《企业会计准则第30号-财务报表列报》四张报表的关系研究

PAGEPAGE130号—财务报表列报》四张报表的关系研究摘要企业的财。全面准确地掌握会计报表中信息的要求就是要充分理解“四大财务报表”之间的勾稽关系（精确勾稽关系、模糊勾稽关系），即资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表,文章在2014年新修订的《企业会计准则第30准则下表使用者对会计报表的理解使用提供一些帮助。关键字：财务报表，勾稽关系，财务报表列报第1章绪论1.11.1.1研究背景我国为了实现国际准则的趋同，为了适应我国的市场经济的发展，提高中、小企业和个体工商户财务报表列报的质量，财务报表的使用者更好的了解企业的会计信息，不断的发展和完善我国的会计准则制度，不断修订会计准2014年1月26日发布修订的《企业会计准则第30号—财务报表列报》，并且要求2014年7月1日所有适用企业会计准则的企业开始执行该准则。信息，特别是财务报表对一个公司来说十分重要，但是随着我国，财务人员的专业技术参差不齐，对财务报表背后的数字，逻辑关系并不是理解得很解，以及使用的过程中提供一些帮助。1.1.2研究意义企业的盈利能力；现金流量；所有者权益变动表可以使报表的使用者准确了解所有者权益者只有很好的理解财务报表，才能如实的反映财务情况，给信息使用者提供更有用的信息。1.2国内外研究概述1.2.1国外研究概述ASSC在1975年发表了“公司报告”，美国执业会计师协会在1994年也指出了财务报告中存在的问题以及改进的策略。1.2.2国内研究概述（2017）从资产负债观的（2020）研究报表之间项（2020）从综合收益的列报角度研究报表的勾稽关系的重构，综合收益的列报对财务报表的勾（2020）等人从完善财务（一方面要完善制度、另一方面加强审核问询）。虽然我国有很多学者对财务报表之间的紧密联系做了研究，由于经济和科技的不断在发展，企业面对新的经济环境之下，从事财务的人员遇到很多的挑战，比如要充分了解企业的业务、要有更强的逻辑思维。1.3研究内容30号-财务报表列报》下四张财务报表之间的相互联系，资产负债表与利润表主要研究了净利润与未分配利润之间的联系，所有者权益变动表与资产负债表之研究了权益类项目之间的关净利润与现金净流量的联系，重点研究了利润表、现金流量表、资产负债表之间项目存在一定的模糊勾稽关系（收入项目，成本项目），以及研究以上关系时应注意的事项。第22.1财务报表的概述（一）财务报表的概述[3]，完整的财务报表由四表一注构成：即资产负债表、利润表、cashflowstatement、所有者权益表、附注。财务报表从时间上可以分为月报、季报、半年报、年报。（二）资产负债表的概述有并要履行现时义务的资产、负债和所有者拥有的权益，它是一张静态时点的指标，是以权责发生制为编制基础我国使用的资产负债表是账户式结构，左边列示的是资产，右边列示的是负（上年期末余额）的资产合计等于左边期末、期初余额的合计这一恒等式。为了更方便使用者可以从中了解中财务状况的发展情况，企业需要列报本还可以从中看到负债总额、主要来源和要用多少的资产来偿还情况；资产负债表可以通较准确的决策。（三）利润表的概述在我国利润表大部分企业采用的是多利润表反映。利润表是以权责发生制为编制企业在一定会计期间的收入的实际情况，实现的营业收入，投资收益，，比如耗费的营业成本、三大期间费用、税金、营业外支出等；有助于企业的管理者制定销售计划和产业结构的调整；通过分析计算净利润与利润总额可以得出资产收益势，利润表按本期金额（发生额）和上期金额两列填列。（四）现金流量表的概述（包括库存现金、其他货币资金、银行存款和现金等价物）在某一会计期分：即经营活动产生的现金流、投资活动产生的现金流、筹资活动发生的现金流，每部分活动又被分成不同的项目，这些不同的项目从不同的角度来反映企业现金的流入和流出，刚好补充了资产负债表和利润表存在的缺陷。现金流量表，报表使用者通过现金流量表能够了解到影响现金流量的因素，并对企业的支付能力、周转能力以及偿债能力做出评价，为企业做决策提供依据。（五）所有者权益变动表的概述所有者权益变动表的目的是可以让使用者更好的了解所有者权益增减变动的起源。（六）财务报表之间的关系能表明目前企业的盈利能力，潜在的风险变现不出来，因此需要现金流量表来支撑。