IPO收入确认理论及实践手册（从合同视角）

IPO收入确认理论及实践（从合同视角） 6 8 12 19 20 20 22 23 23 24 28 28 31 31 31 32 33 35 37 37 37 38 39 39 39 40 40 41 42 43 44 45 46 47 49 49 49 50 55 55 56 58 58 58 58 59 59 59 59 59 60 62 62 64 64 64 65 65 66 67 68 68 69 70 70 70 70 71 71 72 74 74 75 77 77 77 77 78 79 79 80 81 81 82 82司由于会计处理不当申请科创板被上交所否决，恒安嘉新（北京）科技股份公司则由于明显不符合会计准则的收入确认会计处理申请科创板被证监会否决。此外，上市公司及拟申入（按产品分类）确认的具体时点，补充说明相应产品成本核算及结转方法；补充说明采订的合同条款补充说明对客户的退货、换货政策，报告期内退货、换货的实际发生情况及；（请补充披露公司内销外销的销售收入确认时点及其所取得的凭据，并说明是否符合《企业会计准则》的规定。（3）补充说明发行人外销数据与海关进出口相关数则的准则之一。但是，原则越宽泛，则也就意味着在实务中运用这些原则时需要运为保持与税务一致，许多公司在原始财务报表中均以开具发票作为确认由于发票的开具是货款收取的非充分必要条件，且开具时间受诸多因素影响容易提前或滞是是是是是是否否否否否否案例1：某皮革类上市公司案例2：某化肥企业以对方提货确认收入案例3：某医药企业以仓库提货作为收入确认时间案例4：某医药企业经销商收入确认案例5：某太阳能支架企业案例6：某电子企业案例7：某电子企业出口订单FOB确认收入案例8：某膜设备企业根据验收单确认收入案例9：某LED显示屏企业案例10：某大型印刷设备企业案例11：某化工装备制造企业（1）对于内销，合同约定公司负责送货且无需现场安装的情况下，产品发出案例12：某环保公司大型成套设备收入确认案例13：某公司与沃尔玛签订的合同案例14：某服装企业收入确认(2)相关的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能(3)交易的完工进度能够可靠地确定，是指交易的完工进度能够合理地估计。企业确(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，是指交易中已经发生和将要发生企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用在采用完够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。(2)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务注意建造合同下的完工百分比与劳务合同下的完工百分比有案例15：某设计类业务公司收入确认案例16：某汽车设计公司（服务完成确认收入）案例17：某设计公司根据工时确认完工进度2、运用准则要遵循配比原则3、成本进度是完工百分比的基础方法累计实际发生的合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和合同完工进度＝已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100%5、成本进度的客观性验证（1）验工计价进度：验工计价，实际上是将不同部分的工作量，配比结算（3）里程碑进度：很多建造合同属交钥匙工程，业主在工程过程中并不验工计价，也（4）收款进度：有些建造合同无过程验收，只有完工一次验收，在过程中案例18：某园林企业案例19：某环保企业案例20：某园林企业案例21：华西能源（建造合同与商品销售的划分）上且完工进度大于20%以上的，收入按《企业会计准则第15号一建造合同》的规定进行案例22：某机器人公司（建造合同与商品销售的划分）案例23：某服装设计公司公司量化区分向同一客户提供的设计和组织生产服务收入，未将服装设计业务和组织公司的主营业务为服装设计，同时根据客户要求对公司设计款式提供配套组织生产服服装设计收入确认方法：公司在与客户签订《服装设计合同》且产前样衣经客户确认②公司移交产前样衣及相关资料后，客户可以根据设计图纸等资料及产前样衣进行生案例24：某环保企业多种业务收入确认方式1收到的款项导致经营性现金流入增加150万2收到的款项导致经营性现金流入增加150万；发生的费用支出确认为经营性现金流3收到的款项导致经营性现金流入增加150万；发生的费用支出确认为经营性现金流出【0】万.4收到的款项导致经营性现金流入增加50注意一个细节，部分客户可能在验收时就开具全额的发票，认的收入与所得税确认的收入有差异。1收到的款项导致经营性现金流入增加150万2收到的款项导致经营性现金流入增加150万；发生的费用支出确认为经营性现金流3收到的款项导致经营性现金流入增加150万；发生的费用支出确认为经营性现金流4收到的款项导致经营性现金流入增加50 向分解合同中的履约义务3）确定交易价格4）在各履约义务之间分摊交易价格5）在各履约义务完成时确认收入。3、收入确认条件。新模型要求，主体履行了履约义务时确认收入，行识别和分解的判断依据，关键是看某项商品或劳务与其他商品或劳务相比是否具有单独4、初始计量。