初级会计实务 第二章 会计基础

第二章会计基础

■本章复习方法

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建以字力时长：5小时

近三年分值：本章近三年平均分值为7分左右，属于比较重要的章节。

考核方向：近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题。

学习方法：在学习本章的时候要注意理解，切忌死记硬背，会计原理是日后学习本学科的基石和法宝。

-本章框架

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小早共七节内谷，lbT大U识舄，具1个如「囹切■小：

会计要素及其确认条件【高频】

「会计要素及其确认与计冠Y会计要素计量属性及其应川原则

、会计等式【高频】

一会计科目与账户

会计科目和借贷记账法工借贷记账法【高频】

「会计凭证【高频】

会计凭证和会计账簿工会计账簿

「财产清查概述

会计基础＜财产清查1财产清查的方法与会计处理

会计账务处理程序概述

会计账务处理程序账务处理程陛的应用

一信息化环境下的会计账务处理

成本会计基础

成本与管理会计基础,管理会计基础

一政府会计概述

政府会计基础'政府会计实务概要【高频】

第一节会计要素及其确认与计量

【考点1]会计要素及其确认条件★★★

计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。

我国《企业会计准则》将会计要素按照其性质划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六

类。（企业会计准则一一基本准则第十条）

其中，前三类侧重于反映财务状况;后三类侧重于反映经营成果。

财务状况

所有者权益

会计要:素

经舛成果

（一）资产

1.资产的定义（企业会计准则一一基本准则第二十条）

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的

资源。

特征：

（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

预计在未来某个时点将要购买的设备，预期的交易或事项，不能确认为资产。

（2）资产应为企业拥有或者控制的资源。

例如：企业通过购买、自行制造等方式形成的某项设备或因销售产品而形成的一项应收账款是资产。

（3）资产预期会给企业带来经济利益。

例如：已经淘汰的生产线，预期不会给企业带来经济利益，不能再作为资产，应予以转销。

2.资产的确认条件（企业会计准则——基本准则第二十一条）

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（可能性在50%以上）

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（例题•单选题）下列各项中，不属于资产特征的是（）o

A.资产是企业拥有或控制的资源

B.资产预期会给企业带来经济利益

C.资产的成本或价值能够可靠地计量

D.资产是由企业过去的交易或事项形成的

【答案】C

【解析】资产具有以下三方面特征：①资产应为企业拥有或者控制的资源（选项A）;②资产预期会给

企业带来经济利益（选项B）;③资产是由企业过去的交易或者事项形成的（选项D）。选项C,属于资产的

确认条件，不是资产的特征。

［例题•多选题）下列各项中，不属于企业资产的有（）。

A.约定未来购入的存货

B.盘亏的固定资产

C.临时租入的半年租期的仓库

D.在产品

【答案】ABC

【解析】选项A,不是由企业过去的交易或事项形成的；选项B,预期不会给企业带来经济利益；选项

C,不是企业拥有或控制的资源，以上均不属于企业的资产。选项D,在产品在存货中核算，属于资产。

3.资产的分类和内容

企业资产分为流动资产和非流动资产两大类。

流动资产包括货币资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收票据、应收账款、应收款项融资、预

付款项、其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产、一年内到期的非流动资产、其他流动资产。

非流动资产包括债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其他权益工具投资、其他非

流动金融资产、投资性房地产、固定资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、使用权资产、无形资

产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产。

应收及预付款项

存货等

按流动性的强弱

（二）负债

1.负债的定义（企业会计准则一一基本准则第二十三条）

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

特征：

（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

（2）负债预期会导致经济利益流出企业。

（3）负债是企业承担的现时义务。

2.负债的确认条件（企业会计准则一一基本准则第二十四条）

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

［例题•判断题）企业将一项符合负债定义的现时义务确定为负债，需要同时满足两个条件，即该义

务是由过去的交易或事项形成，且很可能导致经济利益流出企业。（）

【答案】X

【解析】将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：（1）与

该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

3.负债的分类和内容

企业负债分为流动负债和非流动负债两大类。

流动负债包括短期借款、交易性金融负债、衍生金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、合同负

债、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、持有待售负债、一年内到期的非流动负债、其他流动负债。

