会计学第2章教材

会计学主讲人：吉利第二章会计信息生成方法一、会计账户二、复式记账三、会计凭证四、会计账簿五、会计循环一、会计账户会计账户的设置原理会计账户的基本结构会计账户的使用方法会计账户的设置原理对会计要素按经济内容进一步分类出会计科目，根据会计科目设置会计账户，对会计要素各具体内容进行分类反映和控制，并提供每一类别增减变动过程（动态）和结果（静态）指标分类出科目和设置账户都是为了提供分类核算的会计信息，每个科目都有其特定经济内容，有一个科目相应地就应设置一个账户，账户名称常常和科目名称相同但会计科目是抽象概念，会计账户是实体概念，是记录会计科目的载体许多科目又可以进一步划分层次，相应地账户也划分层次会计账户的基本结构一般应包括下列要素账户名称（即会计科目）左右两方，一方记录增加额，一方记录减少额各方辟出若干栏次，记录说明经济业务（包括经济业务发生日期、摘要和金额，以及记录依据）计算余额（期末余额=期初余额+本期增加额一本期减少额），通常在记录增加额的一方金额摘要凭证日期金额摘要凭证日期左方账户名称（会计科目）右方会计账户的使用方法

账户的使用方法，取决于所采用的记账方法和账户本身的性质《企业会计准则——基本准则》第一章第十一条：企业应当采用借贷记账法，所以账户左方称为“借方”，右方称为“贷方”账户按照反映的经济内容，可分为资产、负债和所有者权益类账户收入、费用和利润类账户二、复式记账复式记账法及其特点借贷复式记账法会计分录复式记账法及其特点复式记账法是指对发生的任何一笔经济业务，都应以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记的方法可以了解每一项经济业务的来龙去脉将全部经济业务记入账户后，可以通过账户记录，完整、系统地反映经济活动的过程和结果对账户记录的结果可以试算平衡，以检查账户记录的正确性借贷复式记账法借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”、“贷”作为记账符号，按照“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，对发生的经济业务在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地记录的一种复式记账方法理论依据记账符号记账规则平账方法会计分录

借：×××××××

贷：××××——××××××会计分录是根据复式记账原理，集中、简明、完整地指出每笔经济业务应记账户名称、方向和金额的一种记录会计分录的格式是：借方在上、贷方在下，且借、贷方账户和金额错开；金额以元为单位，下至分会计分录的种类有：一是简单分录，即“一借一贷”录；二是复合分录，即“一借多贷”、“多借一贷”分录，“多借多贷”分录应尽量避免借、贷方账户互称对应账户三、会计凭证会计凭证的种类会计凭证的使用会计凭证的意义会计凭证的种类按填制程序和用途原始凭证记账凭证按来源按填制手续和方法按反映经济业务数量按反映经济业务内容按填制手续外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证单项原始凭证汇总原始凭证专用凭证通用凭证一次记账凭证汇总记账凭证科目汇总表收款凭证付款凭证转账凭证会计凭证的使用取得或填制原始凭证原始凭证名称编号和日期接受凭证单位名称经济业务内容原始凭证联次相关人员签章审核原始凭证形式上审核实质上审核审核后的处理根据原始凭证编制记账凭证记账凭证名称编号和日期经济业务摘要会计分录记账标记所附原始凭证张数相关人员签章审核记账凭证会计凭证的意义会计凭证是指记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力，作为记账依据的书面证明原始凭证明确经济责任，并具有法律效力记账凭证列示了账户名称，指明了记账方向，确认了记账金额，然后再据以记账填制和审核会计凭证是会计账务处理的第一个环节，是其他环节的基础；会计资料的正确、可靠与否，都有赖于正确、及时地填制和审核会计凭证四、会计账簿会计账簿的意义会计账簿的种类会计账簿的使用会计账簿的意义会计账簿是按照会计科目开设的，由专门的格式账页构成的，用来序时和分类登记有关经济业务的簿籍会计凭证可以反映和监督企业每一笔经济业务，但数量多，而且分散；会计账簿可以集中反映和监督全部企业经济业务所引起的某一会计要素项目的变动及其结果，然后再据以编制会计报表根据会计凭证登记账簿，即根据会计分录登记账户，即记账会计账簿的种类按用途按外表形式序时账簿（日记账）分类账簿备查账簿订本账簿活页账簿卡片账簿专用日记账通用日记账总分类账明细分类账会计账簿的使用日记账的设置和登记专用日记账的设置和登记通用日记帐的设置和登记分类账的设置和登记总分类账的设置和登记明细分类账的设置和登记总分类账和明细分类账的平行登记对账结账账簿启用规则账簿登记规则更正错账方法会计循环（代本章要点）分析经济业务，编制会计分录取得和填制原始凭证以审核合格的原始凭证为依据编制记账凭证登记账簿，试算平衡根据记账凭证逐日逐项登记日记账根据记账凭证及其原始凭证登记明细账根据记账凭证和多栏式日记账登记总账编制总分类账户本期发生额对照表和明细分类账户本期发生额对照表，试算平衡调整账户记录按权责发生制确定本期收入、费用结清账户记录计算本期利润编制会计报表电算化条件下的会计循环典型例题单选题账户余额通常是在（）

