创新创业财务知识（第二版） 课件 项目九 什么才是有效的财务管理-健全企业内部控制

第四章账户与复式记账一、预算管理——你需要的未雨绸缪二、成本管理——你的成本运作是否良好三、价值管理——如何为公司创造更大的效益项目九

什么才是有效的财务管理——健全企业内部控制

2019年4月29日，康美药业（以下简称康美）发布更正公告，称2017年的年报数据，存货少计195亿元，现金多计299亿元。而造成这一重大问题的原因是会计处理存在错误。4月30日，康美公布2018年年报及2019年1季报，同时发布了一份《关于前期会计差错更正》的公告，对2017年财报做出重大调整。4月30日晚间，上交所立刻向康美发监管函，称公司在财务管理、信息披露、内部控制等方面可能存在重大疑问，予以高度关注。2019年5月5日，上交所下发第二份问询函，要求美康药业进一步核实并补充披露12项事项，具体包括多计货币资金的存放方式、主要账户、限制性情况、是否存在违规资金使用及资金的主要去向等。5月9日，作为康美药业的审计机构，广东正中珠江会计事务所被证监会立案调查。5月12日，康美收到上交所第三份问询函，遭追问业绩下滑、存货跌价准备等共计31个问题。【引导案例】康美药业：A股史上规模最大的财务造假舞弊案

5月17日下午，证监会通报了康美药业调查进展。据证监会称，现已初步查明，康美药业披露的2016至2018年财务报告存在重大虚假，一是使用虚假银行单据虚增存款;二是通过伪造业务凭证进行收入造假;三是部分资金转入关联方账户买卖本公司股票。公司涉嫌违反《证券法》第63条等相关规定。同时，康美药业还表示：经公司自查，因公司治理、内部控制存在缺陷，资金管理、关联交易管理等方面存在重大缺陷，违反了公司日常资金管理规范及关联交易管理制度的相关规定。

康美药业是曾经的千亿市值白马股、中药行业的龙头，前期已经屡遭质疑，但没有确凿的证据。如今，随着证监会调查进展的通报，财务造假有了实锤。康美药业的造假事件是非常严重的，300亿元，史上规模最大的造假，将上市公司造假金额又上了一个台阶，突破上市公司的底线。财务造假被正式认定后，会涉及行政责任、刑事责任和民事责任。【引导案例】康美药业：A股史上规模最大的财务造假舞弊案

【案例思考】康美药业的管理层，面对此次财务造假事件，应作哪些自查和补救措施？为避免类似财务舞弊事件的再次出现，康美药业又该如何进行有效的内部控制，从公司内部杜绝此类事件的发生？【案例启示】以“核算账户资金时存在错误”为由，康美药业299亿现金消失不见，引发市场哗然。证券法明确规定，上市公司依法披露的信息，必须真实、准确、完整。然而长期以来，财报“打补丁”、信披避重就轻等市场乱象迭出，严重破坏了市场运行秩序。作为集团的管理层，要不断健全企业内部控制，从源头上做好企业的内部控制，不断提升企业财务管理水平，才能够真正实现企业的可持续发展。【引导案例】康美药业：A股史上规模最大的财务造假舞弊案（一）预算是对未来目标的期望

预算是指企业在预测与决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。一、预算管理——你需要的未雨绸缪

预算的特征1）预算必须与企业的战略目标保持一致；2）数量化和可执行是预算最重要的特征，预算是将企业活动导向预定目标的有力工具。

预算的作用1）奋斗的目标：预算通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标。

2）协调的工具：预算可以实现企业内部各部分之间的协调。

3）考核的标准：预算可以作为业绩考核的标准。

（二）如何编制预算?全面预算体系业务预算专门决策预算财务预算（总预算）现金预算预计财务报表销售预算、生产预算、材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、销售及管理费用预算

1）销售预算（salesbudget）销售预算是指为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算。销售预算是企业编制全面预算的起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础。【例题】假定东方公司在计划年度（2017年）只生产和销售一种产品，销售单价为75元，每季的商品销售收入（增值税率17%）在当季收到货款的40%，其余部分在下季收讫。基期（2009年）末的应收账款余额为24000元。

请根据上述资料编制滨海公司2017年销售预算。

2）生产预算（productionbudget）

生产预算是指为规划一定预算期内预计数量而编制的一种日常业务预算。生产预算的编制需要以销售预算和预计期初期末存货数量为基础。预计生产量=预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量【例题】

东方公司2017年各季度的期末存货按下一季度销售量的10%计算，预计期初存货等于上季度期末存货。假设年初有存货120件，年末留存180件，结合销售预算资料和存货资料，编制2017年的生产预算。