新模型要求，主体按照预期能够收到的对价金额确认收入。其中涉及两原准则采用“四类法”确认收入，新准则采用“五步法”确认收与新准则下时点履约和时段履约所对应的两类方法在操作层面上几乎是一致的。具体对应以上（如为中期报表差错更正则以上一年度净利润为比较基准）或净资产影响数达到当年 要点：由初验变更为终验，描述为会计差错更正取合同金额的30%出厂验收发货后支付一定比例发货款（一般收取合同金额的30%-40%货物安装调制完毕验收后支付一定比例验收款（一般收取合同金额的要点：签收变更为验收，原认定为会计政策变更，经问询后改为会计差错更正合同约定完成对由客户组装成的闸片整件检验合首次申报时，公司认定本次收入确认时点变更为会计政策变更，主要原因系本次收入案例27：杰普特（688025.SH）案例28：宝兰德（688058）要点：签收变更为验收，原认定为会计政策变更，经问询后改为会计差错更正署确认的到货签收单作为收入确认依据，调整为无论直销或经销模式，需安装调试的软件产品，在最终客户试运行结束出具试运行稳定报告或终验报告后确认收入；无需安装的软要点：完工百分比法下分三阶段变更为一次性确认，会计差错并确认预计负债，在终验阶段实际发生成本时冲销已要点：变更前后均采用完工百分比法，变更事项系完工百分比由收款进度变更对日软定制软件公司对日软件外包与服务一般每月月末根据该月实际工作量和单人价格与客户进行入软件售后入国内行用软件解决方案定制软件公司国内行业应用软件解决方案分为人力定制软件约定了重要付款节点如部署上线、系统验收项目合同在软件部署上线阶段开始确认收度采用已经发生的项目成本占预计总成本软件产品软件售后国内软件产品售后技术支持或维护等服务清单或需求功能简述完成定制软件开发并经客户定期验收后确认收入，结算单据为验收报③明确软件售后服务分期确认收入的方法为“预验收变更为终验收，认定为会计政策变更公司按照初验确认收入的3%预提终验阶段的成本并确认预计负债；项目终验阶段发生成（1）首次申报时，公司认定本次变更为会计估计变更（4）建筑设计业务收入确认完工百分比确定方法变更追溯调整的影响本次案例35：吉大通信（300597）IPO申报期间收入确认政策变更发行人的收入确认原则原为开票确认收入，会计师进场后，根据公司的合案例36：棕榈园林（002431）IPO申报期间收入确认政策变更2007年以前，发行人工程项目一般是在发票开具时确认业务收入和成本，而未采用完案例37：汉嘉设计（两次IPO申报会计政策调整）保荐机构在聆讯现场也未就上述差异的原因予以说明，前次申报未获核准的主要原因，系招股意向书披露的设计成本核算方法和反馈意见回复的设计成本核算方法不一致。取得客户认可前，需经过多轮反复的设计修改和调整，因此在实务中，较难准确预估总直供了保障公司建立了工时管理系统，为员工从事不同项目、不同阶段的设计业务的人力成分配，对直接构成项目分阶段设计成本的，直接计入各项目每个阶段的设构成项目分阶段设计成本的，按工时等标准分摊计入各项目每个阶段的设计变更、日程计划、设计成果查询归档、成本预算等内容进行全过程、全方位的管控，对公司的工时管理系统主要完善了设计人员的工时统计管理工作，项目负责人确认后提交人力资源部复核并录入系统，作为设计人员奖金分配的依据之一；财务部门计项目相关，包括其参与项目的工时统计、每个设计项目涉及的设计难度、客户反馈的设计质量等因素；具体奖金发放则与项目款项结算等相关。公司设计人员数量大、设计项目①成本核算、归集、分配的具体方法公司设计成本主要包括人力成本和非人力成本，A、按员工职级发放的固定薪酬，按员工实际参与项目及其实际投入项目的工时分配计A、技术协作费，与项目各个阶段的设计劳务直接相关，因此直接作为项目各个阶段的未达到收入确认条件时，已发生的项目成本在劳务成本中列示。由于公司已发生的劳务成本是否能够得到补偿取决于公司的设计成果是否能得到委托方的认可和外部机构的审核通过，已发生的劳务成本能否得到补偿存在较大的不确定性，因此在②公司对设计业务成本结构中主要构成项目的具体内控控制措施A、人力成本为保障项目管理系统；建立了工时管理系统，实现了工时管理系统和财务核算系统直接对接系统，财务部门定期导入并复核工时管理系统数据，作为计算每个项目各阶段成本的分配对其他机构协助公司完成某项专业设计而发生的技术协作费直接作为各项目分阶段的设计劳务直接相关并能直接归集的原材料耗用成本，直接计入范围、支出标准等内容；并结合预算管理制度，对各项支出进行预算管理，项目各个阶段实际成本；不能直接归集的，按照项目各个阶段收入占当期收入的比例分配案例38：设计股份（603018）会计政策调整有关服务采购成本暂估具体核算方法调整的原因及过程详细说明如下：本公司从事工即履行完毕，在本公司对主合同进行勘察设计期间不持续提供服务，如地形图、卫星图片合同完工后其义务履行完毕，如工程量计算、绘图等服务。3、C类采购。供应商服务一次 易部分低估了负债和资产。为了更加全面合理反映公司的资产和负债情况，本公司于2013具发票，确认收入1,555万元，并相应缴纳了增值税和所得税，但产品的生产及实际交付钻探签订技术协议与销售合同时已无现货，所以在签订技术协议与销售合同后开始组织生公司于2009年4月将产品交付渤海钻探并取得对方签字确认的产品交采用开票确认收入。2009年初，发行人引入了专业人才，并严格按照会计准则要求进行确发行人按照会计准则规定重新确认收入，并对以前的收入进行了调整。