会计学（第4版）课件：负债

1负债

2

掌握短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、预收账款与长期借款的会计处理。

理解负债的定义、特征和分类。

熟悉应付债券、长期应付款的会计处理。学习目的3本章内容结构第一节负债概述第二节流动负债第三节长期负债第一节负债概述一、负债的概念及其特征4二、负债的构成三、负债的确认于计量第一节负债概述一、负债的概念及其特征

负债（liability）是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。5负债是企业承担的由以往交易事项导致的现实义务。负债预期会导致经济利益流出企业。负债的清偿一定要有可确定的偿付金额，未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。第一节负债概述二、负债的构成

6负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（一）预计在一个正常营业周期中清偿。（二）主要为交易目的而持有。（三）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（四）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。不符合流动负债判断条件的负债属于非流动负债。

第一节负债概述三、负债的确认与计量

7负债的确认条件（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量第一节负债概述三、负债的确认与计量

8负债的计量基础（一）历史成本（二）重置成本（三）现值（四）公允价值

第二节流动负债一、短期借款二、应付票据三、应付账款四、预收账款五、应付职工薪酬六、应交税费七、应付股利八、其他应付款9第二节流动负债一、短期借款

101.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。

用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。第二节流动负债一、短期借款

112.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量

※确认方法：

按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。

※计算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）

第二节流动负债一、短期借款

12※利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30※利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。第二节流动负债一、短期借款

133.短期借款的核算方法（1）账户设置

短期借款应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。应付利息2)第二节流动负债一、短期借款

14【例7-1】宜生公司于20×3年1月1日向银行借入500,000元，用于补充日常生产资金不足。借款期限为6个月，借款年利率为6%，借款合同规定按季度支付利息，付息日为下一季度的月初。

3.短期借款的核算方法（2）核算举例151．20×3年1月1日取得借款：借：银行存款500000

贷：短期借款5000002．20×3年1月31日、2月28日、3月31日，计提当月利息费用：各月应计提的短期借款利息=500000×6%÷12=2500借：财务费用2500

贷：应付利息25003．20×3年4月1日，支付第一季度利息：借：应付利息7500

贷：银行存款75004．第二季度同上1.应付票据的含义应付票据是企业对外发生债务时所开具的由承兑人承兑的商业汇票。应付票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（二）应付票据的核算第二节流动负债二、应付票据

2.核算举例：

【例7-2】宜生公司为增值税一般纳税人，采购原材料采用商业汇票方式结算货款。20×3年6月1日，取得增值税专用发票，发票注明购入材料的实际成本200000元，增值税34000元。按合同规定开出面值为234000元的不带息银行承兑汇票一张，支付承兑手续费117元，期限为6个月，材料已经验收入库，按实际成本核算。12月1日，该企业存款账户只有100000元，承兑银行无条件付款后，将差额134000元作为对该企业贷款处理。12月25日企业支付逾期票据款及罚息。

第二节流动负债二、应付票据

（1）20×3年6月1日，购买材料时：借：原材料200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：应付票据234000支付承兑手续费时，记：借：财务费用117

贷：银行存款117（2）20×3年12月1日，票据到期时，记：借：应付票据234000

贷：银行存款100000

短期借款134000（3）20×3年12月25日，以银行存款支付逾期票据款及罚息时，记：借：短期借款134000

财务费用1608

贷：银行存款1356081.应付账款的含义

应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应支付的款项，是买卖双方在购销交易中由于取得货物或服务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款的入账时间原则上应以购买货物的所有权转移或接受劳务已发生为标志确定。

（三）应付账款的核算第二节流动负债三、应付账款

2.核算举例：

【例7-3】宜生公司为增值税一般纳税人，20×3年5月1日购入材料一批，增值税专用发票上注明价款为100000元，增值税为17000元，销售方给予的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30，现金折扣仅为价款，材料已验收入库，宜生公司于20×3年5月10日付款。宜生公司对现金折扣采用总额法核算。

第二节流动负债三、应付账款

（1）20×3年5月1日，购入原材料：借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款117000（2）20×3年5月10日，支付款项：借：应付账款117000

贷：银行存款115000

财务费用20001.预收账款的含义

预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给销货方，销货方由此而承担了一项负债。该负债需要用商品或劳务偿付，偿付后负债转化为收入。

