浅谈企业会计信息失真背后的原因

PAGEPAGE14浅谈企业会计信息失真背后的原因——以紫金药业为例内容摘要氛围也是影响公司会计信息质量的环节。。随后，由于紫金药业对欺诈案的陈述和分析，提出了针对性的建议和措施，以解决对上市公司会计信息失真的治理。AbstractAccountinginformationisanimportantfactortomaintainthestableoperationofthemarketeconomysystem,anditisalsothefoundationandimportantfoundationofstakeholdermarkettransactions.However,becauseaccountinginformationisprovidedbytheenterprise,thequalityofaccountinginformationisdirectlyrelatedtotheaccountingtreatmentmethodandthemethodofenterpriseinformationtransmission.Asacorporategovernancemechanism,internalcontrolisessentialtoensurethecompany'snormaloperations,assetsafetyandoperationalefficiency,anddeterminethequalityofaccountinginformation.Theinternalenvironmentisanimportantconditionforthenormalfunctioningofinternalcontrol,anditisdirectlyrelatedtothequalityofthecompany'saccountinginformation.Humanresourcemanagementsystem,companyorganizationalstructureandcompanyatmospherearealsolinksthataffectthequalityofcompanyaccountinginformation.Intheresearchofthisarticle,theconceptofaccountinginformationdistortionisintroducedforthefirsttime,andthetheoreticalbasisrelatedtothecapitalmarketiscombedatthesametime.Onthisbasis,acomprehensiveanalysisofthephenomenonofinformationdistortioninourcountryiscarriedout.Subsequently,duetothestatementandanalysisofthefraudcasebyZijinPharmaceutical,targetedsuggestionsandmeasureswereputforwardtosolvethemanagementofthedistortionofaccountinginformationoflistedcompanies.Keywords:AccountingInformationDistortion;Reasons;Countermeasures;ZijinPharmaceutical目录一、前言这不仅会影响公司自身内部管理的有效性，失真的问题已经成为许多科学家和从业人员的难题。会计信息的质量不仅是信息提供者-经理的要求，而且由于失真形式的复杂公司制度和不完善的法律法规。正是在这种情况下，虚二、会计信息失真的相关概述（一）会计信息失真的界定（无意行为）或舞弊性（故意行为）。但无论属于哪种情况，都属于违法违规行为，将受到惩罚。（二）会计信息失真的分类系如图2-1所示：本文中所定义的会计信息失真，是指由于疏忽成会计信息的主观错误陈述而导致的故意违法行为和无意错误陈述。