3）直接材料预算直接材料预算是指为规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量材料消耗成本和材料采购成本而编制的一种业务预算。某种材料采购量＝某种材料耗用量＋该种材料期末结存量－该种材料期初结存量某种材料耗用量＝产品预计生产量×单位产品定额耗用量【例题】

依前例，东方公司2017年单位产品的消耗定额为3千克，计划单价为8元/千克。每季度的购料款当季付70%，其余在下季度付清。各季度的期末存料量按下一季度生产需要量的20%计算，各季度期初存料量与上季度期末存料量相等。假设年初有存料量为760千克，年末存料量为950千克，年初应付款为5500元，请根据上述资料编制滨海公司2017年直接材料。

4）直接人工预算（directlaborbudget）直接人工预算是指为规划一定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种经营预算。直接人工成本包括直接工资和按直接工资的一定比例计算的其他直接费用（应付福利费）。直接人工预算编制方法直接人工预算的编制，应按不同工种分别计算，然后予以合计，计算公式如下：某种产品直接人工总成本＝单位工时工资率×该种产品直接人工工时总数某种产品直接人工总工时＝单位产品定额工时×该产品预计生产量【例题】

依前例，东方公司2017年单位人工工资为每小时2元；每生产一件产品需要10个工时。请根据上述资料编制滨海公司2017年直接人工预算。

5）制造费用预算（manufacturingoverheadbudget）制造费用预算是指用于规划生产成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本间接制造费用的预算。制造费用预算通常分为变动制造费用和固定制造费用两部分。某项目变动制造费用分配率＝该项目变动制造费用预算总额÷业务量预算总数

6）单位生产成本预算（productioncostbudget）单位生产成本预算是指用于规划预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。单位产品预计生产成本＝单位产品直接材料成本＋单位产品直接人工＋单位产品制造费用

7）销售及管理费用预算（sellingandadministrativeexpensebudget）

销售及管理费用预算是以价值形式反映整个预算期内位销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出预算。该预算需要划分固定费用和变动费用列示，其编制方法与制造费用预算相同。8）专门决策预算专门决策预算主要是长期投资预算，又称资本支出预算，通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。其编制依据：是项目财务可行性分析资料，以及企业筹资决策资料。9）财务预算的编制（一）现金预算现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的、专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行现金投融资的预算。

现金预算的内容期初现金余额现金收入

现金支出

现金余缺

现金投放与筹措

现金预算编制的相关公式可运用现金合计＝期初现金余额＋现金收入现金支出合计＝经营性现金支出＋资本性现金支出现金余缺＝可运用现金合计－现金支出合计期末现金余额＝现金余缺＋（或－）资金的投放与筹措

【例题】

假定东方公司2017年初现金余额12000元，该企业需要保留的现金余额为10000元，不足此数时需要向银行借款。假设银行借款的金额要求是1000元的倍数，还款时同时支付所还款的全部利息。

问题：请根据上述资料编制滨海公司2017年现金预算。

10）预计利润表预计利润表用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业最主要的财务预算表之一。预计利润表的编制依据是各种业务预算、专门决策预算和现金预算。

【例题】

见东方公司前面的预算。

请根据滨海公司的相关预算编制东方公司2017年利润表预算。

（11）预计资产负债表

预计资产负债表用来反映企业在计划期末预计的财务状况。它是编制全面预算的终点。它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制。

【例题】

见东方公司前面的预算。

请根据东方公司的相关预算编制东方公司2017年资产负债表预算。

科学确定预算编制的流程过去的数字只能作为预算的参考（三）编制预算时需要注意的问题科学确定预算编制的流程下达目标编制上报

审查平衡

审议批准

下达执行

？（四）预算的执行与考核

1.预算的执行

2.预算的调整

3.预算的分析与考核

企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。1.预算的执行2.预算的调整

企业正式下达执行的预算，一般不予调整。

但在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。

企业应当建立预算分析制度，由预算委员会定期召开预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、解决预算执行中存在问题，纠正预算的执行偏差。

企业预算执行考核是企业效绩评价的主要内容，应当结合年度内部经济责任制进行考核，与预算执行单位负责人的奖惩挂钩，并作为企业内部人力资源管理的参考。3.预算的分析与考核成本是生产经营中的一种耗费，属于商品经济中的一个价值范畴。它是企业为生产商品或提供劳务等所耗费的必要劳动价值的货币表现，是企业再生产过程中的价值补偿。简单来说，成本就是为了或得某种利益或达到一定目标所发生的耗费和支出。