非流动负债包括长期借款、应付债券、租赁负债、长期应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负

债、其他非流动负债。

短期借款

应付账款

负债

长期应付款等

应交税费

按清偿期限长理

其他应付款等

。注意

资产-VS负债：

会计要素时间权利或义务经济利益流向

资产企业拥有或控制的资源流入企业

过去的交易或事项

负债企业的现时义务流出企业

（三）所有者权益

1.所有者权益的定义（企业会计准则一一基本准则第二十六条）

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权

益。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、

资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。

2.所有者权益的确认条件（企业会计准则一一基本准则第二十八条）

所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。

。注意1

FT所刊省仅向:与企业将足印j、共体的■开尢旦按天乐，匕开小与企业仕何具体的3r■坝目友玉河

应关系。所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业的资产保持数量关系。

（2）企业接受投资者投入的资产，在该资产符合资产确认条件时，就相应地符合所有者权益的确认条

件；当该资产的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也就可以确定。

。注意2

债权大,vS所有者：

对象享有的权利是否承担经营风险获取收益类型

不参与利润分配

债权人一部分资产的要求权否

获取固定收益

剩余资产的要求权参与利润分配

所有者是

企业的最终决策权获取变动收益

（四）收入

1.收入的定义（企业会计准则一基本准则第三十条）、（企业会计准则第14号一收入第二条）

收入，是指企业在日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的

总流入。

特征：

(1)收入是企业在日常活动中形成的。

(2)收入会导致所有者权益的增加。

(3)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2.收入的确认条件(企业会计准则第14号一收入第五条)

当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

(1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。

(2)该合同明确了合同各方与所转让的商品或提供的服务相关的权利和义务。

(3)该合同有明确的与所转让的商品或提供的服务相关的支付条款。

(4)该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。

(5)企业因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。

(五)费用

1.费用的定义(企业会计准则一基本准则第三十三条)

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利

益的总流出。

特征：

(1)费用是企业在日常活动中形成的。

(2)费用会导致所有者权益的减少。

(3)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2.费用的确认条件(企业会计准则一基本准则第三十四条)

费用的确认除了应当符合其定义外，还至少应当符合以下条件：

(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。

(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。

(3)经济利益的流出额能够可靠计量。

(六)利润

1.利润的定义(企业会计准则一基本准则第三十七条)

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者

权益增加；反之，如果企业发生了亏损(即利润为负数)，表明企业的所有者权益减少。

利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考依据。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

其中：

(1)收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。

(2)直接计入当期利润的利得和损失，是指应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与

所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。

①利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济

利益的流入。

②损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经

济利益的流出.

。注意

收入;贸用VS和伶、预大：

要素性质对所有者权益的影响经济利益的流向

收入增加所有者权益流入企业

日常经营活动

费用减少所有者权益流出企业

利得增加所有者权益流入企业

非日常经营活动

损失减少所有者权益流出企业

2.利润的确认条件(企业会计准则一基本准则第三十九条)

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失

的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

期间费用±投资收益等

营业外支出

【考点2】会计要素计量属性及其应用原则★★★

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应

当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。（企业会计准则一基本准则第四十一条）

会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（企业会计准则一基本

准则第四十二条），如下表所示。

计量属性理解要点

（1）资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时

所付出对价的公允价值计量

历史成本（2）负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担

现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或

者现金等价物的金额计量

（1）资产按照整购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金

重置成本额计量

（2）负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量

是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计

可变现净值

税金、费用后的净值

（1）资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的近

现值现金额计量

（2）负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量

是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移

公允价值

一项负债所需支付的价格

Q注意

一A、I、I»=»t>rC3LI,A、tnJ—t-rJ./.7〃>t.1*Z-r--tX,t,—»-•-w-l-l-n*/I、

「会triT重牌注足但云IT发系U'J双重付ilt取,打仕衣现形八。

2.企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允

价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。（企业会计准则一基本准则第四十三

条）

计量属性对资产的计量对负债的计量

历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额

重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金额

可变现净值按照现在销售时的金额—

现值按照将来时的金额折现

公允价值有序交易中出售资产所能收到的价格有序交易中转移负债所需支付的价格

例题•多选题］企业的会计计量属性包括（）。（2018年•2分）

A.重置成本

B.历史成本

C.公允价值

D,现值

【答案】ABCD

【解析】会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

［例题•判断题］公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或

者转移一项负债所需支付的价格。（）（2018年分）

【答案】V

【考点3】会计等式★★★

会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。

（一）会计等式的表现形式

1.资产=负债+所有者权益

资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源，负债和所有者权益表明经济资源的来源渠道，

即谁提供了这些经济资源。

该等式反映了企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系，该等式被称为财务状

况等式、基本会计等式或静态会计等式，它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据.