（三）会计信息失真的危害。因此，公司通常会非常关注市场内外的不同类型的信息，查找有关它们的可用包含虚假资本，从而导致严重损失甚至破产。2.造成经济预测和决策失误经济总体正常运行。经济是政治和社会的基础，当经济决策失误，所带来的后果是非常严重的。3.会计信息的社会公信力受到严重危害年银广厦的会计舞弊和2002年的蓝田财务丑闻以来，对上市公司会计信息失真就引起了人们的关注。70％。可以看出，我国公司会计信息失真非。但是，许多欺诈案件也极大地影响了公众对他的信任。4.导致国家资产及税收大量流失，低估了报告的数量，少缴了税款，还使甚至动摇了社会。市场经济信贷的基石。因此，有必要研究其管理问题并找到解决方案。二、紫金药业会计信息失真案例分析（一）紫金药业的基本介绍1998年5月，是一家集科研、开发、生产、销售、药用动植物种养殖为一体的高科技股份制企业。紫鑫药业是一家年轻的企业，吉林省制药生产企业中的后起之秀。公司自成立以来，一直以现代中药和中药现代化为目标，在致力于药品研究与新产品开发的同时，严格按照标准组织生产，并在采购供应、组织生产、药品检验、技术创新、营销网络和人力资源开发等方面实现科学化和现代化管理，初步形成了具有一定核心竞争力的中药制药价值链。紫鑫药业主要从事中成药的研发、生产、销售和中药材种植业务，以治疗心脑血管、消化系统疾病和骨伤类中成药为主导品种，主要产品有活血通脉片、麝香接骨胶囊、醒脑再造胶囊、复方益肝灵片、补肾安神口服液、四妙丸等。公司目前生产的剂型包括片剂、胶囊剂、颗粒剂、丸剂、口服溶液剂、合剂和锭剂，全部剂型的生产车间均认证。同时公司拥有一支高层次的科研队伍从事公司新产品的开发、药品知识产权的保护、老产品深21种药品被列入OTC18种，乙类品种3种，补肾安神口服液为本公司独家生产OTC品种;有29种药品品种被列入《国家基本医疗保险和工伤保险药品目录》，甲类品种8种，乙类品种21种，四妙丸为本公司独家生产品种;醒脑再造囊、活血通脉片、复方益肝灵片、锁阳补肾胶囊、四妙丸是国家二级中药保护品种。活血通脉片和消炎利胆片是国家级优质优价产品。1.虚构交易事实业虚构交易事实的具体情况。存货周转天数=360/存货周转率存货周转率=营业成本/存货平均金额2依照公式的计算结果如表3-1和表3-2所示。2016年至2019年，紫金药业的存货余额和经营费用逐年呈上升趋。到一年。以2019年为例，库存周转天数可高达857.14天，而库存周转率可低至0.42天。这说明紫金药业的实际经营状况不客观，库存周转效率低。但是，从2019年，除了紫金药业2019年营业利润下降外，其余时间逐年呈上升趋势，表明存货周转率逐年呈上升趋年的数据，与该公司当前库存周转率相反，存在争议。这表明紫金药业对外披露的财务报表充满了它们造成了有关交易的虚拟信息的存在，并加剧了会计信息失真的现象。表3-12016-2019年紫金药业存货周转率相关计算数据（单位：万元）年份2016201720192019存货余额563149850910718339039营业成本52536831678525130768表3-22016-2019年紫金药业存货周转相关指标年份2016201720192019存货平均金额（万元）451827741210284673111存货周转率1.161.070.830.42存货周转天数309.62335.10433.73857.142.掩饰交易事实2016年至2019年应收账款与营业收入之比。为了数据的可靠性和可比性，本文还显示了与紫金同行业的上市公司的平均值和中位数进行比较。应收账款与营业收入之比越高，营业收入的未实现部分越高，收费质量越差。因此，应收帐款与营业收入的比率越高，则意味着该公司正在操纵利润甚至财务，越有可能被骗。2016年至2019年的应收账款与营业收入之比明显高于同一行业的上市公司，且在财务造假丑闻曝光后，2018年与2019年呈现出应收账款的大额变动。依照下面公司对紫金药业应收账款周转率进行计算，如表3-3和表3-4所示，紫金药业应收账款周转率从2019年，2018年应收账款周转率仅为0.23。