A借方B记录增加的一方会计分录“借：A账户，贷：B、C账户”所表明的C账户的对应账户是（）

AA账户BB账户原始凭证是由（）

A会计人员编制的

B业务人员取得或填制的购进甲材料一批，货款尚未支付，则应编制

A付款凭证B转账凭证企业设置“待摊费用”和“预提费用”账户的依据是（）

A权责发生制B重要性多选题借贷复式记账法下，在账户借方记录的内容是（）

A资产增加B费用减少

C负债增加D收入减少三栏式明细分类账适用于（）的明细核算

A原材料B管理费用

B应收账款D应付账款

期末应予结清的账户有（）

A资产B负债C收入D费用下列错账，可用红字更正法的有（）

A记账凭证中账户错误

B记账凭证中金额多记

C记账凭证中金额少记典型例题判断题任何会计期间，所有账户借方发生额合计必然等于所有账户贷方发生额合计银行存款日记账的登记只需要看银行收款凭证和银行付款凭证练习编制会计分录从银行提取现金1000元备用从A公司购入甲材料3000元、乙材料2000元，货款尚未支付向B顾客销售商品6000元，货款尚未收到收回B顾客所欠货款6000元，存入银行取得短期借款5000元还欠A公司货款用银行存款支付未来三个月仓库租金900元本月应摊销仓库租金300元本月预提短期借款利息500元第二章完；）一级科目（总账科目）应收账款明细科目（细目）A顾客B顾客C顾客科目和账户的层次一级科目（总账科目）是按照会计要素项目分别设置的会计科目，是设置总分类账的依据，提供的是各类别总括资料明细科目（细目）是对某一总账科目具体内容的分类而设置的会计科目，是设置明细账的依据，提供的是每类别更加详细、具体的会计信息二级科目（子目）介于一级科目和明细科目之间，核算资料比总账科目详细、比细目概括资产、负债和所有者权益类账户资产类帐户借方贷方期初余额

+-

期末余额

负债和所有者权益类帐户借方贷方期初余额

-+

期末余额

收入、费用和利润类账户费用类帐户借方贷方+-

收入类帐户借方贷方-+

利润类帐户借方贷方+-

理论依据资产=负债+所有者权益

会计等式规范了企业经济业务的内容企业要进行生产经营活动必须拥有一定数额的资产，一定数额的资产受限于一定数额的资金来源企业经济业务所引起的会计要素变化类型有9种，任何一笔经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系会计等式可以检验账户记录结果的正确性9种经济业务类型及其举例一项资产增加，另一项资产减少一项负债增加，另一项负债减少一项权益增加，另一项权益减少一项资产增加，一项负债增加一项资产减少，一项负债减少一项资产增加，一项权益增加一项资产减少，一项权益减少一项负债增加，一项权益减少一项负债减少，一项权益增加投资者投入资金向银行贷款进口机器设备用银行存款购买原材料向银行短期借款还欠供应商货款从净利润中提取盈余公积宣告发放现金股利实际支付现金股利债权人执行可转债企业减资投资者撤回资金记账符号以“借”、“贷”作为记账符号，即一切账户的左方为借方，右方为贷方记账符号是指经济业务发生后记入账户的方向的标记，至于借方、贷方是记增加数，还是记减少数，由账户的经济性质来决定资产、费用类账户借方记增加数，贷方计减少数；负债、所有者权益、收入、利润类账户贷方记增加数，借方计减少数记账规则“有借必有贷、借贷必相等”，即每笔经济业务发生后在记入一个账户借方的同时，记入另一个账户的贷方，且记入借、贷方账户的金额应该相等它是将借贷记账法应予记录的9种类型经济业务按各类账户使用方法记录的结果借贷贷贷借借①