2.收入-费用=利润

企业在取得收入的同时，必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较，才能确定一定期间的盈利

水平，确定实现的利润总额。

该等式反映了企业利润的实现过程，称为经营成果等式或动态会计等式。收入、费用和利润之间的上

述关系，是编制利润表的依据。

（-）交易或事项对会计等式的影响

企业发生的交易或事项按其对财务状况等式的影响不同，可以分为以下9种基本类型，如下表所示.

序号资产=负债+所有者权益举例

(1)一增一减从银行提取现金5万元

(2)增增从银行借入短期借款500万元

收到投资者投入的货币资金5000

(3)增增

万元

(4)减减以银行存款偿还前欠货款20万元

以银行存款向投资者退回其投入

(5)减减

的资本600万元

已到期的应付票据1200万元因无

(6)一增一减

力支付转作应付账款

股东大会批准向投资者宣告分配

(7)增减

现金股利60万元

经批准将已发行的公司债券3000

(8)减增

万元转为实收资本

经批准用资本公积2000万元转增

(9)一增一减

实收资本

Q注意

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每一项以圻'M方刖反土,都如'然丁可跑去IT寺工L刖.一3耿两建的大坝日和以联余地反土宣重义化，但

始终不会影响会计等式的平衡关系：

（1）当涉及会计等式的一边时，有关项目的金额发生相反方向的等额变动。

（2）当涉及会计等式的两边时，有关项目的金额发生相同方向的等额变动。

教材例题2021年1月，甲公司发生的经济业务资料如下：

（1）从银行提取现金2万元。

该项经济业务发生后，甲公司的一项资产（库存现金）增加2万元，另一项资产（银行存款）同时减

少2万元，即会计等式左边资产要素内部的金额有增有减，增减金额相等，其平衡关系保持不变。属于上

述第（1）种经济业务类型。

（2）从银行借入期限为3个月的短期借款8000万元。

该项经济业务发生后，甲公司的一项资产（银行存款）增加8000万元，一项负债（短期借款）同时

增加8000万元，即会计等式左右两边金额等额增加，其平衡关系保持不变。属于上述第（2）种经济业务

类型。

（3）收到投资者投入的机器一台，价值5000万元。

该项经济业务发生后，甲公司的一项资产（固定资产）增加5000万元，一项所有者权益（实收资本）

同时增加5000万元，即会计等式左右两边金额等额增加，其平衡关系保持不变。属于上述第（3）种经济

业务类型。

（4）以银行存款2000万元偿还前欠货款。

该项经济业务发生后，甲公司的一项资产（银行存款）减少2000万元，一项负债（应付账款）同时

减少2000万元，即会计等式左右两边金额等额减少，其平衡关系保持不变。属于上述第（4）种经济业务

类型。

（5）股东大会决定减少注册资本3000万元，以银行存款向投资者退回其投入的资本。

该项经济业务发生后，甲公司的一项资产（银行存款）减少3000万元，一项所有者权益（实收资本）

同时减少3000万元，即会计等式左右两边金额等额减少，其平衡关系保持不变。属于上述第（5）种经济

业务类型。

（6）已到期的应付票据2500万元因无力支付转为应付账款。

该项经济业务发生后，甲公司的一项负债（应付账款）增加2500万元，另一项负债（应付票据）同

时减少2500万元，即会计等式右边负债要素内部的金额有增有减，增减金额相等，其平衡关系保持不变。

属于上述第（6）种经济业务类型。

（7）宣布向投资者分配利涧1000万元。

