会计实务：流动负债的核算

任务指导流动负债的核算流动负债应付利息短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利其他应付款应付票据

一、什么是流动负债流动负债是将在一年之内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。任务指导任务指导流动负债的核算

短期借款核算短期借款

短期借款，是指企业借入的期限在一年以下（包含一年）的各种借款，包括企业从银行或其他金融机构借入的人民币及各种外币借款。在会计核算中，应设置“短期借款”科目，该账户的贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的借款本金数额。二、什么是短信借款流动负债的核算短期借款核算任务指导（一）借入短期借款借:银行存款贷:短期借款

短期借款核算流动负债的核算短期借款核算任务指导

【案例9-1】甲股份有限公司于2×15年1月1日向银行借入一笔生产经营用借款60000元，期限9个月，年利率为8%，根据与银行签署的借款协议，该借款到期一次归还，利息分月预提，按季支付。甲公司账务处理如下：借：银行存款60000

贷：短期借款60000流动负债的核算短期借款核算任务指导（二）短期借款利息如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还且数额较大，可采用预提方法，按月预提计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目，反之可在实际支付时直接计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“银行存款”。

短期借款核算流动负债的核算短期借款核算任务指导

【案例9-2】承上例，利息按月预提，按季支付。账务处理如下：（１）1月末应计提的利息＝60000×8%÷12＝400（元）借：财务费用400

贷：应付利息4002月末预提当月利息的处理同上。流动负债的核算短期借款核算任务指导

（２）3月末支付第一季度应付银行借款利息时借：财务费用400

应付利息800

贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。流动负债的核算短期借款核算任务指导（三）归还短期借款企业到期归还短期借款时，借:短期借款贷:银行存款

短期借款核算流动负债的核算短期借款核算任务指导

【案例9-3】承上例，到期归还借款本金，并支付最后一季度利息。账务处理如下：借：短期借款60000

财务费用400

应付利息800

贷：银行存款61200流动负债的核算短期借款核算任务指导

如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还本金及支付未付利息时：借：短期借款600000

应付利息800

贷：银行存款60800任务指导流动负债的核算短期借款核算任务指导应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品和接受劳务而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑和银行承兑汇票，可带息或不带息，利息一般在偿还时直接计入财务费用，付款期限一般不超过6个月，属负债类科目。任务指导任务指导流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据核算应付票据的核算通过“应付票据”科目进行。该科目属于负债类科目，借方登记到期承兑支付的票款或转出金额，贷方登记开出承兑汇票时的票面金额，期末余额在贷方，表示未到期的商业汇票的金额。任务指导任务指导流动负债的核算应付票据及应付账款核算任务指导任务指导（一）签发承兑应付汇票企业开出承兑商业汇票用于应付账款、抵付货款时，应按票面金额，贷记“应付票据”科目，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“应交税费--应交增值税（进项金额）”、“应付账款”等科目。对于开出银行承兑汇票，在按票面金额的万分之五向承兑银行支付手续费时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。流动负债的核算应付票据及应付账款核算任务指导【案例9-4】甲公司为增值税一般纳税人，2×15年8月29日开出一张面值为58500元、期限为5个月的不带息商业承兑汇票，用于采购原材料，材料尚未入库，材料价款为50000元，增值税款为8500元。甲公司账务处理如下：借：在途物资50000

应交税费--应交增值税（进项金额）8500

贷：应付票据58500流动负债的核算应付票据及应付账款核算任务指导如果上例中开出的是银行承兑汇票，向银行支付承兑手续费29.25元，应作如下处理：借：财务费用29.25

贷：银行存款29.25如果开出承兑的是带息商业汇票，还应在期末计提利息，按计提的利息金额，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目，最后一期的利息应直接贷记“银行存款”科目。流动负债的核算应付票据及应付账款核算任务指导（二）到期偿付应付票据应付票据到期支付票款时，按应付票据的账面余额，借记“应付票据”科目，按实际支付的票款，贷记“银行存款”科目，如果是带息票据还应按两者的差额借记“财务费用”科目。【案例9-5】承【案例9-4】，票据到期，企业以银行存款支付票据的账务处理如下：借：应付票据58500

