国际税收的概念

批i无限纳税义务:指纳税人就其来源于全球范围内的所得或财产对其所在国负有纳税义务。无限纳税义务只适用于本国居民(公民)。国际税收的概念它指两个或两个以上国家政府，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。其含义：1.国际税收不能离开国家税收而存在。2.国际税收离不开跨国纳税人这个因素。3.国际税收的本质是国家之间的税收分配关系。书上：国际税收是在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。#国际直接投资：也称对外直接投资（FDI），是指一国企业或个人在另一国企业中拥有全部或一部分经营管理权的投资。包括在国外创办独资企业或合资企业、收购国外企业一定比例（一般为10%）以上的股权。#国际间接投资：是指一国企业或个人购买另一国企业发行的有价证券但不对其拥有经营管理权的投资。包括购买国外企业的债券或购买国外企业一定比例（一般为10%）以下的股权。税收管辖权：是国家主权在税收领域的体现，是一国政府在征税方面行使的权力。它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、对哪些东西征税、征什么税、征多少税等方面。税收管辖权是国家主权的组成部分，而国家主权行使范围遵循以下两原则：（1）属地原则根据该原则，一国政府对其所属的领土内的一切人与物，以及所发生的事件，有权按照本国的法律和习惯做法实施管辖。（2）属人原则根据该原则，一国政府可对本国公民或居民按照本国的法律和习惯做法实施管辖。所得税税收管辖权的类型：地域管辖权：即来源地管辖权，一国要对来源于本国境内的所得行使征税权居民管辖权：一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权。公民管辖权：一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。税收居民的判断标准包括自然人居民的判定标准和法人居民的判定标准判断自然人居民身份的标准住所标准：在判定自然人的居民身份时，凡是在本国境内有住所的，即为该国的税收居民（住所：是指一个人固定的或永久性的居住地）居所标准：在判定自然人的居民身份时，凡是在本国境内有居所的，即为该国的居民。（居所：一般是指一个人连续居住了较长时期但不准备永久居住（只是临时居住）的居住地。停留时间标准：一个人在本国没有住所或居所，但在一个年度中在本国实际停留（substantialpresence)的时间达到规定的天数，也被视为本国居民。#我国个人所得税法