二、成本管理

——你的成本运作是否良好通过成本管理降低成本，为企业扩大再生产创造条件通过成本管理增加企业利润，提高企业经济效益通过成本管理能帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力（一）成本管理的意义（二）成本管理的目标1.总体目标成本管理的总体目标服从于企业的整体经营目标。在竞争性经济环境中，成本管理系统的总其目标主要依据竞争战略而定：成本领先战略中，成本管理的总体目标是追求成本水平的绝对降低；差异化战略中，成本管理的总体目标则是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品成本全生命周期进行管理，实现成本的持续降低。（二）成本管理的目标2.具体目标成本管理的具体目标是对总体目标的进一步细分，主要包括成本计算的目标和成本控制的目标。成本规划成本核算成本控制成本分析成本考核（三）成本管理的主要内容（四）成本管理需要明确的几个问题1.生产成本反映在哪里生产成本又称为制造成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。生产成本主要包括直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用（四）成本管理需要明确的几个问题1.生产成本反映在哪里通常，生产成本是一步一步地反映在企业的财务报表中的。生产成本首先被记录在资产负债表中的存货项目中；然后，随着产品（存货）被卖掉，生产成本便被反映在利润表的营业成本当中了。2.区分变动成本和固定成本生产成本可以分为两种类型：一种是变动成本，另一种是固定成本。变动成本是指会随着产量的增加而不断增加的这一类成本，也就是说，每多生产一件产品，企业就会在这个项目上多投入一份成本。固定成本则是指在一定范围内，无论产量多少，数额都不会发生变化的一类成本。2.区分变动成本和固定成本想一想：假设新天地服装加工厂生产一件男士休闲服的变动成本是80元，固定成本是40元，也就是说，新天地公司生产一件男士休闲服所耗费的成本是120元。现在，有一家公司向新天地服装加工厂提出一个订单，即男士休闲服的单价为100元，计划订购5000件。如果新天地公司接受此项订单，它的每个产品就要面临20元的亏损。看上去，这是一笔一定要叫停的交易，但是，新天地服装加工厂的老板最终却接下了这笔生意，这是怎么回事呢？？减少企业的日常运行费用削减原材料成本加快生产速度3.如何降低产品成本（一）“财产清查”的妙用财产清查的意义：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

财产清查的目的是要解决账实不符的问题。

三、价值管理

——如何为公司创造更大的效益财产清查的意义1．保护财产的安全和完整。2．保证会计信息资料的真实性

。3．促进财产物资的有效使用。4．保证财经纪律的贯彻执行

。5.为编制财务报表做好准备。

（一）按清查范围不同，可分为全面清查、局部清查。财产清查的种类全面清查是指对全部财产进行盘点与核对。全面清查对象一般包括：

1）货币资金；（2）债权、债务；（3）财产物资，即材料、在产品、库存商品、固定资产及其他物资等。全面清查一般适用于：

1）年终决算前；（2）企业撤销、合并或改变隶属关系时；（3）中外合资、国内联营；（4）国家统一规定进行的清产核资；（5）单位主要负责人调离岗位时。

1）全面清查

局部清查也称重点清查，是指根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。局部清查的主要对象是流动性较大的财产，如现金、材料、在产品和库存商品、债权债务等。

各种贵重物资要每月至少清查一次，库存现金要天天核对，银行存（借）款要按银行对账单逐笔核对。

2）局部清查

（二）按清查时间不同，可分为定期清查和不定期清查。

财产清查的种类

定期清查是指按规定或预先计划安排的时间对财产物资所进行的清查。

这种清查的对象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。这种清查一般是在年末、季末、月末结账前进行。

1）

定期清查不定期清查也称临时清查，是指根据实际需要临时进行的财产清查。不定期清查可以是全面清查也可以是局部清查。需要进行不定期清查的情况包括：（1）更换财产、现金保管人。（2）发生自然灾害或意外损失。（3）有关上级、审计、财政等部门对本单位进行会计检查。（4）有关责任部门不定期地对现金或贵重物品进行抽查等。

2）

不定期清查库存现金的清查银行存款的清查实物的清查往来款项的清查3.财产清查的方法？货币资金的清查（一）库存现金的清查清查前出纳员应将现金收付凭证全部登记入账。清查时出纳员要在现场，现钞应逐张查点。在清查库存现金时要重点关注：（1）有无“白条”抵库现象；（2）库存现金是否超过限额；（3）有无“坐支”现金问题；（4）是否有挪用现金情况发生等。库存现金清查结果编制“库存现金盘点报告表”。“库存现金盘点报告表”的格式银行存款的清查银行存款的清查是采取与开户银行核对账目的方法进行的，即将单位登记的“银行存款日记账”与银行送来的对账单逐笔核对增减额和同一日期的余额。在同银行核对账目以前，先检查本单位银行存款日记账，力求正确与完整；然后与银行送来的对账单逐笔核对。实物资产的清查