同时，紫金药业存货流动性和资金周转速度较低，很多货品在短时间内难以出清，造成大量货品滞销。但紫金药业会计报表中的营业收入却很高，而且该公司货币资金减少额、激增的应收账款和存货三者相互矛盾，因此，紫金药业在通过虚增收入的方式掩饰交易事实。应收账款周转率=营业收入/平均应收账款余额表3-32016-2019年紫金药业应收账款周转率相关计算数据（单位:万元）年份2016201720192019营业收入9256412852813772622936应收账款18220704269776399208表3-42016-2019年紫金药业应收账款周转率相关指标年份2016201720192019平均应收账款余额（万元）11026443238409598485应收账款周转率1.652.901.630.23通过关联交易操纵利润2017年实施的《行政处罚及市场禁入事先告知书》、《行政处罚决定书》、《关于通报江苏紫金药业涉嫌犯罪案被中国证监会移送公安机关的函》等处罚规定，表明当前公司在关联交易上存在操纵利润的现2019年紫金药业关联收入情况如表3-5所示，从中表明2019年紫金药业关联方交易金额较大，为公司通过关联交易操纵利润创造了条件。表3-52019年紫金药业关联收入情况（单位：万元）项目期末余额期初余额应付关联方2103911089单位往来款35610395个人往来款1169603股权收购款2013120131其他306186合计4300142404采用线下项目调节利润依照中国证监会2018年《行政罚款和市场禁令公告》，《行政处罚决定书》，《紫金药业疑似刑事通知书》等刑事规定，公开向中国证监会提交等等。2018年，紫金药业主要通过固定资产折旧，无形资产摊销和应收账款增加来调整独立项目的收益，这加剧了会计失真现象。同时，紫金药业于2018年披露的一次性损益项目和金额与中国证监会调查后的实际情况不符。特别是，当期损益中包含的政府补贴与实际成本之间的差异很明显，这表明公司当前未能将所有政府补贴都包括在经营损益中以调整利润并产生非法利润，这严重侵犯了公司的切身利益。债权人，也。如表3-6所示，紫金药业的核心资产，如不动产，厂场和设备，无形资产，在建工程，应收账款，存货和其他应收款在2019年发生了重大变化，鼓励公司使用独立项目设置创造利润的条件。如表3-7所2015-2019年有很多一次性盈亏项目，有些项目涉及大量资金，这给公司的管理带来了困难。它还将鼓励公司下线项目，以纠正制造业的盈利行为。表3-62019紫金药业主要资产重大变化情况主要资产重大变化说明固定资产年末数比年初数减少198万元，减少8.39%，主要原因为2019年计提折旧所致。固定资产无形资产年末数比年初数减少169万元，减少2.1%，主要原因为2019年计提摊销所致。无形资产在建工程年末数比年初数减少119万元，减少100%，主要原因为2019年所有在建工程转至长期待摊费用。在建工程应收账款年末数比年初数增加6239万元，增长50.26%，主要原因系公司业务发展工程收入增加，新增应结算款项。应收账款存货年末数比年初数增加17269万元，增长H.77%，主要原因系公司业务发展，增加工程施工。存货其他应收款年末数比年初数增加3692万元，增长85.29%，主要原因系公司新增履约保证金。其他应收款重大变化说明固定资产年末数比年初数减少198万元，减少8.39%，主要原因为2019年计提折旧所致。表3-720152019年紫金药业非经常性损益项目及金额情况（单位：万元）项目2016201720192019非流动资产处置损益（包括已计提资产减值准备的冲销部分）-0.80-2.31-1.75越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免0.05计入当期损益的政府补助（与企业业务密切相关，按照国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外）1234610191196除上述各项之外的其他营业外收入和支出-11-1081012减:所得税影响额186818529少数股东权益影响额（税后）0.400.110.23合计1409.05-94.41211.81235.48三、紫金药业会计信息失真产生的原因目前，中国的证券监督管理委员会对发行资格实行了严格的限制，这意味着上市公司必须连续两年盈利。