贷：银行存款58500流动负债的核算应付票据及应付账款核算任务指导（三）转销应付票据应付商业汇票到期，企业无力支付票款，应根据不同情况进行处理：如果是商业承兑汇票，应转作“应付账款”，待协商后再作处理，按应付票据的票面金额借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目，如果是银行承兑汇票，银行已代为付款，应将应付票据的票面金额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。流动负债的核算应付票据及应付账款核算任务指导【案例9-6】承【案例9-4】，票据到期，企业无力偿付票款的账务处理如下：借：应付票据58500

贷：应付账款58500流动负债的核算应付票据及应付账款核算任务指导任务指导一、应付账款指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

（一）应付账款的入账时间和入账价格1、应付账款的入账时间

▲从理论讲，应在企业取得所购货物的所有权或已接受劳务完成时确认应付账款入账。

▲会计实务上以取得购货发票的时间作为应付账款的入账时间。如果间隔跨期，则期末为了如实反映已取得货物和已接受劳务，通常先暂估价入账，下月初予以冲销，收到供货发票时再入账。流动负债的核算应付票据及应付账款核算任务指导2、应付账款的入账价格应付账款一般按供货发票载明的金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购货条件规定在限定的付款期内付款可享受一定的现金折扣，会计上应付账款的入账金额有两种方法。

■总价法，即按供货发票金额全额入账，实际付款时如享受现金折扣，获得的现金折扣额作为理财收益处理。

■净价法，即按供货发票金额扣除现金折扣后的净额入账，实际付款时如超过规定的付款时间失去的现金折扣作为理财费用处理。流动负债的核算应付票据及应付账款核算任务指导（二）应付账款的核算

“应付账款”账户1.无现金折扣(1)采购材料

※货单全到价款未付，借记“原材料”、“应交税费”账户，贷记“应付账款”账户；※货到单未到，平时可不进行账务处理，待收到发票账单时再进行账务处理，如果月末仍末收到发票账单的物资，则需根据收料凭证，按暂估成本入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户，下月做相反方向会计分录冲回，待收到发票账单时，再按正常程序进行账务处理。流动负债的核算应付票据及应付账款核算任务指导（2）接受劳务每月支付动力费时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。月末计算分配全月动力费时，借记“生产成本”等账户，贷记“应付账款”账户。

（3）偿付应付账款用银行存款支付时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户；用已承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。

（4）注销应付账款对确实无法支付的应付账款，报经批准后，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。流动负债的核算应付票据及应付账款核算任务指导【案例9-7】甲公司采用托收承付的结算方式向乙公司购入一批A材料，价款为100000元，增值税款为17000元，对方代垫运杂费400元，材料已经验收入库，款项尚未支付。账务处理如下：借：原材料--A材料100400

应交税费--应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款--乙公司117400清偿上述应付账款时：借：应付账款--乙公司117400

贷：银行存款117400任务指导流动负债的核算应付票据及应付账款核算任务指导2.有现金折扣

(1)总价法应付账款按未扣除现金折扣的总价记账，若企业提前付款而获得现金折扣时，作为理财收益冲减财务费用。(2)净价法应付账款按扣除最大现金折扣后的净价记账，若企业未能提前付款而丧失折扣时，作为理财费用计入财务费用。■我国现行企业会计制度规定，企业对应付账款采用总价法核算。流动负债的核算应付票据及应付账款核算一、什么是职工薪酬？职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出。从性质上凡是企业为获得职工提供的服务而给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬。任务指导职工薪酬股份支付工资奖金津贴等社会保险费住房公积金工会会费和职工教育经费非货币性福利给予职工的补偿其他职工福利费流动负债的核算应付职工薪酬核算任务指确定原则二、应付职工薪酬的会计核算应付职工薪酬科目属于负债，根据职工提供服务的受益对象，分别按以下情况处理：①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；②应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；③其余项计入当期损益。流动负债的核算应付职工薪酬核算任务指导计量标准二、应付职工薪酬的会计核算1．货币性职工薪酬在计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，遵照执行。无国家规定时，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；反之应当冲回多提的应付职工薪酬。

