成本与管理会计（第3版）课件：成本计算方法

成本与管理会计学（第三版）成本计算方法目录CONTENTS01品种法02分批法03分步法

正确计算产品成本，必须按照产品的生产特点和企业管理要采用适当的方法。

企业产品生产特点和企业管理要求不同，成本计算方法也有所不同。01品种法例

产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。它适用于大量大批的单步骤生产的企业。

在这种类型的生产中，产品的生产过程不能划分为几个生产步骤（如企业或车间的规模较小，或者车间是封闭式的，也就是从原材料投入到产品出产的全部生产过程都是在一个车间内进行的）或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按品种法计算产品成本。4.1.1品种法的适用范围1.成本计算对象是产品品种。如果企业只生产一种产品，全部生产费用都是直接费用，可直接记入该产品成本明细账的有关成本项目中，不存在各成本计算对象之间分配费用的问题。如果是生产多种产品，间接费用则要采用适当的方法，在各成本计算对象之间进行分配。4.1.2品种法的主要特点

2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。3.如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。

按照产品的品种计算成本，是成本管理对于成本计算的最一般的要求，成本计算的一般程序也就是品种法的成本计算程序。这种计算程序见下图。4.1.3成本的计算程序领退料凭证材料费用分配表制造费用分配表待摊费用预提费用明细账制造费用明细账辅助生产费用明细账辅助生产成本明细账其他费用分配表外购动力费用分配表其他凭证折旧费用分配表工资及福利费分配表工资结算凭证完工产品成本基本生产成本明细账（成本计算单）月末在产品成本[例1]某企业设有一个基本生产车间，单步骤大量生产甲、乙两种产品。此外还设有供水和机修两个辅助生产车间。该厂2012年4月份有关资料为：甲产品月末在产品40件，加工程序为50%，本月完工甲产品200件；乙产品月末无在产品，本月完工产品300件。甲、乙产品均为开工时一次投料，工、料费用的发生随加工程度增加。该企业产品成本核算如下。4.1.4品种法举例1、各要素费用的发生与分配根据原始凭证及有关资料，可以按用途和部门编制各种费用分配表（表4—1至表4—7），进行要素费用的归集和初次分配。应借科目原材料及主要材料辅助材料燃料合计基本生产—甲产品基本生产—乙产品26000220004008002640022800小计48000120049200辅助生产—供水车间辅助生产—机修车间400300120806040580420小计7002001001000制造费用管理费用600220304110904330合计48700222051451434材料费用分配表(1)

借：基本生产成本—甲产品26400—乙产品22800辅助生产成本—供水车间580—机修车间420制造费用904管理费用330贷：原材料51434

外购电力费用分配表(表2）应借科目耗用量（度）单价（元）金额（元）动力用照明用合计基本生产—甲产品基本生产—乙产品56004000560040000.300.3016801200小计960096002880辅助生产—供水车间辅助生产—机修车间28002200360360316025600.300.30948768小计500072057201716制造费用管理费用9605209605200.300.30288156合计146002200168005040例借：基本生产成本—甲产品1680

—乙产品1200

辅助生产成本—供水车间948

—机修车间768

制造费用288

管理费用156

贷：应付账款5040工资和提取的职工福利费分配表（表3）应借科目基本工资及补助职工福利费合计基本生产—甲产品基本生产—乙产品2436021204288024402724023644小计45564532050884辅助生产—供水车间辅助生产—机修车间3780462045653242365152小计84009889388制造费用管理费用2000161625021222501828合计57580677064350借：基本生产成本—甲产品24360—乙产品21204辅助生产成本—供水车间3780—机修车间4620制造费用2000管理费用1616贷：应付工资57580借：基本生产成本—甲产品2880—乙产品2440辅助生产成本—供水车间456—机修车间532制造费用250管理费用212贷：应付福利费6770折旧和提取的大修理费用分配表（表4）项目基本生产车间辅助生产车间管理费用合计供水机修折旧9203304204562126大修理费用4601842402461130借：制造费用920辅助生产成本—供水车间330—机修车间420管理费用456贷：累计折旧2126借：制造费用460辅助生产成本—供水车间184—机修车间240管理费用246贷：预提费用1130其他费用分配表（表5）车间（部门）差旅费办公费运输费合计基本生产232232辅助生产—供水辅助生产—机修36443644管理部门112112合计23214844424借：制造费用232辅助生产成本—供水车间36—机修车间44管理费用112贷：银行存款424

