。（10）稅務人員在徵收稅款或者查處稅收違法案件時，未按照規定進行回避的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依法給予行政處分。（11）未按照規定為納稅人、扣繳義務人、檢舉人保密的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，由所在單位或者有關單位依法給予行政處分。**4、其他主體違反稅收征管法的法律責任

（1）稅務代理人的法律責任（2）為納稅主體的違法行為提供便利者的法律責任**（1）稅務代理人的法律責任

稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。**（2）為納稅主體的違法行為提供便利者的法律責任

銀行和其他金融機構未依照規定在從事生產、經營的納稅人的帳戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未按規定在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的帳戶帳號的，由稅務機關責令其限期改正，處2000元以上20000元以下的罰款；情節嚴重的，處20000元以上50000元以下的罰款。為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行帳戶、發票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關除沒收其非法所得外，並可以處以未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。稅務機關依照規定到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人有關情況時，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改正，可以處10000元以下的罰款；情節嚴重的，處10000元以上50000元以下的罰款。納稅人、扣繳義務人的開戶銀行或者其他金融機構拒絕接受稅務機關依法檢查納稅人、扣繳義務人存款帳戶，或者拒絕執行稅務機關作出的凍結存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務機關的書面通知後幫助納稅人、扣繳義務人轉移存款，造成稅款流失的，由稅務機關處100000元以上500000元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處1000元以上10000元以下的罰款。**三、稅務行政司法制度

（一）稅務行政處罰（二）稅務行政復議（三）稅務行政訴訟（四）稅務行政賠償**（一）稅務行政處罰1、稅務行政處罰的概念

2、稅務行政處罰的原則

3、稅務行政處罰的主體、管轄與執行**1、稅務行政處罰的概念稅務行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收徵收管理秩序的違法行為，尚未構成犯罪，依法應當承擔行政責任的，由稅務機關給予行政處罰。稅務行政處罰是行政處罰的重要組成部分。稅務行政處罰種類主要有：罰款；沒收非法所得；停止出口退稅權；收繳發票和暫停供應發票。它包括以下幾方面內容：當事人行為違反了稅收法律規範，侵犯的客體是稅收徵收管理秩序，應當承擔稅務行政責任。從當事人主觀方面說，並不區分是否具有主觀故意或者過失，只要有稅務違法行為存在，並有法定依據給予行政處罰的，就要承擔行政責任，依法給予稅務行政處罰。當事人行為一般是尚未構成犯罪，依法應當給予行政處罰的行為。行政處罰的主體是稅務機關。**2、稅務行政處罰的原則（1）依法處罰原則。（2）公正、公開原則。（3）以事實為依據原則。（4）適度性原則。（5）監督原則。**3、稅務行政處罰的主體、管轄與執行

（1）主體（2）管轄（3）執行**（1）稅務行政處罰的主體稅務行政處罰的實施主體主要是縣級以上的稅務機關。稅務機關是指能夠獨立行使稅收徵收管理職權，具有法人資格的行政機關。我國稅務機關的組織構成包括國家稅務總局、省級國家稅務局和地方稅務局、市級國家稅務局和地方稅務局、縣級國家稅務局和地方稅務局四級。這些稅務機關都具有稅務行政處罰主體資格。各級稅務機關的內設機構、派出機構不具處罰主體資格，不能以自己的名義實施稅務行政處罰。但是稅務所可以實施罰款額在2000元以下的稅務行政處罰。這是《稅收徵收管理法》對稅務所的特別授權。**（2）稅務行政處罰的管轄稅務行政處罰由當事人稅收違法行為發生地的縣級以上稅務機關管轄。這一管轄原則有以下幾層含義：從稅務行政處罰的地域管轄來看，稅務行政處罰實行行為發生地原則。只有當事人違法行為發生地的稅務機關才有權對當事人實施處罰，其他地方的稅務機關則無權實施。從稅務行政處罰的級別管轄來看，必須是縣級以上的稅務機關。法律特別授權的稅務所除外。從稅務行政處罰的管轄主體的要求來看，必須有稅務行政處罰權。**（3）稅務行政處罰的執行稅務機關對當事人作出罰款行政處罰決定的，當事人應當在收到行政處罰決定書之日起15日內繳納罰款，逾期不繳納的，稅務機關可以對當事人每日按罰款數額的3%加處罰款。當事人在法定期限內不申請復議又不起訴，並且在規定期限內又不履行的，稅務機關可以依法強制執行或者申請法院強制執行。稅務機關行政執法人員當場收繳罰款的，必須向當事人出具合法罰款收據，並應當自收繳罰款之日起2日內將罰款交至稅務機關。稅務機關應當在2日內將罰款交付指定的銀行或者其他金融機構。作出罰款決定的稅務機關與收繳罰款的機構分離。**（二）稅務行政復議1、稅務行政復議的概念2、稅務行政復議的受案範圍3、稅務行政復議的申請4、稅務行政復議的受理**1、稅務行政復議的概念

