42存货成本的计价方法及应用

第二节存货本钱的计价方法及其运用(一)先进先出法先进先出法是假定先购入的存货最先发出。在这种方法下，每次购入存货时，应按时间的先后顺序逐笔登记其数量、单价和金额，每次发出存货时，按照先购入存货的单价计算发出存货的实践本钱。一、存货按实践本钱计价的方法先进先出法加权平均法个别计价法举例

【例1】现假定某制造企业原资料按实践本钱核算，资料发出采用先进先出法。该企业××年3月，A资料期初结存数量为200千克，单价1元/千克，当月A资料收发情况如下：

(1)9日，购入300千克，单价1.1元/千克；

(2)11日，消费产品领用400千克；

(3)16日，购入400千克，单价1.15元/千克；

(4)20日，车间普通耗用300千克；

(5)28日，购入100千克，单价1.2元/千克。

要求：用先进先出法登记A资料明细账。并计算本期发出存货本钱以及期末存货本钱材料明细账

最高储备量：材料类别：最低储备量：材料名称、规格：A材料计量单位：千克XX年凭证摘要收入发出结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额31(略)期初结存

2001.00200

解答(1)9日，购入300千克，单价1.1元/千克；9购入3001.103302001.002003001.10330材料明细账

最高储备量：材料类别：最低储备量：材料名称、规格：A材料计量单位：千克XX年凭证摘要收入发出结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额31(略)期初结存

2001.00200

解答(2)11日，消费产品领用400千克；9购入3001.103302001.002003001.1033011产品领用2001.102202001.002001001.10110300－200100×1.10材料明细账

最高储备量：材料类别：最低储备量：材料名称、规格：A材料计量单位：千克XX年凭证摘要收入发出结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额31(略)期初结存

2001.00200

解答(3)16日，购入400千克，单价1.15元/千克；9购入3001.103302001.002003001.1033011产品领用2001.102202001.002001001.1011016购入4001.154601001.101104001.15460材料明细账

最高储备量：材料类别：最低储备量：材料名称、规格：A材料计量单位：千克XX年凭证摘要收入发出结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额31(略)期初结存

2001.00200

解答(4)20日，车间普通耗用300千克；9购入3001.103302001.002003001.1033011产品领用2001.102202001.002001001.1011016购入4001.154601001.101104001.1546020车间普通耗用2001.152301001.001102001.15230材料明细账

最高储备量：材料类别：最低储备量：材料名称、规格：A材料计量单位：千克XX年凭证摘要收入发出结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额31(略)期初结存

2001.00200

解答(5)28日，购入100千克，单价1.2元/千克。9购入3001.103302001.002003001.1033011产品领用2001.102202001.002001001.1011016购入4001.154601001.101104001.1546020车间普通耗用2001.152301001.001102001.1523028购入1001.201202001.152301001.2012031本月合计8009107007601.20120100＋＋＝＋＋＝＋＝＋＝Excel表本期发出存货本钱=200+220+110+230=760元期末存货本钱=120元特点：这种计算方法将核算分散在日常进展,使期末存货本钱比较接近市价,能及时准确反映存货的资金占用情况。但是当物价变动幅度较大时，发出存货本钱低、收入高，不能恰当配比，影响到利润的准确性；假设收发存货的业务频繁，其计算任务量很大。适用范围：适用于物价根本稳定、存货收发业务频率不高的存货。1.某企业采用先进先出法计算发出资料的本钱。2006年3月1日结存A资料200吨，每吨实践本钱为200元;3月4日和3月17日分别购进A资料300吨和400吨，每吨实践本钱分别为180元和220元;3月10日和3月27分别发出A资料400吨和350吨。A资料月末账面余额为()元。A.30000B.30333C.32040D.33000D牛刀小试牛刀小试2、甲公司按先进先出法计算资料的发出本钱。2003年3月1日结存A资料100公斤，每公斤实践本钱100元。本月发生如下有关业务：(1)3日，购入A资料50公斤，每公斤实践本钱105元，资料已验收入库。(2)5日，发出A资料80公斤。(3)7日，购入A资料70公斤，每公斤实践本钱98元，资料已验收入库。(4)12日，发出A资料130公斤。(5)20日，购入A资料80公斤，每公斤实践本钱110元，资料已验收入库。(6)25日，发出A资料30公斤。要求：根据上述资料，计算A资料：(1)5日发出的本钱。(2)12日发出的本钱。(3)25日发出的本钱。(4)期末结存的本钱。(二)加权平均法