实物清查是指对原材料、在产品、库存商品、固定资产等财产物资的清查。通常可按其实物特点，如体积、形态、数量、重量及堆垛方式不同，逐一进行点数或量尺、过秤。在财产清查过程中，实物保管人员与盘点人员须同时在场清查，以明确经济责任。清查盘点的结果应及时登记在“盘存单”上，并编制“实存账存对比表”，由盘点人和实物保管人签字或盖章。“盘存单”的格式“实存账存对比表

”的格式往来账项的清查往来账项的清查往来款项的清查一般采取函证核对法进行清查，即采取同对方单位核对账目的方法。“往来款项对账单”一式两联。对方单位如核对相符，应在回单上盖章后退回。如发现数字不符，应将不符情况在回单上注明或另抄对账单退回，作为进一步核对的依据。在收到对方回单后，应填制“往来账项清查表”。“往来账项对账单”的格式“往来账项清查表”的格式4.财产清查结果的处理要求1

.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议2.积极处理多余积压物资，清理往来款项3.总结经验教训，建立健全各项管理制度4.及时调整账簿记录，保证账实相符（二）应收账款管理应收账款是指企业因对外赊销产品、材料、供应劳务等而应向购货或劳务接收的单位收取的款项。应收账款的功能主要表现为增加销售和减少存货两个方面。1.应收账款的成本（1）机会成本应收账款的机会成本是指将资金投资于应收账款而不能进行其他投资所丧失的收益。这一成本的大小通常与企业维持赊销业务所需要的资金数量、资金成本率有关。其计算公式为：应收账款的机会成本＝日赊销额×应收账款平均收现期×变动成本率×资本成本率1.应收账款的成本（2）管理成本应收账款的管理成本是指企业对应收账款进行管理而耗费的开支，是应收账款成本的重要组成部分。管理成本主要包括：调查顾客信用状况的费用、收集信息的费用、收账费用、账簿的记录费用、数据处理成本、相关管理人员成本和从第三方购买信息的成本等。1.应收账款的成本（3）坏账成本应收账款的坏账成本是指由于应收账款无法收回而给企业造成的损失。这一成本与应收账款数量同方向变动。即应收账款越多，坏账成本也越多。坏账成本一般用以下公式测算：应收账款的坏账成本＝赊销额×预计坏账损失率2.信用政策的制定信用政策也称赊销政策，它是企业基于对客户资信情况的认定，而对客户给予先行付款而后收款的结算优惠，这种优惠实质是企业对客户的一种短期融资。企业应收账款管理的重点，就是要根据企业的实际情况和客户不同的信誉情况制定合理的信用政策，这是企业信用管理的重要内容。制定信用标准制定信用条件制定收账政策信用政策信用调查应收账款的账龄分析应收账款回收3.应收账款的日常管理（三）“库存”管理“库存”是企业做生意赚钱的源头，企业的“库存”以各式各样的形态存在，是商品、产成品、半成品、原材料、储藏品等的总称。企业的“库存”就是损失，经营管理者务必要想尽办法将库存削减到最低量。对于制造业的企业来说，其生产出的产品，即使为了在期末提高销量硬是卖给批发商，但如果该产品不是畅销商品，通常在下一期就会被退货。企业原材料的库存也会面临同样的问题，生产计划与适合的销售计划连动，如果库存超量就一定会出现滞留的难题。我们可以说，“滞留库存”是妨碍金钱流动的“老鼠屎”。1.“滞留库存”会降低资金的使用效率以制造业企业的情况来看，大量生产某项产品时，第一次就大量制造容易失败，因此会采用先做一半的产量，视该批产品的销售情况再决定是否追加生产。关于销售情况，不能只关注考察经销商的销售状况，还必须关注考察末端零售店的销售状况。如果零售店的销售情形不好，该批产品就会被退货，如果企业追加生产就会更惨。2.用数据管理库存存货日常管理是指在日常生产经营活动中，根据存货计划和生产经营活动的实际要求，对各种存货的使用和周转状况进行组织、调节和监督，将存货数量保持在一个合理的水平上。最常见的方法为存货ABC分类管理法。ABC分类法就是按照一定标准，将企业的存货划分为A、B、C三类，分别实行按品种重点管理，按类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理办法。3.存货的日常管理（1）ABC分类法的分类标准分类标准主要有两个：一是金额标准；二是品种数量标准。其中金额标准是最基本的，品种数量标准仅作为参考。（2）存货ABC分类法的运用通过对存货进行ABC分类，可以使企业分清主次，突出重点，照顾一般，采取相应的对策进行有效的存货控制和管理。企业在组织经济进货批量、储存期分析时，对A、B两类存货可以分别按品种、类别进行。对C类存货只需要加以灵活掌握即可，一般不必进行上述各方面的测算与分析。（2）存货ABC分类法的运用此外，企业还可以运用ABC分类法区分为A、B、C三类，通过研究各类消费者的消费倾向、档次等，对各档次存货的需要量（额