流动负债的核算应付职工薪酬核算任务指导职工工资、奖金、津贴和补贴分配■注：分别不同人员分配部分记入相应账户产品生产工人的借记“生产成本-基本生产成本”辅助生产工人的借记“生产成本-辅助生产成本”车间管理部门人员的借记“制造费用”厂部管理部门人员的借记“管理费用”产品销售部门人员的借记“销售费用”工程建设部门人员的借记“在建工程”与无形资产的有关的借记“无形资产”企业福利机构人员的借记“应付职工薪酬-职工福利”按企业应付职工的全部贷记“应付职工薪酬-工资”账户流动负债的核算应付职工薪酬核算任务指导职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费（1）计算提取分别为按职工工资总额及规定的比例计算提取并分配计入相应的成本、费用。产品生产工人的借记“生产成本-基本生产成本”辅助生产工人的借记“生产成本—辅助生产成本”车间管理部门人员的借记“制造费用”厂部管理部门和企业福利机构人员的借记“管理费用”产品销售部门人员的借记“销售费用”工程建设部门人员的借记“在建工程”无形资产有关人员的借记“无形资产”按企业应付职工的全部工资总额的计提数额贷记“应付职工薪酬”（注明细账户）流动负债的核算应付职工薪酬核算任务指导（2）支付使用企业按照规定支付使用或缴纳的职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费时，按实际支付的金额借记“应付职工薪酬—相应的明细账户”，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。流动负债的核算应付职工薪酬核算任务指导【案例9-8】甲企业结算本月应付职工工资总额为5000000元，代扣职工房租为150000元，代扣个人所得税250000元，收回企业代垫职工家属医药费为20000元，实发工资为4580000元已存入职工工资存款账户。流动负债的核算应付职工薪酬核算任务指导任务指导甲公司的账务处理如下：（1）发放工资：借：应付职工薪酬--工资4580000

贷：银行存款4580000（2）代扣款项：借：应付职工薪酬--工资420000

贷：其他应付款--职工房租150000

应交税费--应交个人所得税250000

其他应收款--代垫医药费20000

流动负债的核算应付职工薪酬核算2．短期带薪缺勤对于职工短期带薪缺勤，企业应当根据其性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。确认累积带薪缺勤时，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬--累积带薪缺勤”科目。流动负债的核算应付职工薪酬核算任务指导（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。流动负债的核算应付职工薪酬核算任务指导【案例9-9】甲公司共有1000名职工，从2×15年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。2×15年12月31日，甲公司预计2×16年有960名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余40名职工每人将平均享受7天年休假，假定这40名职工全部为总部各部门经理及管理人员，该企业平均每名职工每个工作日工资为500元。不考虑其他相关因素。流动负债的核算应付职工薪酬核算任务指导甲公司在2×15年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额：40×（7-5）×500＝40000元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用40000

贷：应付职工薪酬--累积带薪缺勤40000流动负债的核算应付职工薪酬核算任务指导3．非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资本成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。流动负债的核算应付职工薪酬核算任务指导流动负债的核算应付职工薪酬核算【案例9-10】甲公司是一家肉食加工企业，共有职工1000人，其中一线生产工人为750人，销售人员200人，总部管理人员为50人。2×09年1月20日，因为春节公司决定以其生产的火腿礼包作为福利发放给职工，每人2箱。该种火腿礼包每箱成本为100元，单位计税价格（公允价值）为200元，适用的增值税税额为17%，假定其他税费不予考虑。任务指导甲公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利：借：生产成本351000

销售费用93600

管理费用23400

贷：应付职工薪酬--非货币性福利468000（2）实际发放非货币性福利：借：应付职工薪酬--非货币性福利468000

贷：主营业务收入400000

应交税费--应交增值税（销项税额）68000借：主营业务成本200000

贷：库存商品200000流动负债的核算应付职工薪酬核算任务指导流动负债的核算应付职工薪酬核算假定，公司决定每人另外发放食用油2桶，每桶购入价格（不含税）80元，增值税税率17%，款项已付。（1）决定发放非货币性福利：借：生产成本140400

销售费用37440

管理费用9360

贷：应付职工薪酬--非货币性福利187200（2）购买发放：借：应付职工薪酬--非货币性福利187200

贷：银行存款187200任务指导企业将拥有的房屋等资本无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。流动负债的核算应付职工薪酬核算任务指导【案例9-11】甲公司由于职工宿舍紧张，在外租赁住房10套，供给生产工人无偿居住，每套月租金1000元。甲公司的账务处理如下：（1）确认住房租金费用：借：生产成本10000

贷：应付职工薪酬--非货币性福利10000（2）支付租金：借：应付职工薪酬--非货币性福利10000

贷：银行存款10000流动负债的核算应付职工薪酬核算任务指导【案例9-12】甲公司发生工资薪酬情况如下：基本生产车间生产A产品发生工资薪酬费用3500000元，车间管理人员职工薪酬费用为200000元，销售人员工资1000000元，行政管理人员职工薪酬费用为300000元。甲公司费用分配如下：借：生产成本--A产品3500000