（三）应付账款的核算第二节流动负债四、预收账款

2.核算举例：

【例7-4】20×3年6月1日，宜生公司与其客户签订了一份商品销售合同，并预收货款100000元，20×3年6月20日，宜生公司按合同规定发出商品并开出增值税专用发票，增值税专用发票上注明价款为200000元，增值税为34000元。20×3年6月30日，宜生公司收到客户补付的货款134000元。

第二节流动负债四、预收账款

（1）20×3年6月1日，宜生公司预收货款：借：银行存款100000

贷：预收账款100000（2）20×3年6月20日，宜生公司销售商品：借：预收账款234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（3）20×3年6月30日，宜生公司收到客户补付的货款：借：银行存款134000

贷：预收货款134000（四）应付职工薪酬的核算1.职工薪酬的涵义●职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。第二节流动负债五、应付职工薪酬

（四）应付职工薪酬的核算2.职工薪酬的构成●短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。第二节流动负债五、应付职工薪酬

（四）应付职工薪酬的核算2.职工薪酬的构成●离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（离职后福利，如养老保险、失业保险）●辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

●其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。（新增）

第二节流动负债五、应付职工薪酬

3.职工薪酬的范围(1)职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。（2）职工薪酬的范围在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。第二节流动负债五、应付职工薪酬

4.核算举例：

【例7-5】提取现金,备发工资。借：库存现金3000000

贷：银行存款3000000【例7-5】用现金发放工资。借：应付职工薪酬3000000

贷：库存现金3000000【例7-5】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。

第二节流动负债五、应付职工薪酬

借：生产成本2484000

借：制造费用414000

借：管理费用662400

借：销售费用207000

借：在建工程

248400

借：研发支出——资本化支出124200

贷：应付职工薪酬——工资3000000——社会保险720000——住房公积金315000——工会经费60000——职工教育经费45000【例7-5】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。（四）应付职工薪酬的核算【例7-6】非货币性福利●企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

（四）应付职工薪酬的核算【例7-6】非货币性福利

20×3年6月，宜生公司以其生产的成本为8000元的液晶彩电作为奖励发放给生产一线的高级技术工人20人，该型号液晶彩电的售价为每台12000元，适用的增值税率为13%。

（1）发放福利时，记：借：应付职工薪酬——非货币性福利271200

贷：主营业务收入240000

应交税费——应交增值税（销项税额）31200同时结转成本借：主营业务成本160000

贷：库存商品160000（2）月末计入成本或费用，记：借：生产成本271200

贷：应付职工薪酬——非货币性福利271200【例7-6】非货币性福利（四）应付职工薪酬的核算【例7-7】辞退福利●企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：（一律计入管理费用）

（一）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。

（二）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。

辞退福利就是由于提前解除劳动合同，导致员工损失企业给员工的补偿，孰早原则即一旦满足确认负债的条件就确认负债。

（四）应付职工薪酬的核算【例7-7】辞退福利

20×3年6月，宜生公司由于转产将第一车间职工30人辞退，其中10人工龄在10年以下，每人补偿100000元，15人工龄在10年以上20年以下，每人补偿150000元，5人工龄在20年以上30年以下，每人补偿200000元。

（1）支付补偿金时，记：借：应付职工薪酬——辞退福利4250000

贷：银行存款4250000（2）月末计入成本或费用，记：借：管理费用4250000

贷：应付职工薪酬——辞退福利4250000【例7-6】非货币性福利第三节长期负债一、长期借款二、应付债券三、长期应付款381.长期借款的含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等一、长期借款业务的核算第三节长期负债一、长期借款

2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额确认。（2）利息的确认与计量

※确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工达到预计可使用状态后利息：计入各期财务费用(费用化)。第三节长期负债一、长期借款