预提费用分配表（表6）应借科目金额（元）财务费用（利息支出）380

借：财务费用380贷：预提费用380例

待摊费用分配表（表7）应借科目金额（元）制造费用—基本生产车间（低值易耗品）624借：制造费用624贷：待摊费用624

表4—1至表4—7清楚地展示了各要素费用的发生情况(如按用途和部门进行的费用归集),从而为下一步进行的费用分配奠定了基础。2、归集和分配辅助生产费用

将上述费用分配表中归集的、应计入“辅助生产”项目的各项辅助生产费用汇总反映在“辅助生产明细账”中（表8、表9）。2017年凭证号摘

要直接材料费工资及福利费制造费用结转金额月日444303030

根据分配表（一）根据分配表（二）根据分配表（三）520840

423660108

444303030

根据分配表（四）根据分配表（四）根据分配表（五）

33018436

430

待分配费用小/p>

6314430

根据分配表（八）

6314

430

合计136042367186314

辅助生产明细账（八）单位：供水车间2017年4月2017年凭证号摘

要直接材料费工资及福利费制造费用结转金额月日444444303030303030

根据分配表（一）根据分配表（二）根据分配表（三）根据分配表（四）根据分配表（四）根据分配表（五）380660

5152

40108

42024044

430

待分配费用小计10405152852

7044430

根据分配表（八）

7044

430

合计104051528527044

辅助生产费用明细账单位：机修车间2017年4月

对汇总反映在“辅助生产明细账”（表8和表9）中的辅助生产费用，再按一定的方法（本例采用直接分配法）在各受益对象之间进行分配（表10），从而形成产品成本计算的依据。辅助生产费用分配表（直接分配法10）借方科目辅助生产基本生产成本制造费用（基本生产车间）管理费用合计甲产品乙产品小计供水车间耗电量（吨）170001200029000190067031570分配率（元/吨）（6314/31570）0.2金额（元）3400240058003801346314机修车间劳务量（小时）1100110022006852853170分配率（元/小时）（7044/3170）2.22金额（元）2444244448881520.7635.37044合计58444844106881900.7769.313358借：基本生产成本—甲产品5844

—乙产品4844制造费用—基本车间1900.7管理费用769.3贷：辅助生产成本—供水车间6314—机修车间70443、归集和分配基本生产车间的制造费用

根据上述分配表归集属于基本生产车间的制造费用（表11）。2017年摘要工资福利费折旧费大修理费机物料消耗劳保费水电费其他结转月日430根据分配表（一）

904

根据分配表（二）

288

根据分配表（三）2250

根据分配表（四）

920460

根据分配表（五）

232

根据分配表（七）

624

根据分配表（八）

1900.7

费用小计2250920460904624288

根据分配表（九）

7578.7

合计22509204609046242882132.77578.7表11制造费用明细表单位：基本生产车间2017年4月

单位：元

基本生产车间制造费用分配表（表12）借方科目生产工时分配金额（2.097）基本生产成本—甲—乙195016644089.153489.55合计36147578.7借：基本生产成本—甲产品4089.15—乙产品3489.55贷：制造费用7578.7

4、汇总、计算产品成本

企业在产品生产过程中所发生的各项费用经过以上归集和分配，已经最终汇总到了各该产品的名下（见表13、表14），这些费用还要在完工产品和月末在产品之间进行分配（采用约当产量法分配）才能最终计算完工产品的总成本和单位成本见表13和表14。产品成本计算单—甲产品（表13）20××年凭证号摘

要成本项目合计月日直接材料直接人工制造费用41月初在产品费用78503670112412644430根据分配表（6）2640026400430根据分配表（7）16801680430根据分配表（8）2724027240430根据分配表（13）58445844430根据分配表（14）4089.154089.15430本月生产费用小计28080272409933.1565253.15430生产费用合计359303091011057.1577897.15430结转完工产品成本29940281001005268092430单位成本149.7140.550.26340.46430月末在产品成本599028101005.159805.1520××年凭证号摘