制造费用200000

销售费用1000000

管理费用300000

贷：应付职工薪酬--工资5000000流动负债的核算应付职工薪酬核算任务指导任务指导【案例9-13】甲公司按工资薪酬8%的比例缴存住房公积金，具体如下：基本生产车间生产A产品为280000元，车间管理人员为16000元，销售人员为80000元，行政管理人员为24000元。甲公司费用分配如下：借：生产成本--A产品280000

制造费用16000

销售费用80000

管理费用24000

贷：应付职工薪酬--住房公积金400000缴存时：借：应付职工薪酬--住房公积金400000

贷：银行存款400000流动负债的核算应付职工薪酬核算【案例9-14】甲公司按工资薪酬10%的比例缴存医疗保险费，具体如下：基本生产车间生产A产品为350000元，车间管理人员为20000元，销售人员为100000元，行政管理人员为30000元。甲公司费用分配如下：借：生产成本--A产品350000

制造费用20000

销售费用100000

管理费用30000

贷：应付职工薪酬--医疗保险费500000缴存时：借：应付职工薪酬--医疗保险费10000

贷：银行存款10000流动负债的核算应付职工薪酬核算任务指导【案例9-15】甲公司按工资薪酬2%的比例计提工会经费，具体如下：基本生产车间生产A产品为70000元，车间管理人员为4000元，销售人员为20000元，行政管理人员为6000元。甲公司费用分配如下：借：生产成本--A产品70000

制造费用4000

销售费用20000

管理费用6000

贷：应付职工薪酬--工会经费100000上交时：借：应付职工薪酬--工会经费100000

贷：银行存款100000流动负债的核算应付职工薪酬核算任务指导任务指导【案例9-16】甲公司按工资薪酬1.5%的比例计提职工教育经费，具体如下：基本生产车间生产A产品为52500元，车间管理人员为3000元，销售人员为15000元，行政管理人员为4500元。甲公司费用分配如下：借：生产成本--A产品52500

制造费用3000

销售费用15000

管理费用4500

贷：应付职工薪酬--职工教育经费75000支付时：借：应付职工薪酬--职工教育经费75000

贷：银行存款75000流动负债的核算应付职工薪酬核算【案例9-13】-【案例9-16】可以合并计提，会计分录如下：借：生产成本--A产品752500

制造费用43000

销售费用215000

管理费用64500

贷：应付职工薪酬--住房公积金400000--医疗保险费500000--工会经费100000--职工教育经费75000流动负债的核算应付职工薪酬核算任务指导（四）解除劳务关系给予职工的补偿企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。应当按预计的负债金额借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬--辞退福利”科目。实际支付因解除与职工的劳动关系给予补偿时，应当按支付的补偿金额借记“应付职工薪酬--辞退福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。流动负债的核算应付职工薪酬核算任务指导会计科目群应交增值税应交税费应交消费税进项税额转出进项税额销项税额已交税金出口退税应交营业税应交城市维护建设税应交资源税应交土地增值税应交所得税应交印花税契税应交个人所得税应交所得税其他流动负债的核算任务指导应交税费核算之增值税

一、什么是增值税增值税是指对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。一般纳税企业小规模纳税企业增值税纳税人流动负债的核算任务指导应交税费核算之增值税应交税费核算之增值税（一）一般纳税义务人1.纳税义务人与计税方法

▲指年销售额达到国家规定标准、会计核算健全、能够按规定准确提供税务资料的企业单位。

▲基本计税方法是，以企业当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，即为企业当期应纳的增值税。

▲计算公式：应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额流动负债的核算任务指导2.应交增值税核算账户应交税费-应交增值税（进项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出）等专栏。

3、增值税进项税额（1）不予抵扣的进项税额

▲不予抵扣的进项税额项目

▲购进时即能认定其进项税额不能抵扣的，计入所购货物或劳务的成本；

▲购进时不能直接认定进项税额能否抵扣，可先按准予抵扣的进项税额处理。若以后认定其进项税额不能抵扣时，再将其作进项税额转出，计入有关成本费用。流动负债的核算任务指导应交税费核算之增值税（2）可抵扣的进项税额