稅務行政復議是指納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人不服稅務機關及其工作人員作出的稅務具體行政行為，依法向原處理稅務機關的上一級稅務機關提出申請，上一級稅務機關經審理對原稅務機關具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的一項行政司法活動。稅務行政復議是我國行政復議制度的一個重要組成部分。**2、稅務行政復議的受案範圍（1）稅務機關作出的徵稅行為。（2）稅務機關作出的責令納稅人提供納稅擔保行為。（3）稅務機關作出的稅收保全措施。（4）稅務機關未及時解除稅收保全措施，使納稅人等合法權益遭受損失的行為。（5）稅務機關作出的稅收強制執行措施。（6）稅務機關作出的稅務行政處罰行為。（7）稅務機關不予依法辦理或答復的行為。（8）稅務機關作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。（9）稅務機關作出的通知出境管理機關阻止出境行為。（10）稅務機關作出的其他稅務具體行政行為。**3、稅務行政復議的申請納稅人及其他稅務當事人對稅務機關作出的徵稅行為不服，應當先向復議機關申請行政復議。對復議決定不服的，再向人民法院起訴。申請人按規定申請行政復議的，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然後可以依法提出行政復議申請。申請人對稅務機關作出的徵稅以外的其他稅務具體行政行為不服，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。申請人可以在得知稅務機關作出具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請。因不可抗力或者被申請人設置障礙等其他正當理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續計算。申請人申請行政復議，可以書面申請，也可以口頭申請。口頭申請的，復議機關應當當場記錄申請人的基本情況、行政復議請求、申請行政復議的主要事實、理由和時間。申請人向復議機關申請行政復議，復議機關已經受理的，在法定行政復議期限內申請人不得再向人民法院起訴；申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經依法受理的，不得申請行政復議。**4、稅務行政復議的受理復議機關收到行政復議申請後，應當在5日內進行審查，對不符合規定的行政復議申請，決定不予受理，並書面告知申請人；對符合規定，但是不屬於本機關受理的行政復議申請，應當告知申請人向有關行政復議機關提出申請。對符合規定的行政復議申請，自復議機關法制工作機構收到之日起即為受理。受理行政復議申請，應書面告知申請人。對應當先向復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，復議機關決定不予受理或者受理後超過復議期限不作答複的，納稅人和其他稅務當事人可以自收到不予受理決定書之日起，或者行政復議期滿之日起15日內，依法向人民法院提起行政訴訟。納稅人及其他稅務當事人依法提出行政復議申請，復議機關無正當理由不予受理且申請人沒有向人民法院提起行政訴訟的，上級稅務機關應當責令其受理。必要時，上級稅務機關也可以直接受理。行政復議期間稅務具體行政行為不停止執行。但是，有下列情形之一的，可以停止執行：被申請人認為需要停止執行的；復議機關認為需要停止執行的；申請人申請停止執行，復議機關認為其要求合理，決定停止執行的；法律、法規規定停止執行的。**（三）稅務行政訴訟1、稅務行政訴訟的概念

2、稅務行政訴訟的原則

3、稅務行政訴訟的受案範圍

4、稅務行政訴訟的起訴

5、稅務行政訴訟的受理**1、稅務行政訴訟的概念

稅務行政訴訟是指公民、法人和其他組織認為稅務機關及其工作人員的具體稅務行政行為違法或者不當，侵犯了其合法權益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對具體稅務行政行為的合法性和適當性進行審理並作出裁決的司法活動。稅務行政訴訟是行政訴訟的一個重要組成部分。**2、稅務行政訴訟的原則（1）人民法院特定主管原則。（2）合法性審查原則。（3）不適用調解原則。（4）起訴不停止