该项经济业务发生后，甲公司的一项负债（应付利润）增加1000万元，一项所有者权益（未分配利

润）同时减少1000万元，即会计等式右边一项负债增加而一项所有者权益等额减少，其平衡关系保持不

变。属于上述第（7）种经济业务类型。

（8）经批准将已发行的公司债券5000万元转为实收资本。

该项经济业务发生后，甲公司的一项负债（应付债券）减少5000万元，一项所有者权益（实收资本）

同时增加5000万元，即会计等式右边一项所有者权益增加而一项负债等额减少，其平衡关系保持不变。

属于上述第（8）种经济业务类型。

（9）经批准用资本公积3000万元转为实收资本。

该项经济业务发生后，甲公司的一项所有者权益（实收资本）增加3000万元，另一项所有者权益（资

本公积）同时减少3000万元，即会计等式右边所有者权益要素内部的金额有增有减，增减金额相等，其

平衡关系保持不变。属于上述第（9）种经济业务类型。

（例题•单选题）下列各项中，同时引起一项资产增加、另一项资产减少的业务是（）«（2021

年・2分）

A.销售商品预收货款

B.购买原材料签发商业承兑汇票

C.预付材料采购款

D,收到存入保证金

【答案】C

【解析】

选项A:选项B:

借：银行存款借：原材料

贷：合同负债贷：应付票据

银行存款（资产）增加、合同负债（负债）原材料（资产）增加、应付票据（负债）增

增加加

选项C：选项D：

借：预付账款借：银行存款

贷：银行存款贷：其他应付款

预付账款（资产）增加、银行存款（资产）银行存款（资产）增加、其他应付款（负

减少债）增加

（例题•多选题］下列各项中，会计等式“资产=负债+所有者权益”左右两边总额保持不变的交易

或事项有（）o（2021年•2分）

A.股份有限公司宣告发放现金股利

B.采用会员制经营方式预收会员费入账

C.上市公司回购本公司股票

D.收回预付包装物押金

【答案】AD

【解析】选项A,宣告发放现金股利，负债增加，所有者权益减少，等式左右两边总额不变；选项B,

预收会员费，资产增加，负债增加，等式左右两边总额增加；选项C,回购本公司股票，资产减少，所有

者权益减少，等式左右两边总额减少；选项D,收回预付包装物押金，资产内部一增一减，等式左右两边

总额不变。

第二节会计科目和借贷记账法

【考点11会计科目和会计账户★★

会计要素是对会计对象的分类，为会计核算提供了类别指标，但是特定主体的经济业务发生后，不仅

要求提供会计要素总括的数量变化，还要提供一系列分类指标和具体会计信息，以反映会计主体特定时点

的财务状况和特定时期的经营成果。

所以就需要在会计要素指标下进行第三层次的划分，细分后的每一个具体内容都需要一个名称，这就

是会计科目。

Q注意

会甘要系:左刈云1T刈家的力•尖；

会计科目是对会计要素的分类。

（-）会计科目

会计科目，简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息

的基本单元。

f=l手写板

库存现金

银行存款

科

要

目

素

1.按反映的经济内容分类

会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科

目、成本类科目和损益类科目六大类。每一类会计科目可按一定标准再分为若干具体科目。

（1）资产类科目,是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目，按资产的流动性分为反映流动资产

的科目和反映非流动资产的科目»