▲按照增值税暂行条例规定，企业购进货物或接受应税劳务支付的增值税，可以从销售货物或提供应税劳务收取的增值税中抵扣，但必须取得有关扣税的凭证作为记账依据

▲①国内采购②进口物资③接受应税劳务④接受投资⑤采购运费⑥购入免税农产品⑦收购废旧物资等业务准予抵扣的进项税额借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户流动负债的核算任务指导应交税费核算之增值税【案例9-17】甲公司向乙公司购入不需要安装的设备一台，增值税专用发票上注明价款100000元，增值税额17000元，款项尚未支付。甲公司账务处理如下：借：固定资产100000

应交税费--应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款--乙公司117000流动负债的核算任务指导应交税费核算之增值税【案例9-18】甲公司购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。甲公司账务处理如下：借：在途物资（材料采购）87000

应交税费--应交增值税（进项税额）13000

贷：银行存款100000流动负债的核算任务指导应交税费核算之增值税2．接受应税劳务【案例9-19】甲公司生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的增值税专用发票上注明修理费2000元，增值税额340元，款项已用银行存款支付。甲公司账务处理如下：借：管理费用2000

应交税费--应交增值税（进项税额）340

贷：银行存款2340流动负债的核算任务指导应交税费核算之增值税3．进项税额转出企业因购进货物、在产品或产成品等发生非常损失，以及购进货物发生改变用途（比如用于非增值税应税项目、计提福利或个人消费）等原因，其进项税额应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费--应交增值税（进项税额转出）”科目。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。流动负债的核算任务指导应交税费核算之增值税【案例9-20】甲公司库存材料因管理不善发生火灾毁损一批，其实际成本为4000元，经确认损失外购材料的增值税额680元。甲公司账务处理如下：借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢4680

贷：原材料4000

应交税费--应交增值税（进项税额转出）680流动负债的核算任务指导应交税费核算之增值税【案例9-21】甲公司建造厂房领用生产用原材料47000元，原材料购入时支付的增值税额为7990元，假定该厂房属于2016年5月1日以后自建。甲公司账务处理如下：进项税额转出：7990×40%＝3196（元）借：在建工程47000

贷：原材料47000借：应交税费--待抵扣进项税额3196

贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）3196流动负债的核算任务指导应交税费核算之增值税4．销售货物或提供应税劳务【案例9-22】甲公司销售产品一批，价款380000元，专用发票注明增值税额为64600元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。甲公司账务处理如下：借：应收账款444600

贷：主营业务收入380000

应交税费--应交增值税（销项税额）64600流动负债的核算任务指导应交税费核算之增值税5．视同销售行为企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送给他人等，应视同对外销售物资处理。【案例9-23】甲公司将生产的一批产品作为福利发放给本公司职工，该批产品生产成本8000元，计税价格10000元，增值税税率17%。甲公司账务处理如下：借：应付职工薪酬--非货币性福利11700

贷：主营业务收入10000

应交税费--应交增值税（销项税额）1700流动负债的核算任务指导应交税费核算之增值税【案例9-24】甲公司将自产的一批产品对乙公司进行投资，开具的专用发票上注明价款500000元，增值税额85000元。该批产品成本为400000元。甲公司取得此项投资后采用成本法进行后续核算。甲公司账务处理如下：借：长期股权投资585000

贷：主营业务收入500000

应交税费--应交增值税（销项税额）85000借：主营业务成本400000

贷：库存商品400000流动负债的核算任务指导应交税费核算之增值税6．出口退税企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费--应交增值税（出口退税）”科目。流动负债的核算任务指导应交税费核算之增值税7．交纳增值税及月末增值税结转企业缴纳的当月增值税，借记“应交税费--应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，同时，在“应交税费--应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费--应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费--未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税费--未交增值税”科目，贷记“应交税费--应交增值税（转出多交增值税）”科目。当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费--未交增值税”科目，不通过“应交税费--应交增值税（已交税金）”科目核算。流动负债的核算任务指导应交税费核算之增值税任务指导【案例9-25】甲公司本月销项税额500000元，允许抵扣的进项税额280000元，发生进项税额转出50000元。以银行存款交纳本月增值税250000元。甲公司账务处理如下：本月应交增值税＝500000－280000＋50000＝270000（元）（1）交纳本月增值税250000元：借：应交税费--应交增值税（已交税金）250000

贷：银行存款250000（2）将未交增值税结转：本月未交增值税＝270000－250000＝20000（元）借：应交税费--应交增值税（转出未交增值税）20000