②

③

④

⑤

⑥

⑦

⑧

⑨

资产－资产+负债－负债+所有者权益－所有者权益+9种经济业务类型与账户模式的联系

平账方法∑（全部账户借方发生额）=∑（全部账户贷方发生额）∑（全部账户借方余额）=∑（全部账户贷方余额）平账方法是根据复式记账原理，检查和验证账户记录正确性的方法。借贷复式记账法下可以根据账户的发生额和余额检验记账后的平账方法可通过编制总分类账户本期发生额对照表进行会计账户期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金500

20009001600

银行存款100000

22000059700260300

原材料80000

40000

120000

待摊费用

900300600

产成品20000

115008500

固定资产480000

480000

累计折旧

40000

500

40500应付账款

1205007550010000

55000短期借款

120000

50000

170000应交税金

1000

1000预提费用

1500

1500实收资本

400000

200000

600000销售收入

2000020000

销售成本

1150011500

销售费用

10001000

销售税金

10001000

管理费用

20002000

财务费用

15001500

本年利润

170002000

3000合计680500680500392400392400871000871000总分类账户本期发生额对照表

“多借多贷”分录应尽量避免借：原材料22900

贷：应付账款22900借：原材料——甲19500

原材料——乙3400

贷：应付账款——A17000

应付账款——B5900借：原材料——甲15000

原材料——乙2000

贷：应付账款——A17000借：原材料——甲4500

原材料——乙1400

贷：应付账款——B5900企业向A公司购进甲材料500件，@30元，乙材料500公斤，@4元；向B公司购进甲材料150件，@30元，乙材料350公斤，@4元；材料已经验收入库，货款尚未支付原始凭证和记账凭证

原始凭证是在经济业务发生时直接取得或填制的，用来载明经济业务实际执行和完成情况，明确经济责任，并具有法律效力的原始书面证明记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，并确定会计分录，作为记账依据的会计凭证专用凭证和通用凭证

专用凭证是专门用来反映某一类经济业务的记账凭证，通常设置收款凭证是收入货币资金使用的凭证付款凭证是付出货币资金使用的凭证同一笔经济业务同时涉及货币资金收付使用付款凭证转账凭证用于反映不涉及货币资金收付的其他经济业务通用凭证是对于收款、付款和转账业务，都使用一种格式的记账凭证四川省成都市商业销售发票发票联第二联：付款方收执发票代码151010621505发票号码01774218.客户名称：吉利公司2006年9月20日填制产品及规格单位数量单价金额千百十元角分笔记本本205￥10000金额合计（大写）×仟壹佰零拾零元零角零分￥10000销货单位（盖章有效）开票收款付款凭证附件1张贷方科目：现金2006年9月27日付字第1号摘要借方科目金额记账√一级科目明细科目一级科目明细科目20日购办公用笔记本管理费用10000行政部10000合

计1000010000

入库单

No200609001第三联：会计2006年9月20日序号成品名称单位数量单价金额附注1B材料公斤10004040000白云工厂合计￥40000制票：收货：保管：记账：转账凭证附件1张2006年9月27日转字第1号摘要

会计科目

借方金额贷方金额

记账√一级科目明细科目一级科目明细科目一级科目明细科目20日购入B材料

原材料4000000B材料4000000应付账款

4000000白云工厂4000000合

计

4000000400000040000004000000大写零壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾佰仟万亿元整（正）角分专用日记账的设置和登记