发行人收入主要来自空冷系统。报告期内空冷系统累计销售收入占营业收入的比重为），关和高压开关柜。2009年度，公司将相应开关和开关柜产品发货至云南解化项目地，并取公司签订的合同中，对于开关和开关柜是可以明确区分且可单独计量，在此情况下根据公案例42：恒安嘉新（北京）科技股份公司（首单科创板被证监会否基于谨慎性考虑，会计处理上调整为在授予日一次性确认股份支付5,970.52万元。发行人案例43：北京国科环宇科技股份有限公司（首单科创板被上交所否发行人2019年3月在北京产权交易所挂牌融资时披露的经审计2018年母公司财务报告发行人应收账款账龄划分和成本费用划分不够准确，的关联销售金额分别为4,216.68万元、3,248.98万元、6,051.04万元，占销售收入的比案例44：中公高科养护科技股份有限公司（IPO被否）案例45：北京合纵科技科技股份有限公司（IPO被否）不完整导致合并报表内部交易抵销不彻底的情况，对申报财务报表进行了重大会计差错更作不规范，内部控制制度存在缺陷。案例46：渤海轮渡股份有限公司（IPO被否）而少计营业收入导致少缴营业税及其附加、将燃油价格补贴作为免税收入少缴纳企业所得案例47：湖北永祥粮食机械股份有限公司（IPO被否）对需要交付并投入运营的成套设备，在该成套设备中的各批次单机设备单独签字确认验收案例48：上海麦杰科技股份有限公司（IPO被否）末存在未缴纳增值税但已按完工百分比确认销售收入18,190,965.80元，相应增值税为2018年主营收入构成元融料茅台酒:84.83%;系列酒:10.46%;其款业务:24.02%;利息收入:债券投务:2.31%;总部及其他:0.01%业 抗肿瘤:42.45%;麻醉:26.71%;其他 剂:13.34%;其他业务:0.09%器通信网络设备:62.39%;云服务设备:A其他:3.92%;金融业务:1.61%料业(贸易业务):19.63%;熟料:5.饰他:1.73%;设计勘察:0.79%;内部渔备备输务-境外签证:2.41%;商品贸易-有税商零冷轧碳钢板卷:31.16%;其他业务:碳钢板卷:25.88%;其他钢铁产品:工他:7.86%;其他业务:1.5%;内部 训:7.11%;其他业务:0.37%易属产铜:17.89%;矿山产金:8.59%;矿山产铜矿:1.37%;矿山产银:0.48%;内部抵销:-造装裤子:22.87%;其它销售:13.13%;T恤衫 案例49：SW银行-建设银行利率法是指按金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及利息收入或利息支出的方案例50：SW非银金融-中国平安实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间的未来现金流量折现为该金融资(2)通过特定交易服务收取与交易的效益相关的手续费及佣金在合同中的履约义务完信托、证券、期货业务手续费及佣金收入合同约定的佣金费率予以确认。证券承销业务收入主要在证券承销项目合同履约义务已完案例51：SW医药生物-恒瑞医药案例52：SW食品饮料-贵州茅台1).当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制案例53：SW化工-中国石化案例54：SW电子-工业富联售，本集团根据销售合同或订单规定的国际贸易条款，将出口产品按照合同或订单规定办理出口报关手续并装船后，或运至指定的交货地点后确认收入。案例55：SW采掘-中国石油本集团履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且本集团在整个合同期间内案例56：SW交通运输-顺丰控股在原收入准则下，本集团以风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。本集团销售案例58：SW公用事业-长江电力案例59：SW计算机-三六零智能硬件在产品交付后，客户或用户完成验收并签字的时点确认收入。算的，在合同期内按直线法确认收入；需经双方确认具体结算数量的，以结算数量乘以合行为、按带来的销售量、按点击次数、按时间或者按客户端的下载数量等。涉及商业折扣案例60：SW机械设备-中国中车明确区分商品或服务的，本集团将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付(或合同开始日，本集团预计客户取得商品或服务控制权与客户支付价款间隔不超过一年案例61：SW汽车-上汽集团案例62：SW电气设备-宁德时代案例63：SW建筑装饰-中国建筑出售开发产品的收入在开发产品完工并验收合格，签订具有法律约束力的销售合同，案例64：SW有色金属-紫金矿业案例65：SW传媒-中公教育本公司收入主要包括普通班收入与协议班收入。普通班面授培训收入于完成培训服务时，将预收的培训费全部确认为收入；普通班线上培训收入于提供服务的有效期内按直线法确认。协议班收入于完成培训服务时将不予退费部分确认为收入；可退费部分则根据协案例66：SW家用电器-美的集团实际利率法是指按金融资产或金融负债的实际利率计算其摊馀成本及利息收入或利息具(如提前还款权、类似期权等)的所有合同条款(但不会考虑未来信用损失)的基础上预计未案例67：SW通信-中国联通被视为单项履