贷：应交税费--未交增值税20000流动负债的核算应交税费核算之增值税（二）小规模纳税人1、小规模纳税人的认定条件2、应纳增值税税额的计算

▲小规模纳税企业增值税的计算采用简化方法，即购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，无论是否取得扣税凭证，均不得作为进项税额从销项税额中抵扣，而是计入所购货物或劳务的成本中。销售货物或提供应税劳务时，按不含税销售额和征收率计算的税额，即为企业应纳的增值税。流动负债的核算任务指导应交税费核算之增值税▲小规模纳税企业的销售额一般为含税销售额。进行会计处理时，应对其进行价税分离。其计算公式为：含税销售额不含税销售额=————————1+征收率应纳增值税=不含税销售额×征收率3、应交增值税的核算

▲“应交税费-应交增值税”账户不设置有关专栏流动负债的核算任务指导应交税费核算之增值税

【案例9-26】某小规模纳税人企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为30000元，增值税征收率3%。款项已存入银行。某小规模纳税人企业账务处理如下：不含税销售额＝30000÷（1＋3%）＝29126.21（元）应纳税销售额＝29126.21×3%＝873.79（元）借：银行存款30000

贷：主营业务收入29126.21

应交税费--应交增值税873.79月末以银行存款上交增值税873.79元：借：应交税费--应交增值税873.79

贷：银行存款873.79

流动负债的核算任务指导应交税费核算之增值税任务指导任务指导

二、什么是消费税？

消费税，是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人按其流转额交纳的一种税。

应纳消费税的核算应交税费核算之消费税在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税，期末贷余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。流动负债的核算（一）消费税的纳税义务人与计税方法

▲纳税义务人

▲计税方法：从价定率法、从量定额法、复合计税法1．从价定率从价定率，是指按应收消费品销售额的一定比例计算征收消费税。计算公式为：应纳税额＝销售额×比例税率其中的“销售额”是纳税人有偿转让应税消费品所取得的全部收入，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括从购买方取得的增值税款。流动负债的核算任务指导应交税费核算之消费税2．从量定额从价定率，是指按应收消费品的销售数量和定额税率计算征收消费税。计算公式为：应纳税额＝销售数量×定额税率3．复合计税复合计税，是指对应消费品同时采用从价定率和从量定额计算征收。计算公式为：应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率流动负债的核算任务指导应交税费核算之消费税（二）销售产品应交消费税“应交税费-应交消费税”账户。

▲企业将生产的应税消费品对外销售，应在销售时计算应纳的消费税。按规定计算应纳的消费税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费--应交消费税”账户。流动负债的核算任务指导应交税费核算之消费税任务指导

【案例9-27】甲公司销售生产的一批化妆品，价款43000元，不含增值税，适用的消费税税率30%。公司账务处理如下：应纳消费税额＝43000×30%＝12900（元）借：营业税金及附加12900

贷：应交税费--应交消费税12900销售应税消费品业务处理实例流动负债的核算任务指导应交税费核算之消费税（三）视同销售产品应交消费税企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本，借记“长期股权投资”、“固定资产”等账户，贷记“应交税费—应交消费税”账户。【案例9-28】甲公司在建工程领用自产应税消费品50000元，应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。甲公司账务处理如下：借：在建工程66200

贷：库存商品50000应交税费--应交消费6000--应交增值税（销项税额）10200流动负债的核算任务指导应交税费核算之消费税（四）委托加工业务应交消费税委托加工应税消费品应纳的消费税，应于委托方提货时，由受托方代收代交税款。在会计处理时，如果委托加工物资收回后直接用于销售的，应将企业支付的消费税计入加工物资的成本；如果收回后用于继续加工的，应将企业支付的消费税记入“应交税费-应交消费税”账户借方，准予从以后加工完成时计算的消费税中抵扣。（五）交纳消费税借记“应交税费-应交消费税”，贷记“银行存款”流动负债的核算任务指导应交税费核算之消费税任务指导【案例9-29】甲公司委托乙公司代为加工一批应纳消费税的材料（非金银首饰）。甲公司的材料成本为1000000元，加工费为200000元，由乙公司代收代交的消费税为80000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲公司收回验收入库，加工费尚未支付。（1）假设甲公司收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲公司的账务处理如下：流动负债的核算任务指导应交税费核算之消费税借：委托加工物资1000000