随（ROE），也就是说，上市公司必须确保最近三年的净资产回报率超现在属于能源，原材料和基础设施类别的公司在过去三年中的净资产收益率9％。一般而言，影响上市公司股份分配的主要原因是上市公司的净资产收益率能否符合直接影响公司使用分配方式进行融资的有关规定。所以，在过去三年中，紫金药业为满足经销要求，经常在难以获得配发资格的情况下，经常进行利润管理或伪造利润，以提高净资产收益率，进而引发公司会计信息失真现象的频繁发生，对公司资金财产安全产生影响。2.政府主管部门监督弱化削弱外部监督。紫金药业的外部监督主要由审计部门进行。当前，审计部门没有适当注意会计信息的质信息管理中的数据欺诈。此外，审计部门在核实紫金药业的会计信息时，与公司某些高级管理人员计部门审计后的会计信息仍不可信，有时会导致公司财务舞弊。，但该警告仅限于警告和更正书面文件，没有具体的处罚。结果，紫金药业的更正仅以书面形式进行，而不是采取。扭曲紫金药业会计信息的任何实际活动逐年呈上升趋势。同时，执法机构由于会计信息表述不实，对紫金药业施加了一定的经济处罚，但其财务处罚金额一般较小，仅占公司会计收益的一小部分。此外，紫金药业在财务信息质量方面存在问题，部门负责人正在逃避责任，没有人积极解决这一问题，这直接证明了公司财务欺诈的合理性。3.会计准则和会计法不完善年11月4日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十次会议《关于修改包括中华人民共和国会计法在内的十一项法律的决定》。第13条规定：会计凭证，会计帐簿，财务会计报告和其他会计资料必须符合国家统一（2018年修正案）》缺乏对会计信息失真的监督规定，定义和纪律标准。在大多中的虚假陈述行为并不需要及时的监督和惩罚，导致对公司会计信息失真增加。（二）人员因素和认真的工作态度，还必须具2019年底，中国共有14万名执业会计师，这表明执业会计师人数仍然不足。与其这使得很难在公司获得完整的会计人员。2.会计人员工作经验与能力不足紫金药业未对会计人员给予应有的重视，导致会计人员水平较低。由于聘用会计师的渠道单一，工作适应性；另一方面，仅强调学历和证书的设备要求，而忽略了对他们专业技能的验且还必须具有足够的工作经验。但是，在现阶段，紫金药业的大多数会计人员不足，最终无法满足公司的工作要老年人有足够的工为此引发公司会计信息失真现象的频发。3.会计人员的职业道德有待提高影响了会计人员能力的提高。第三，紫金药业的会计师受到外部因一步加剧了虚假陈述。4.部分领导人员专业素养不高缺乏对财务管理的理解和专业知识，这通常会导致领导者妨碍良好的财务管理。一是紫金的舞弊行为。（三）社会因素，并结合社会经济活动来保证会计信息的可靠性。但目前紫金药业有限公司没有与财务数据。另一方面，公司在观察审计公司访问时的监督与纠正，从而降低了社会监督的公正性与公平性，削弱了社会监督力度。2.会计管理体系与执法体系不统一依照《中华人民共和国会计法修正案（2018年）》的有关规定，任命和解雇国有企业，事业单位和会计人员时工作中正确反映实际的会计信息，从而影响国家利益，投资者和贷方。3.会计环境变化与会计方法变化的不同步性现阶段，金融市场的会计环境相对复杂，波动因素很多。如果无法及时获得价值变动的信息，将严重影响上市公司会计信息的质量。在当前的社会和经济条件下，价值变动的环境充满不确定性。例如，价格变化，事故，股市波动和其他波动会直接影响价值流，从而影响上市公司会计信息的质量。根据《中华人民共和国会计法》（2018年条：所有单位必须根据实际的经济和业务事项进行会计核算，填写会计凭证，注册分类账并准备财务会计报告。任何部门都不得使用虚假的经济和商业问题或会计材料。