①反映流动资产的科目主要有“库存现金”“银行存款”“预付账款”“应收账款"''原材

料”“库存商品”等科目。

②反映非流动资产的科目主要有“长期股权投资”“固定资产”“无形资产"''在建工程”等科目。

。注意

落抵科日（如孙张侬指1从牌TXW曳科日灸刃J。

（2）负债类科目,是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目，按负债的偿还期限长短分为反映流

动负债的科目和反映非流动负债的科目。

①反映流动负债的科目主要有“短期借款”“应付账款”“应付职工薪酬”“应交税费”等科目。

②反映非流动负债的科目主要有“长期借款”“应付债券"''长期应付款”等科目。

（3）共同类科目,是既有资产性质又有负债性质的科目，主要有“清算资金往来”“货币兑换”“套

期工具”“被套期项目”等科目。

（4）所有者权益类科目,是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目，主要有“实收资本

（或股本）”“资本公积”“其他综合收益”“盈余公积”“本年利润”“利润分配”“库存股”等科目。

（5）成本类科目,是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目，主要有

“生产成本”“制造费用”“劳务成本”“研发支出”等科目。

（6）损益类科目,是对收入、费用等要素的具体内容进行分类核算的项目。

①反映收入的科目主要有“主营业务收入"''其他业务收入”等科目。

②反映费用的科目主要有“主营业务成本”“其他业务成本”“销售费用"''管理费用”“财务费

用”等科目。

［例题•单选题）下列各项中，按会计科目反映的经济内容分类，属于成本类科目的是（）。

（2021年改编•2分）

A.长期待摊费用

B.主营业务成本

C.其他业务成本

D.制造费用

【答案】D

【解析】选项A属于资产类科目；选项BC属于损益类科目。

2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系，可分为总分类科目和明细分类科目。

（1）总分类科目:又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息

的会计科目。

\（2）明细分类科目:又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信

息的科目。如果某一总分类科目所辖的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级

明细科目下设置三级明细科目，以此类推。

总分类科目一般由财政部统一制定。明细分类科目除会计准则规定设置的以外，可以根据本单位经济

管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。

例如：“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目属于会计准则规定设置的明细分类科目。

。注意

并不是所自的总分关科日都坟宜明细分关科目，旧的机小或明细勿'关科a（如不用利润以

（二）账户

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的

载体。

1.账户的分类

（1）账户按核算的经济内容不同进行分类：

与会计科目的分类相对应，账户按其反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、

所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。

（2）账户按提供信息的详细程度及其统驭关系不同进行分类：

总分类账户一一总分类科目；明细分类账户一一明细分类科目。

。注意

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因为躯尸无怅姑云IT行曰取直削，切■以版尸刖力尖仲云IT科目刖力尖只另一以性。