要成本项目合计月日直接材料直接人工制造费用41月初在产品费用29227802283930430根据分配表（6）2280022800430根据分配表（7）12001200430根据分配表（8）2364423644430根据分配表（13）48444844430根据分配表（14）3489.553489.55430本月生产费用小计24000236448333.5555977.55430生产费用合计26922244248561.5559907.55430结转完工产品成本26922244248561.5559907.55430单位成本89.7481.4128.54199.69产品成本计算单—乙产品（表14）

根据上列成本计算单（亦称基本生产成本明细账）编制完工产品入库的会计分录如下：借：产成品—甲产品68092—乙产品59907.55贷：基本生产成本—甲产品68092

—乙产品59907.5502分批法产品成本计算的分批法，是按照产品生产批别计算产品成本的一种方法。该方法适用于小批、单件复杂生产的企业或生产车间，如重型机械、精密仪器、专用设备和船舶制造等，也适用于企业新产品试制、实验性生产或自制设备、工具、模具的生产等。4.2.1分批法的适用范围1.成本计算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货定单确定的，因此，这种方法又称为定单法。4.2.2分批法的主要特点

2.分批法下，产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。3.在分批法下，由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因而在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。采用分批法计算产品成本，应以各批产品作为成本计算对象。如果在一张定单中定购的产品不只一种，还必须按批内不同的品种划分生产费用，计算产品成本。如果在一张定单中只有一种产品，但数量较大，不便于一次投产，或者购货单位要求分批交货，也可以分为数批来组织生产，分数批计算成本。4.2.3分批法的成本计算程序如果是单件生产，一张定单只定购一件产品，但这件产品属于大型复杂的产品（如大型船舶制造），也可以按产品不同的组成部分，分批组织生产，计算产品成本。

在分批法下，是以产品的生产周期作为成本计算期的。如果是单件生产，产品完工前全部是在产品成本，产品完工时全部是完工产品成本。因而，不存在完工产品和在产品之间分配费用的问题。如果是小批生产，批内产品通常都能同时完工，但也存在批内产品跨月陆续完工的情况。这时就要选择一定的方法，在完工产品和在产品之间分配费用，以便计算完工产品成本和月末在产品成本。[例2]某企业按照购货单位的要求，小批生产某些产品，采用分批法计算产品成本。该厂5月份投产甲产品10件，批号为501，6月份全部完工；6月份投产乙产品60件，批号为601。产品成本计算单如表15和表16。各种费用的归集和分配过程省略。4.2.4分批法举例

产品成本计算单（表15）批号：501产品名称：甲产品

开工日期：5月15日委托单位：新浪公司

批量：10件

完工日期：6月20日项目直接材料费直接人工费制造费用合计5月末余额120009003400163006月发生费用据材料费用分配表46004600据工资费用分配表17001700据制造费用分配表80008000合计1660026001140030600结转产成品（10件）成本1660026001140030600单位成本166026011403060

产品成本计算单（表16）批号：601产品名称：乙产品开工日期：6月5日委托单位：佳华公司批量：60件完工日期：项目直接材料费直接人工费制造费用合计6月发生费用据材料费用分配表1800018000据工资费用分配表16501650据制造费用分配表48004800合计180001650480024450结转产成品（40件）成本120001320384017160单位产品成本3003396429月末在产品成本60003309607290

在[例2]中，501批产品6月份全部完工，所以发生的产品生产费用合计即为完工产品总成本。601批产品月末部分完工，而且完工产品数量占总指标的比重较大，应采用适当的方法将产品生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。本例由于原材料费用在生产开始时一次投入，所以原材料费用按完工产品和在产品的实际数量作比例分配，而其他费用则按约当产量法进行分配。1.材料费用按完工产品产量和在产品数量作比例分配

材料费用分配比例=18000÷（40+20）=300产成品应负担的材料费用=300×40=12000（元）在产品应负担的材料费用=300×20=6000（元）2.其他费用按约当产量比例分配（1）计算601批乙产品约当产量，如表17。工序完工程度在产品（件）完工产品（件）产量合计（件）①②③＝①×②④⑤＝④+③115%40.6225%41370%128.4合计—20104050乙产品约当产量计算（表17）（2）直接人工费用按约当产量法分配：直接人工费用分配比例=