企业一般设置现金日记账和银行存款日记账，以便逐日逐项登记这些货币资金的收入、付出和结余三栏式日记账按照货币资金的“收入”、“付出”和“结余”分设三个专栏，一般还增设“对方科目”专栏；多栏式日记账是在三栏式日记账基础上，在“借方（收入）”和“贷方（付出）”按“对应账户”分设若干专栏，以便汇总重复发生的同类经济业务现金/银行存款日记账应由出纳人员根据现金/银行存款收款凭证和付款凭证，以及银行存款/现金付款凭证逐日逐项循序登记，做到“日清月结”多栏式日记账可以据以登记总账，即过账“借方（收入）”和“贷方（付出）”合计数分别过入现金/银行存款总账各专栏合计数分别过入同名账户总账现金/银行存款专栏合计数无需过账总分类账的设置和登记

企业按照一级科目开设总分类账三栏式总账有“借方”、“贷方”、“余额”三个栏次，“余额”栏旁边应加设“借或贷”栏或“借/贷”栏，还可以增设“对方科目”栏总账登记的依据有记账凭证（包括收、付、转凭证或科目汇总表等）和多栏式日记账，可以逐笔或定期汇总登记明细分类账的设置和登记

企业根据生产经营和管理要求，在进行总分类核算的同时应进一步组织明细分类核算，在实际工作中，要求在总账基础上开设明细账明细核算的范围明细账的格式明细账一般根据记账凭证及其所附原始凭证，逐日逐笔登记，也可以根据原始凭证定期汇总登记明细核算的范围主要财产物资，如固定资产、材料、产成品等对象，此类一般按其品种、规格等标准设明细账，形如“原材料——甲材料”主要债权债务业务，如应收（预付）账款或应付（预收）账款、短期借款等，此类一般按债务人或债权人为标准设明细账，形如“应收账款——A顾客”主要所有者权益业务，如实收资本一般按投资人为标准设明细账，形如“实收资本——吉利”、“实收资本——B公司”主要成本费用业务，如生产成本一般按产品品种、规格为标准设明细账，管理费用一般按责任人或责任部门为标准设明细账，形如“生产成本——1号线”、“管理费用——行政部”明细账的格式三栏式明细账适用于只需要提供金额资料，不需要提供数量资料的明细核算，如“应收账款明细账”、“应付账款明细账”数量金额式明细账设有收入、发出和结存的“数量”、“单价”和“金额”栏，适用于既需要提供金额资料，又需要提供数量资料的明细核算，如“原材料明细账”、“产成品明细账”多栏式明细账按明细项目分设若干栏次，适用成本、费用和利润类科目的明细核算，如“生产成本明细账”、“管理费用明细账”总分类账和明细分类账的平行登记登记方法分别记账。对发生的每笔经济业务，在记入总账的同时，应分别记入所属明细账方向一致。对发生的每笔经济业务记入总账和所属明细账的方向一致金额相等。对每笔业务记入总账的金额与记入所属明细账金额之和相等登记结果总账期初余额=∑（所属明细账期初余额）总账借方发生额=∑（所属明细账借方发生额）总账贷方发生额=∑（所属明细账贷方发生额）总账期末余额=∑（所属明细账期末余额）平行登记后可通过编制明细分类账户本期发生额对照表进行应收账款明细账本期发生额对照表明细科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方A顾客50009600120002600B顾客3000140030001400合计800011000150004000对账对账是对账簿记录进行核对的工作账证核对。将账簿记录与有关会计凭证进行核对账账核对。将有关联的账簿记录进行核对总账与总账总账与日记账总账与明细账会计账与业务账的核对账实核对。将各种财产物资和债权债务的账面余额，与实存数额或实际余额进行核对现金日记账与库存现金数额——现金清查银行存款日记账与开立存款户的银行账目——银行存款的对账各种财产物资明细账与财产物资实物数量——盘点各种应收和应付款项明细账与有关债务和债权单位账结账结账是在期末（月末、季末、年末）将当期应记的经济业务全部登记入账的基础上，结算、登记各种账簿本期发生额和期末余额的工作本期发生的经济业务应全部登记入账按照权责发生制要求结转收入、费用类账项确定本期收入、费用结转本期收入、费用计算、登记各种账簿的本期发生额和期末余额确定本期收入、费用应属于本期收入而尚未收款借：应收账款贷：主营业务收入前期预收而属于本期收入借：预收账款

贷：主营业务收入《企业会计准则第30号——财务报表列报》：“费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等”实际投入产品生产的原材料、人工、机器设备消耗，最终形成产成品成本。未销售时，属于企业资产；销售时，一方面确