关于停留时间的规定：我国个人所得税法规定，在中国境内无住所，但在一个纳税年度中，在中国境内居住满一年的个人，为中国居民。判断法人居民身份的标准（1）注册地标准（法律标准）：凡是按照本国法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民而不论该法人的管理机构所在地或业务活动所在地是否在本国境内。（2）管理和控制中心标准：凡一个法人的管理机构设在本国无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民。（3）总机构所在地标准：凡是总机构设在本国的法人均为本国的法人居民。总机构指法人的主要营业场所或主要办事机构。（4）主要经营活动标准（5）选举权控制标准：法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即为本国的法人居民。#总机构所在地标准与实际管理和控制中心标准的区别总机构所在地，即公司总部所在地，它强调的是法人组织结构主体的重要性。实际管理和控制中心，强调的是法人权力机构和权力人物的重要性，一般根据公司董事会的召开地或公司董事的居住地来判断。#对于同时成为两国居民的自然人身份的判定当各国因自然人居民身份判定规则不同，而导致自然人发生双重居民身份时，其最终居民身份通常按以下顺序协商判定：住所重要利益中心居所国籍双方协商#对于同时成为两国居民的法人身份的判定当各国因法人居民身份判定规则不同，而导致公司出现双重居民身份时，通常认定该公司应当为实际管理和控制地所在国的居民公司。所得来源地的判定投资所得：股息——分配股息公司的居住国为股息所得的来源国利息——1.以借款人的居住地或信贷资金的使用地为标准来判定借款利息的来源地2.以用于支付债务利息的所得之来源地为标准来判定利息的来源地#免除国际重复征税的方式单边方式单方面免除双边方式通过签订双边税收协定来免除多边方式通过签订多边税收协定来免除（1）免除的主体被限制为居住国的居民（公民）（2）免除的客体被限制从非居住国获取的已纳税的跨国所得或一般财产价值（3）免除的税种被限制为所得税和一般财产税类的税种我国企业所得税对纳税人已纳国外税额采用分国不分项的限额抵免；我国个人所得税对纳税人已纳国外税额采用既分国又分项的限额抵免。国际避税：跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在跨国经济活动中，通过种种不违法手段，规避或减少有关国家纳税义务的行为国际避税的起因（1）各国税收制度的差异（2）国际税收协定的大量存在（3）国际重复征税难以完全消除（4）国际税收管理上存在困难和疏漏国际避税地：那些被人们借以进行所得税和财产税国际避税活动的国家和地区。转让定价：公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品，劳务财产而进行的内部交易作价。跨国转让定价：跨国公司集团内部分设在两个国家但隶属于统一法人企业的两个机构或同属一个公司集团的两家关联企业进行交易时的内部作价。#转让定价基本形式购销业务融资业务劳务业务无形资产有形财产滥用国际税收协定：一个第三国居民利用其它两个国家之间签订的国际税收协定或取其本不应获得的税收收益。跨国公司的转让定价策略1）税务目标（2）非税务目标打入与控制市场调节利润避免外汇风险避免或减少东道国外汇管制避免或减少投资的政治风险挤占合资企业利润国际避税地的类型不征收任何所得税的国家和地区巴哈马百慕大开曼所得税税率较低的国家和地区瑞士列支敦士登新加坡爱尔兰海峡群岛（3）所得课税仅实行来源地管辖权的国家和地区香港巴拿马塞浦路斯（4）对某些特定种类公司提供特殊税收优惠的国家和地区卢森堡荷属安德列斯（5）某些签有大量税收协定的国家荷兰国际避税地的非税条件（1）政治和社会稳定（2）交通和通讯便利（3）银行保密制度严格（4）对资金往来无管制跨国纳税人利用国际避税地的主要形式（1）利用基地公司避税定义类型控股公司:在一个有广泛税收协定的国家设立中介性的国际控股公司，同时利用该控股公司对海外子公司进行参股，并取得股息。金融公司贸易公司许可公司受控保险公司服务公司航运公司（2）利用信托形式避税什么是信托信托的潜在避税功能（普通法系条件下）建立信托的形式个人持股信托公司以信托掩饰股东权力订立信托合同#其他常见避税方式滥用国际税收协定：一个第三国居民利用其它两个国家之间签订的国际税收协定或取其本不应获得的税收收益。滥用税收协定的方式a.设置直接导管公司第三国（非缔约国）居民在缔约国一方设立完全受其控制的子公司,即“导管公司”。“导管公司”(conduitcompany)：第三国居民为了利用非居住国税收协定达到避税之目的，而在该协定缔约国一方成立的完全受其控制的子公司。该子公司作为缔约国的居民公司可以享受缔约国税收协定中的税收优惠待遇，再通过母子公司关系把受益传递给该第三国居民，从而使该第三国居民间接地得到缔约国税收协定的好处。目的：第三国居民滥用其他两国之间的税收协定，主要是为了规避有关国家的预提税。b.设踏脚石导管公司（间接导管公司）其他避税方式（1）利用延期纳税的规定（2）选择有利的国外经营方式一是分支机构与子机构的选择通常作法：跨国公司到一国投资办厂，在生产初期的亏损阶段，以分公司的形式从事经营；进入正常盈利阶段后，改为建立子公司的形式。避税原理：总、分公司与母、子公司的财务处理不同，总、分公司合并计税，母、子公司分别独立计税，跨国公司因此选择有利的公司组织形式进行避税。二是合伙企业与公司的选择（3）利用税收优惠（4）利用“资本弱化”含义：在公司的资本结构中,降低股本的比重，提高贷款的比重。避税原理：利息和股息的税务处理不同，利息可以在所得税前列支，股息为所得税后分配，因此使资本弱化成为一种避税手段。（5）避免成为常设机构（6）跨国自然人避免成为居民（国民）变更国籍住所的真正迁移纳税人把在高税国的住所迁移到低税国，改变其高税国的居民身份，逃避高税国行使居民税收管辖权，减轻甚至免除其税负。（7）跨过法人避免其居民身份居所的真正迁移虚假迁出与转移构成跨国关联企业的判定：当缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本，或者同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本，在上述任何一种情况下，两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系跨国关联企业之间收入和费用分配的原则正常交易原则(ALP,arm’slengthprinciple)含义：跨国关联企业之间发生的收入和费用，应当按照独立企业之间的交易原则行事，即按照市场竞争原则进行关联企业之间的交易，其定价应当与非关联企业之间在相同情况下的交易定价一致。总利润原则按照一定标准将跨国公司总利润分配给各关联企业转让定价的调整方法1）可比非受控价格法：根据相同交易条件下非关联企业同类交易价格，来调整关联企业之间转让定价的方法。（2）再销售价格法：以关联企业交易的买方，将购进的货物再销售给非关联企业时的销售价格（即可比的非受控的转售价格），减除合理毛利后的余额为依据，来调整关联企业之间转让定价的方法。正常交易价格=再销售价格×（1-合理毛利率）（3）成本加利润法：以关联企业受控交易产品的生产成本，加上合理的利润，来调整关联企业之间转让定价的方法。正常交易价格=成本×（1+合理毛利率）（4）可比利润法（CPM）它指按非受控纳税人（可比方）与其他非受控纳税人从事同样的经营活动取得的收益（利润水平指数），推算出受控纳税人（被检查方）从事交易的独立成交结果。利润分割法（PSM）即对由若干个关联企业共同参与的交易所产生的最终合并利润，要按照各企业承担的职责和对最终利润的贡献确定一个分配比例，并据此在各关联企业之间分配合并利润的方法。利润分割法分为贡献分析法（一般利润分割法）和剩余利润分割法。贡献分析法（一般利润分割法）根据关联交易各参与方所执行的功能、承担的风险以及使用的资产，确定各自应取得的利润。剩余利润分割法将关联交易各参与方的合并利润减去分配给各方的常规利润的余额作为剩余利润，再根据各方对剩余利润的贡献程度进行分配。6）交易净利润法它以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等。预约定价协议是指，在进行跨国交易前，跨国关联企业纳税人和税务当局之间就其转让定价方法达成的协议。在协议约定的期间内照此执行，税务局不再进行转让定价调整。CFC法规它指有关国家对境外位于避税地的受控公司的相关未分配的税后所得，按照账面的实现期征税，即对该类公司不予延期纳税的待遇。CFC法规适用的主体对象：受控外国公司（CFC）

受控外国公司(CFC)就是由本国居民直接或间接控制的外国公司反滥用税收协定其关键是解决“导管公司”的问题，具体措施：一是制定防治协定滥用的国内法规。二是在协定中列明有关条款。具体方法有（1）禁止法（2）排除法（3）透视法（4）承受税收法（5）渠道法（6）真实法其他反避税措施资本弱化法规限制利用改变公司组织形式的避税