贷：原材料1000000借：委托加工物资200000

应交税费--应交消费税80000

贷：应付账款280000借：原材料1200000

贷：委托加工物资1200000流动负债的核算任务指导应交税费核算之消费税（2）假设甲公司收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲公司的账务处理如下：借：委托加工物资1000000

贷：原材料1000000借：委托加工物资280000贷：应付账款280000借：原材料1280000

贷：委托加工物资1280000（3）乙公司对应收取的委托加工代收代交消费税的账务处理如下：借：应收账款80000

贷：应交税费--应交消费税80000流动负债的核算任务指导应交税费核算之消费税任务指导三、其他应交税费核算

1.城市维护建设税该税以纳税人实际交纳的增值税、消费税、营业税额为纳税依据，并按规定税率计税征收，税率以企业所在地划分依据，即所在地市区的为7%，在县、镇的为5%，在市区、县、镇以外的为1%。计算公式为：应纳税额＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税等）×适用税率流动负债的核算任务指导其他应交税费核算城市维护建设税核算任务指导“应交税费--应交城市维护建设税”科目，贷方贷记应交纳的城市维护建设税，借方贷记已交纳的城市维护建设税。企业计算出应交城市维护建设税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费--应交城市维护建设税”科目；实际交纳时，借记“应交税费--应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目流动负债的核算任务指导其他应交税费核算任务指导

2.应交教育费附加企业按规定计算应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费--应交教育费附加”科目。交纳的教育费附加、矿产资源补偿费等，借记“应交税费--应交教育费附加（应交矿产资源补偿费）”科目，贷记“银行存款”科目。应交教育费附加核算流动负债的核算任务指导其他应交税费核算流动负债的核算【案例9-30】甲公司本期实际应上交增值税516000元，消费税241000元。该公司适用的城市维护建设税税率为7%。某企业账务处理如下：应交城市维护建设税＝（516000＋241000）×7%＝52990（元）借：营业税金及附加52990

贷：应交税费--应交城市维护建设税52990用银行存款上交城市维护建设税时，作如下账务处理：借：应交税费--应交城市维护建设税52990

贷：银行存款52990任务指导其他应交税费核算资源税是对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。应纳税额＝课税数量×适用单位税额为核算资源税的应交及实交情况，应在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目，贷方登记应交纳的资源税，借方登记已交纳的资源税，期末贷方余额为尚未交纳的资源税。3、应交资源税流动负债的核算任务指导其他应交税费核算企业自销应税产品计算出应交资源税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费--应交资源税”科目；计算自产自用的应税产品应纳的资源税，借记“生产成本”科目，贷记“应交税费--应交资源税”科目；实际交纳时，借记“应交税费--应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。流动负债的核算任务指导其他应交税费核算土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值税实现四级超额累进税率。为了核算土地增值税的应交及实交情况，应设置“应交税费--应交土地增值税”科目，贷方登记应交纳的土地增值税，借方贷记已交纳的土地增值税，期末贷方余额为尚未交纳的土地增值税。4、应交土地增值税流动负债的核算任务指导其他应交税费核算

企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费--应交土地增值税”科目；土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费--应交土地增值税”科目,同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按期差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目流动负债的核算任务指导其他应交税费核算房产税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人交纳的税、土地使用税是国家为了合理利用城镇土地、调节土地级差收入、提高土地使用效益、加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税率计算征收。车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人按照适用税率计算交纳。5、应交房产税、土地使用税、车船使用税流动负债的核算任务指导其他应交税费核算企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”等科目，贷记“应交税费--应交房产税、土地使用税、车船使用税”科目；上交时，借记“应交税费--应交房产税、土地使用税、车船使用税”科目，贷记“银行存款”科目。流动负债的核算任务指导其他应交税费核算企业的生产经营所得和其他所得，需要交纳所得税。企业应交纳的所得税，在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明细科目核算。企业计算的所得税，借记“所得税”等科目，贷记“应交税费--应交所得税”科目。6、应交所得税流动负债的核算任务指导其他应交税费核算企业按规定计算的应代扣代交的个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费--应交所得税”科目。交纳个人所得税时，借记“应交税费--应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。7、应交个人所得税流动负债的核算任务指导其他应交税费核算8．应交印花税、契税印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税额，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额、购买并一次贴足印花税票的交纳方法。企业交纳的印花税，于购买印花税票时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。契税是对境内转移土地、房屋