1650÷（40+10）=33产成品应负担的直接人工费用=33×40=1320（元）在产品应负担的直接人工费用=33×10=330（元）（3）制造费用按约当产量法分配制造费用分配比例=

4800÷（40+10）=96产成品应负担的制造费用=96×40=3840（元）在产品应负担的制造费用=96×10=960（元）将各项费用分配结果记入601批乙产品成本计算单（见表16）即可计算出乙产品的产成品成本和月末在产品成本。03分步法产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、造纸、冶金、以及大量大批的机械制造企业。4.3.1分步法的适用范围在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤进行成本管理，因而往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划执行情况提供资料。1.成本计算对象是各种产品的生产步骤。2.月末为计算完工产品成本，需要将归集在生产成本明细账中的生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配。3.除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本计算对象，是各种产品及其所经过的各个加工步骤。如果企业只生产一种产品，则成本计算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。4.3.2分步法的主要特点在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（按是否要求计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。4.3.3分步法的成本计算程序逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。逐步结转

分步法它是按照产品加工顺序先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二个加工步骤，这时，第二步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤耗用的材料和加工费用，即可求得第二个加工步骤的半成品成本，如此顺序逐步转移累计，直到最后一个加工步骤才能计算出产成品成本。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。

逐步结转分步法在完工产品与在产品之间分配费用，是指各步骤完工产品与在产品之间的分配。其优点：能提供各个生产步骤的半成品成本资料；为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。其缺点：成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加核算的工作量。（1）逐步结转分步法的特点这种方法适用于大量大批连续式复杂生产的企业。这种企业，有的不仅将产成品作为商品对外销售，而且生产步骤所产半成品也经常作为商品对外销售。例如，钢铁厂的生铁、钢锭，纺织厂的棉纱等，需要计算半成品成本。

逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。这里仅就综合结转加以介绍。

综合结转法，是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。如果半成品通过半成品库收发，由于各月所生产的半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本可以如同材料核算一样，采用先进先出或加权平均等方法计算。综合结转可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转。这里仅就按实际成本综合结转进行举例说明。（2）逐步综合结转的分步法[例3]假定A产品生产分两步在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。

成本计算程序如下：第一、根据各种费用分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料（这些费用的归集分配同品种法一样，故过程省略，下同），登记A产品第一车间（半成品）成本计算单，如表18。

A产品（半成品）成本计算单（表18）

第一车间2012年6月项目产量（件）直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本（定额成本）120403500420019740本月生产费用41400147202040076520合计53440182202460096260完工半成品转出40036240132201860068060月末在产品定额成本172005000600028200第二、根据第一车间A产品（半成品）成本计算单、半成品入库单，以及第二车间领用半成品的领用单，登记半成品明细账，如表19。半成品明细账（表19）单位：件月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本9180288004006806058096860167400668001018030060第三、根据各种费用分配表、半成品领用单、产成品产量月报，以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间（产成品）成本计算单，如表20。A产品（产成品）成本计算单（表20）第二车间2012年6月项目产量（件）直接材料费直接人工费制造费用合计月初在产品（定额成本）320007000800047000本月费用668001680017600101200合计988002380025600148200产成品转出500828002030021600124700单位成本165.640.643.2249.4月末在产品（定额成本）160003500400023500

成本还原就是把各步骤所耗半成品成本逐步进行分解还原为“直接材料”“直接人工”“制造费用”等账户,以便提供按原始成本项目反映的产品成本资料。（3）成本还原

采用逐步结转分步法结转半成品成本,各步骤所耗半成品的成本是以“直接材料”账户综合反映的,表现在产成品成本中的绝大部分费用是最后一个步骤所耗半成品的费用。直接人工和制造费用只是最后一个步骤发生的费用,在产品成本中所占比重很小,这显然不符合产品成本构成的实际情况,不能据以从整个企业角度分析和考核产品成本的构成和水平。

因此,在管理上要求从企业角度分析和考核产品成本构成和水平时,应将逐步结转计算出的产成品成本进行成本还原。

项目还原前产成品总成本上步骤本月完工半成品成本成本还原率产成品成本中的半成品成本还原后产成品总成本还原后产成品单位成本①②③④⑤=①+④⑥=⑤÷总产量半成品82800