2.2勾稽关系的概述勾稽关系是在会计上的一个专业术语，是指在一定会计期间内某张会计报表和另一张报表之间以及在同一张报表内的项目的逻辑关系。勾稽关系可以发现是否存在财务造假，和检查是否存在错漏的情况；报表项目间勾稽关系[4]，能帮助报表使用者分析各报表项目的变动情况是否合理，精确的勾稽关系一般发生是在一个报表中的各个项目里，可以用一个衡等式来表示。各个报表的相关项目中。模糊勾稽可以让报表分析者通过分析那些勾稽关系来发现是否存在重大的错报。第330号—财务报表列报》的概述3.1财务报表列报修订的主要内容1月26日新修订的《企业会计准则第30号—财务报表列报》中增加了其他综合收益的定义、分类和列报规范，其他综合收益是指未在当期损益中确认的各项利得和损失[10]，把其分为两类：第一类不能重分类进损益的其他综合收益项目；第二类满足条件时可以重分类进损益的其他综合收益项目[10]。3.2其他综合收益在财务报表中的列报（一）资产负债表的列报和利润表中的其他综合收益形成一定的勾稽关系。（二）利润表的列报这次修订在利润表中主要是其他综合收益在填列时分两类，其次是其他综合收益各个明细项目要用税后净利润总额[10]。（三）所有者权益变动表的列报合收益这一项目，另一方面是在表的列中的把其他综合收益的具体项目删除，只列示综合收益的总额。（四）在附注中的相关披露30号—财务报表列报》中要求利润表中披露所得税对其他综合收益的影响和原先计入综合收益由于不符合要求而转入当期损益的金额，要求在附注中披露所有者权益变动表的期初、期末余额。第4章企业财务报表间勾稽关系的研究费用等转进未分配利润中，资产负配利润的期初余额，利用这两者之间的关系可以来检验编制出来的利润表中的净利润是否正确。结合资产负债表的应收账款和利润表中的销售收入可以计算出应收账款周转率，应收账款周转率=销售收入//2），从公式中可以看出利润表和资产负债表存在密切的关系；这个财务指标可以企业管理层调整销售计划；企业拥有资产的目的是为了获得更多的利益，而利益大部分来源于资产。以知道使用一些设备带来的费用是多少。以固定资产为例，用固定资产进行生产时，一方面可以生产出需要的产而识别企业利润中的水分。出方面下工夫；4.2资产负债表与现金流量表之间的勾稽关系现金流量表中现金和现金等价物（期末余额-期初余额），现金流量表中的期末现金及现金等价物余额正好等于资产负债表中货币资金的期末余额[17]。在不存在特殊情况下,现金流量表在一定时期内初期和末期的现金金额大小和资产负债表中的金额应该是相同的。在实际的工作中,金额并不会完全一致,由于货币资金的确认标准不同而导致的,资产负债表中的货币资金项目包含了不可随时变现的款项,现金流量表则不包括这类款项。此外,后者的编制是通过前者以及利润表中的项目,等等都是造成两张报表里金额不一样的原因。我们在分析二者勾稽关系时，应该注意的是资产负债表中的货币资金与现金流量表中的现金及现金等价物在概念上所包含的内容均是不同的。一方面，资产负债表中的货币资金一般情况是企业的库存现金、银行存款和其他货币资金。实际工作中，很多企业可能会存在银行承兑汇票保证金、已经被质押定期存款、用来担保的定期存款、被法院冻结的资金等。在资产负债表中把这些现金列报在“货币资金”项目中，但是在编制现金流量表时这些现金要剔除。财政部2019年发布的资产负债表格式中把现金等价物列报在“交易性金融资产”项目中，因此，这两者也会产生差异。总而言之，企业只有不存在以上情况下，这两张报表才会存在相等的勾稽关系。4.3资产负债表与所有者权益变动表之间的勾稽关系它是对资产。对于股东年底的时候企业要对公司所有股东报告经营情况及获得的收益情况，为了使投资者更清楚的了解财务状况及其原因，资产负债表不能了解到股东权益具体的变动情况，需要借助所有者权益变动表。4.4利润表与所有者权益变动表之间的勾稽关系30号—财务报表列报》中规定了利润表中的要单独列出其他综合收益的具体项目，这也是利润表对所有者权益变动表的一种补充。4.5利润表与现金流量表之间的勾稽关系企业的盈利能力，现金流量表是以利润表为起点编制的，而利润表的编制是根据基础数据，但从长远的角度看现金流量净额等于净利润，现金流量表可以衡量净利润的质量。30号—财务报表列报》中规定在利润表净利润后面单独列报其他综合收益和综合收益总额，收账款的回款账龄等原因，提高公司产品的竞争力。