但是，实际上，当会计环境发生变化时，上市公司仍会根据实际的经济和商业事项保留记录，并通过填写会计凭证，注册簿和编制财务报表来保留会计信息的记录和披露。及时应用诸如智能工具，信息技术以及第三方机构进行会计和会计信息披露等会计实践很难适应会计环境的变化，最终加剧了会计失真现象。（四）技术因素块链技术，也没有利用区块链技术的复杂性来提高检测会计信息失真的效率。一旦公众股东发现很难参与公司治从而导致当前公司会计信息错误陈述的现象，严重影响了公司资本和财产的安全。2.先进信息技术应用欠缺”之类的相关术语代表着高级信息技术的不断涌现。但是，紫金药业现阶段处于，缺乏充分利用企业会计工作信息化所提供的便利，以及在新情况下无法应付对处理大量数据的高需求，已经扭曲了企业会计信息，以便保持可见。（五）内部因素陆永、储衍玲夫妇依旧作为瑞鸿投资发起人，持有紫金药业公司3.33亿股，占公司股本总额的44.68%，为公司80%，其他股东出资总额占比较小。所以陆永利用瑞鸿投资公司直接控制了紫金药业公司，成为了紫金药业公司实际控制人，使得陆永拥有公司的实际话语权，特别是在决策、执行和监督等方面，其他小股东无法与其抗衡，使得内部审计部门和外部监管部门难以开展监督工作，容易造成紫金药业公司存在主观决策的现象。2.公司内部审计因素司内部审计工作的正常开展，从而增加了会计信息失真现象的产生。四、紫金药业会计信息失真的解决对策（一）政府层面，加强监管。行为”，“规范上市公司的管理收入并寻求逃避”的权利。虚假陈述会增加他们的净资产。回报率最终减少了会计信息失真的可能性。2.加强政府主管部门监督力度严格按照相关规定对财务管理标准和体系进行详细细分，同时审核财务报表和经营数据。各国政府还应分开公司财务管理系统，明确财务信息的范围和具体要求，定义会计信息的虚假陈述，以及奖惩标准。同时，政府应加强对公司财务舞弊的处罚，以加强对会计信息失真的有效遏制，以保护投资者的合法权益。各国政府应根据财务舞弊的严重程度和损害程度起草详细的分类，并澄清对公司会计信息失真的概念，以提供制定适当处罚的联系。首先，有关部门要加强作风建设。主管部门的负责人不仅认识到清洁管理在其思想中的重要性，而且还必须提高实际行动中监督的有效性。可以通过抽查和绩效评估来验证绩效，从而减少会计信息失真的发生。其次，审计部门必须优化审计实践。它可以使用定期检查和不定期抽查来检查财务绩效，增加检查次数，提高财务绩效标准，使财务人员取消财务舞弊的念头。3.完善会计准则与会计法我们将加大对八项新的或修订的企业会计准则，2014年后发布的六种企业会计准则12条《企业会计准则—基本准则》规定，企业必须根据实际交易或事件进行会计确认，证据和要求一致的其他相关信息。测量，以确保会计信息的准确性和。“应该”一词含糊不清，不够清晰，因此，在实际实施该标准时，公司将其视为提案和重点，而不是要遵循的标准。因此，可以将“应该”替换为“必需”，以提高建议的严重性和实际执行率。（二）人员层面避会计信息失真现象产生。2.强化对会计人员工作能力的培训的认识和价值观进行正确的引导，培养会计人员的工作责任感和正义感。五是上市公司要充分发挥绩效考核的作作风，从而引导上市公司会计管理工作的规范开展，稳步提升会计信息质量。3.加大会计人员职业道德的培养，上市公司需要积极制定相应的对策，以提高会计师职业道德。首先，上市公司提升会计师素质，促进企业会计。管理工作以稳定有效的方式进行。同时，以此自觉维护会计信息披露工作的规范性。4.加强对领导人员专业素质的培养，以提高其专业知识和管理技能。首先是要防止上市公司会计信息失真。（三）社会层面监督。主管部门和员工会计信息的披露。防止主管部门为了部门的利益采取保护主义，以防止会计信息的错误陈上市公司会计信息失真行为。2.统一会计管理体系与执法体进行反馈，及时发现和避免会计信息失真问题，以此摆脱会计人员对领导意图唯命是从的现象。3.实现会计环境变化与会计方法变化的同步差，最终降低会计信息失真的频率，维护上市公司的资金财产安全。（四）技术层面的可靠性和合法性，并进行各种检查，直到中间。一个事件甚至一个事件之