1.2166-82800

直接材料

36240

44089.5844089.5888.18直接人工2030013220

16083.4536383.4572.77制造费用2160018600

22626.97*44226.9788.45合计12470068060

124700249.40表4-21成本还原计算单产品名称:A产品

产量:500件

金额单位:元

平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步骤成本的方法，称为平行结转分步法，也称不计算半成品成本分步法。平行结转

分步法（1）成本计算对象和成本结转程序采用平行结转分步法的成本计算对象是各种产成品及其经过的各生产步骤中的成本“份额”。而各步骤的产品生产费用并不伴随着半成品实物的转移而结转。其成本结转程序见下图。甲产品第一步骤成本计算单第一步骤材料费用800其他费用500应计入产品成本的份额700在产品成本600

第二步骤其他费用650甲产品第二步骤成本计算单应计入产成品成本的份额350在产品成本300第三步骤产品生产费用450甲产品第三步骤成本计算单应计入产成品成本的份额330在产品成本120

第一步份额700第二步份额350第三步份额330

产成品份额=700+350=330=1380

（2）产品生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但这里的完工产品，是指企业最后完工的产成品；这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未终完成的产品。

从上图可以看出，各生产步骤不计算本步骤的半成品成本，尽管半成品的实物转入下一生产步骤不计算本步骤的半成品成本，尽管半成品的实物转入下一生产步骤继续加工，但其成本半不结转到下一生产步骤的成本计算单中去，只是在产品最后完工入产成品库时，才将各步骤费用中应由完工产品负担的份额，从各步骤成本计算单中转出，平行汇总计算产成品的成本。（2）产品生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但这里的完工产品，是指企业最后完工的产成品；这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未终完成的产品。[例5]某企业生产甲产品，生产分两步在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间加工为产成品。各种生产费用归集与分配过程省略，数字在各成本计算单中列示。产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法：材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。第一，有关甲产品的定额资料详见表21。第二，根据甲产品的定额资料、各种生产费用分配表和产成品交库单，登记第一、二车间的产品成本明细账，详见表22、表23。表21甲产品定额资料车间份额月初在产品本月投入本月产成品定额原材料费用定额工时定额原材料费用定额工时单件定额产量（件）定额原材料费用定额工时原材料费用工时第一车间份额105604880640028005030200100006000第二车间份额

2600

6910

40200

8000合

计1056074806400971050702001000014000表22产品成本计算单第一车间甲产品单位：元

摘要产成品产量（件）原材料定额工时工资及福利费制造费用成本合计定额实际月初在产品

105601121048805020981026040本月生产费用

6400744628004196631817960合计

1696018656768092161612844000费用分配率

1.1

1.22.1

产成品成本中本步份额2001000011000600072001260030800月末在产品

6960765616802016352813200表23产品成本计算单第二车间甲产品单位：元摘要产成品产量（件）原材料定额工时工资及福利费制造费用成本合计定额实际月初在产品

2600291048707780本月生产费用

69107551749315044合计

9510104611236322824费用分配率

1.11.3

产成品成本中本步份额200

800088001040019200月末在产品

1510166119633624（A）定额原材料费用和定额工时，根据前列乙产品定额资料计算登记。月末没有盘点在产品，月末在产品定额资料，是根据月初在产品定额资料、本月投入定额资料和产成品定额资料，采用倒挤的方法计算求得的。（B）本月生产费用即本步骤为生产甲产品所发生的各项生产费用，应根据各种生产费用分配表登记。由于原材料是在生产开始时一次投入，采用平行结转分步法在各生产步骤间不结转半成品成本，因而，只有第一车间在原材料费用（定额和实际），第二车间则没有本月耗用的半成品费用。（C）费用分配率计算：采用定额比例法在完工产品与在产品之间分配费用，应首先计算费用分配率，其中原材料费用按定额原材料费用比例分配；其他各项费用均按定额工时比例分配。第三，将第一、二车间产品成本明细账中应计入产成品成本的份额，平行汇总记入甲产品成本汇总表，详见表24。表24甲产品成本汇总表

2017年6月单位：元车间份额产量（件）原材料工资及福利费制造费用成本合计第一车间份额2001100072001260030800第二车间份额200

88001040019200合计