随收入的变化而变化，那么分析者应该去查找出现该情况的原因并及时加以改正。4.6综合报表之间的关系4.6.1精确勾稽关系，只有两边相等才能说资产负债表是等的，利润表中的净利润等于利润总额减去企业所得税税款。4.6.2模糊勾稽关系流量表中取得投资收益收到的现金合计金额是否存在异常。利润表中“投资收益”项目的本期发生金额与现金流量企业投资性资产的收益和现金回收的情况，投资性资产的回收率和现金回报率把三张报表建立起勾稽关系。在报表之间的关系时应注意的问题有以下几点：1、利润表中“投资收益”项目不存在发生额，但是在现金流量表中“取得投资收益收到的现金”那一栏存在发生额。一般出现这种情况，就要重点关注存不存在上一年度末计提的投资利息收益在本年才实际收到现金的情况，否则不符合勾稽关系，可能就存在造假现额，或者现金流量表中发生额比投资收益少。如果发生以上情况，也有可能是正常现象。有些投资收益根据权责发生制确认并没有伴随现金的流入，比如长期债权投资中的一次性还本付息债券当年发生的利息收益，当年并不会给给企业带来现金的流入，就不会体现在当年现金流量表的项目中。由以上可知，不能单纯的因为利润表中“投资收益”的金额与现金流量表中“取得投资收益收到的现金”项目的金额不一样，就说报表存在造假，报表分析者还要4、资产负债表中的投资性资产项目出现了发生额，利润表中投资收益项目没有发生额。有可能是企业购买债券之后没有计提相应的利息，从而没有确认投5、利润表中投资收益有发生额，在资产负债表中投资性资产项目期末不再有余额。出现这种情况的原因有：一是可能之前年度的投资性资产在本年度处置后产生了投资收益，导致资产负债表中投资性资产项目期末无余额；二是提前在本年度处置了年度内购买的短期投资项目比如交易性金融资产。资产负债表、利润表、现金流量表之间收入还存在一定的联系：销售收入是企业现金的主要来源，金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中营业收入(1+税率)+(预收账款期末余额－预收账款期初余额)－计[3]。如果企业通过赊销方式销售商品营业收入增加的同时应收款项也会随之增加，根据两者之间的变化可以可初步判断营业运营质量。“营业收入”项目与“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额的差异越小，表明销售商品等营业活动的经营效果越好，并且企业应收账款的金额较少，变现能力强。报表分析者要注意观察企业在年底应收账款和营业收入是否异常增长变化，但没有与之匹配的日常经营活动收到的现金的现象，若存在以上情况，则表明企业可能为了粉饰报表而虚构收入，有些应收账款实际上并没有真实发生或者没有按会计准则规定收入标准来确认收入，导致高估应收账款和营业收入。：（1）利润表中的营业收入是根据权责发生制来进行核算的，而日常经营活动收到的现金是依据收付实现制来核算的，比如本月收到上月销售商品的应收账款，在现金流量表中要计入本月销售商品收到的现金，但是其并不是企业当月的营业收入。二者的金额会产生一定的差异。（2）销售商品、提供劳务收到的现金包含销售商品和提供劳务收到的货款，还包含了销售商品的税额，而营业收入只包括货款；如果企业收到经营出租固定资产的租金收入，该现金计入现金流量表中的销售收到的其他与经营活动有关的现金项目，而（3）资产负债表中应收款项各项目的变化，会使现金流量表中经营活动中销售商品、提供劳务收到的现金项目和利润表中营业收入项目产生差异。如果资产负债表中应收款项的年初余额小于年末的余，可能会出销售商品、提供劳务收到的现金大于了坏账准备，是否收回前期核存货等、应收账款与应付账款互冲等情况，一般情况下，企业主要的现金流出是购买商品、支付劳务费的现金，成为营业成本重要的一部分，通常金额与营业成本相比较，可以了解企业购买商品付现率的情况。购买商品或者劳务，从事资产负债表的应付项目会增加，营业成本也会相应的增加，而付现购买商品时的分录，借方科目原材料，应交税费（进项税额），贷方科目应付账款系。分析三者勾稽关系时应注意的问题。接受劳务支付的现金包括货款和购买商品、接受劳务对应的进项税额。再次，要注意在营业成本中是否有所消耗的前期购买的存货，这部分没有在本期支付现金。还有一些存货是通过非购买方式增加