（2）核算举例：【例7-8】企业20X2年1月借入长期借款。

借：银行存款1000000

贷：长期借款—本金1000000【例7-8】20X2年12月末计提长期借款利息。

借：在建工程—固定资产购建工程90000

贷：长期借款—应计利息90000

※应计利息＝借款本金×年借款利率

本例：1000000×9%（年利率）＝90000第三节长期负债一、长期借款

【例7-8】20X3年12月末计提长期借款利息。

20X3年1月1日—6月30日，应计利息=1000000×9％×6/12=45000元，应计入工程成本；

20X3年7月1日—12月31日应计利息=1000000×9％×6/12=45000元，应计入当年损益。借：在建工程——固定资产购建工程45000

财务费用

45000

贷：长期借款——应计利息

90000【例7-8】20X4年12月末计提长期借款利息。借：财务费用90000

贷：长期借款——应计利息

90000

【例7-8】20X5年初归还长期借款本息。借入本金：1000000

应付利息：90000×3＝270000

本息合计：1270000

借：长期借款—本金1000000

长期借款—应计利息270000

贷：银行存款12700001.应付债券的含义

应付债券又称企业债券，是企业为筹集长期资金而向社会、个人及其他经济组织发售的按约定方式支付本金和利息的一种借款凭证。它是一种书面的债权债务契约，通过债券券面所记载的债券面值、还本期、付息期、票面利率等内容，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期归还本金、支付利息。二、应付债券业务的核算第三节长期负债二、应付债券

2.债券的发行价格

债券市价＝每期支付利息×还款时利息折现系数（年金现值）＋债券面值×到期归还面值折现系数（复利现值）其中：每期支付利息＝票面价值×每一付息期的票面利率第三节长期负债二、应付债券

2.债券的发行价格

公司债有三种不同的发行价格：当市场利率等于债券票面利率时，债券的发行价格高于其票面价格，债券按面值发行，即平价发行。当市场利率低于债券票面利率时，债券的发行价格高于其票面价格，债券按溢价发行，发行价格高于票面价格部分称为债券溢价。溢价发行标明企业以后期多付利息而事先得到的补偿；当市场利率高于债券票面利率时，债券的发行价格低于其票面价格，债券按折价发行，发行价格低于票面价格部分称为债券折价。债券的偿还期限第三节长期负债二、应付债券

3.应付债券的核算方法（1）账户设置应付债券面值利息调整应计利息一级科目二级科目第三节长期负债二、应付债券

（2）债券发行核算举例：【例7-10】平价发行

借：银行存款

500000

贷：应付债券——面值500000

【例7-10】溢价发行借：银行存款

526203

贷：应付债券——利息调整26203

应付债券——面值500000

【例7-10】折价发行借：银行存款475432.5应付债券——利息24567.5贷：应付债券——面值500000第三节长期负债二、应付债券

（3）债券溢价摊销核算举例：

各期应摊销的溢价在实际利率法下的计算步骤为：第一步，按实际利率计算各期利息费用＝期初应付债券账面价值×实际利息率第二步，计算各期实际应付利息＝应付债券票面价值×票面利率第三步，计算当期溢价摊销额＝实际应付利息－按实际利率计算的各期利息费用第三节长期负债二、应付债券

溢价发行债券利息费用核算举例：【例7-12】（1）20×3年6月30日计算利息费用：借：财务费用21048.12应付债券——利息调整3951.88贷：应付利息

25000（2）20×3年6月30日支付第一期利息费用：借：应付利息25000贷：银行存款

25000（3）20×3年12月31日计算利息费用：借：财务费用20890.04应付债券——利息调整4109.96贷：应付利息25000（4）20×3年12月31日支付第二期利息费用：借：应付利息25000贷：银行存款

25000（4）债券折价摊销核算举例：

各期应摊销的折价在实际利率法下的计算步骤为：第一步，按实际利率计算各期利息费用＝期初应付债券账面价值×实际利息率第二步，计算各期实际应付利息＝应付债券票面价值×票面利率第三步，计算当期折价摊销额＝按实际利率计算的各期利息费用-实际应付利息第三节长期负债二、应付债券

折价发行债券利息费用核算举例：【例7-13】（1）20×3年6月30日计算利息费用：借：财务费用28525.95贷：应付利息

25000

应付债券——利息调整3525.95（2）20×3年6月30日支付第一期利息费用：借：应付利息25000贷：银行存款25000（3）20×3年12月31日计算利息费用：借：财务费用28737.51贷：应付利息25000

应付债券——利息调整

3737.51（4）20×3年12月31日支付第二期利息费用：借：应付利息25000贷：银行存款