2.账户的结构

账户具有一定的结构以用来连续、系统、完整地记录企业经济活动。

由于经济业务发生所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外乎为增加和减少两种情况，账户的

基本结构相应地分为增加和减少两个基本部分，在T型账户下分为左右两方，一方登记增加，另一方登记

减少。

左方（借方）账户名称（会计科目）右方（贷方）

账户记载的内容分为期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额等四项，其相互之间的

关系用公式表示为：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

3.账户与会计科目的联系和区别

（］）联系。

会计科5&账户都是对会计对象具体内容（会计要素）的科学分类，两者设置口径一致、性质相同。

会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。会计科目的性质决定了账户

的性质。账户的分类和会计科目的分类内容一致。

（2）区别。

账户有自己的格式或结构，可用来连续、系统、完整地记录某种经济业务的增减变化及其结果。会计

科目仅仅是账户的名称，不存在结构。

。注意

-1实际作中X'j-r云计顺尸利去计科日纥吊小加严常区勿•地和口也用，个用过十约给o

（例题•单选题］根据科目内容计入成本类账户的是（）。（2018年•1.5分）

A.主营业务成本

B.制造费用

C.管理费用

D.其他业务成本

【答案】B

【解析】账户是根据会计科目设置的，成本类科目，是对可归属于产品生产成本等的具体内容进行分

类核算的项目，主要有“生产成本”“制造费用”“劳务成本"''研发支出”等科目。成本类科目应计入

对应的成本类账户，所以选项B正确。

【考点2】借贷记账法★★★

借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

（-）复式记账法

复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进

行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。

复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。

我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。（企业会计准则一基本

准则第十一条）

。注意

复式记账法的：

（1）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。这样，

通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和

结果。

（2）由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进

行试算平衡，便于查账和对账。

（二）借贷记账法的基本原理

1.借贷记账法的账户结构

借贷记账法下，账户的左方为借方，右方为贷方。

所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数,即一方登记增加额，另一方就登记减少额。

通常情况下，资产类、成本类和费用类账户的增加记“借”方，减少记“贷”方；负债类、所有者权

益类和收入类账户的增加记“贷”方，减少记“借”方。

Q注意

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E-"IH"•vr六是先样刖死敝付亏。父侣头师息乂心

属于会计上的专业术语，用来标明记账的方向。

(2)“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于账户及经济内容的性质。

(1)资产类和成本类账户的结构。

在借贷记账法下，资产类、成本类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额。期末余额一般在借方。

其余额计算公式为：

期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

资产类和成本类账户结构用T型账户表示，如下图所示。

借方资产类和成本类账户贷方

期初余额XXX

本期增加额XXX本期减少额XXX

XXX

XXX

本期借方发生额合计XXX本期贷方发生额合计XXX

期末余额XXX

(2)负债类和所有者权益类账户的结构。

在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额；期末余额一般在

贷方。

其余额计算公式为：

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

负债类和所有者权益类账户结构用T型账户表示，如下图所示。

借方负债类和所有者权益类账户贷方

期初余额XXX

本期减少额XXX本期增加额XXX

XXX

本期借方发生额合计XXX本期贷方发生额合计XXX

期末余额

(3)损益类账户的结构。

损益类账户主要包括费用类账户和收入类账户。

①在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本

年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。

费用类账户结构用T型账户表示，如下图所示。

借方费用类账户贷方

本期增加额XXX本期减少额XXX

XXX本期转出额XXX

本期借方发生额合计XXX本期贷方发生额合计XXX

②在借贷记账法下，收入类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本

年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。

收入类账户结构用T型账户表示，如下图所示。

借方收入类账户贷方

本期减少额XXX本期增加额XXX

XXX

本期转出额XXX

本期借方发生额合计XXX本期贷方发生额合计XXX

。注意

账户杂悒刀何：

账户增加减少余额（如有）

资产类、成本类借贷借

负债类、所有者权益类贷借贷

收入类贷借—

损益类

费用类借贷—

2.借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

第一节【考点3】“（二）交易或事项对会计等式的影响”中9种基本经济业务的资金运动与记账规则

的对应关系，如下图所示。

［例题•单选题］下列关于会计账户增减变化的表述，不正确的是（）。

A.资产增加，所有者权益等额增加会计等式成立

B.负债减少，所有者权益等额增加会计等式成立

c.负债增加，所有者权益等额减少会计等式成立

D.负债减少，所有者权益等额减少会计等式成立

【答案】D

【解析】如果资产不变，负债减少，所有者权益一定等额增加，选项D不正确。

［例题•多选题］在借贷记账法下，关于成本类账户，下列说法中正确的有（）□

A.借方登记增加额

B.贷方登记减少额

C.期末一定没有余额

D.期末余额一般在借方

【答案】ABD

【解析】成本类账户，期末可能有余额，余额一般在借方，选项C错误。

3.借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

（1）账户对应关系，是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、

应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。

（2）会计分录，简称分录，是对每项经济业务应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。

①分录三要素:相互对应的科目；应借应贷方向：记录的金额。

②按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录：

简单会计分录，是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。

复合会计分录，是指由两个以上（不含两个）对应账户的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多

贷的会计分录。

0注意

为了保府琳:尸X'jj曳天乐府吃,一取小悭北小问经价业务曾升仕一任，编制多惜:歹员:削去vr力求。

教材例题甲公司购入原材料一批，价款60000元，其中40000元用银行存款支付，20000元尚未

支付，假定不考虑增值税因素。会计分录如下：

借：原材料60000

贷：银行存款40000

应付账款20000

国举例

IL-1，t.rflt.r、J.，.t-ccccc*・♦、，-—

企业收划农货百仅人刖贡公3UUUUU兀仔人依仃。

分析影响哪个会计要素

确定会计科目（账户）

分析此账户的增减变化

会计分录编

制步骤

确定记账的方向

确定记账的金额

写出会计分录

资产所有者权益

银行存款实收资本（或股本）

增加增加

借贷

500000500000

借：银行存款500000

贷：实收资本（或股本）500000

［例题•单选题）2017年8月31日，某企业负债总额为500万元，9月份收回应收账款60万元，

以银行存款归还短期借款40万元，预收租金20万元。不考虑其他因素，2017年9月30日该企业负债总

额为（）万元。（2018年•1.5分）

A.480

B.380

C.440

D.460

【答案】A

【解析】①收回应收账款，借记“银行存款”科目60万元，贷记“应收账款”科目60万元，不影响

负债；②归还短期借款，借记''短期借款”科目40万元，贷记“银行存款”科目40万元，减少企业的负

债40万元；③预收租金，借记“银行存款”科目20万元，贷记“预收账款”科目