这种方法是根据本期期初结存存货的数量和金额与本期收入存货的数量和金额，在期末一次计算本期存货的加权平均单价，作为计算本期发出存货和期末结存存货价钱，一次性计算本期发出存货的实践本钱。本期发出存货的实践本钱=本期发出存货数量*加权平均单价业务举例根据表中数字计算结果如下：本月加权平均单价=(4500+8300)/(300+200+300)=16(元)本月发出存货的实践本钱=600×16=9600(元)期末存货的实践本钱=200×16=3200(元)或者，期末存货的实践本钱=4500+8300－9600=3200(元)特点：这种方法简单，核算任务量小。但是，发出存货本钱只能在月末计算出来，平常只知道库存数量，无法随时了解存货资金的占用情况。1.某企业采用月末一次加权平均计算发出原资料的本钱。20×7年2月1日，甲资料结存200公斤，每公斤实践本钱为100元;2月10日购入甲资料300公斤，每公斤实践本钱为110元；2月25日发出甲资料400公斤。2月末，甲资料的库存余额为()元。A.10000B.10500C.10600D.11000C牛刀小试某企业采用先进先出法计算发出资料的本钱。2006年3月1日结存A资料200吨，每吨实践本钱为200元;3月4日和3月17日分别购进A资料300吨和400吨，每吨实践本钱分别为180元和220元;3月10日和3月27分别发出A资料400吨和350吨。A资料月末账面余额为()元。A.30000B.30333C.32040D.33000D牛刀小试(三)个别计价法

个别计价法又称个别认定法，是指以每批存货的实践单位本钱作为该批存货发出的单价来计算发出存货的本钱。适用范围：这种方法普通适用于可以明显区分的大件贵重商品，以及分批次计算发出存货本钱单位。每次(批)存货发出本钱=该次(批)存货发出数量该次(批)ｘ存货实践入库单位本钱业务举例本月发出存货600千克，经逐一识别：12月10日发出的400千克存货是期初结存的〔即第一批次〕300千克和12月5日〔即第二批次购进的〕100千克；12月25日发出的200千克存货是第三批购进的。本月发出存货总本钱=300×15+100×16+200×17=9500〔元〕本月结存存货总本钱=100×16+100×17=3300〔元〕二、存货按实践本钱计价的核算存货按实践本钱计价是指对存货的收入、发出、结存等日常业务均按其实践本钱进展核算。(一)账户设置

在实践本钱计价核算时，应设置以下账户：“原资料〞账户、“在途物资〞账户、“应付账款〞账户、“应付票据〞账户等。“应付票据〞账户“应付票据〞账户用来反映企业因购进资料、商品和接受劳务供应等而向对方开出并承兑的商业汇票。企业开出汇票时应记入该账户的贷方，企业在汇票到期并支付款项时在其借方冲销。期末余额在贷方反映没有到期尚未支付的票据款。该账户按供应单位进展明细核算。(二)原资料收入的核算

1.外购原资料的核算(1)资料与账单同时到达(2)资料未到而账单先到【例4-1】3月2日，甲公司从乙公司购入A资料一批，价款10000元，增值税款1700元。A资料已运抵企业并验收入库，甲公司已用银行存款支付了货款。【例4-2】3月5日，甲公司从乙公司购入B资料一批，价款20000元，增值税款3400元。甲公司已开出商业汇票，B资料尚未到达公司。【例4-3】接上例，3月10日，甲公司购入资料已到达公司并验收入库。牛刀小试(二)原资料收入的核算

1.外购原资料的核算(1)资料与账单同时到达(2)资料未到而账单先到(3)资料已运抵企业，但账单尚未到达在这种情况下，企业可暂不处置，等账单到达后按前述方法处置。但假设到月末账单还未到，应按所购资料的暂估价〔方案价钱〕入账，下月初再用红字冲回。【例4-4】3月28日，甲公司从乙公司购入A资料一批，资料已验收入库，A资料的方案本钱10000元，但是发票等账单尚未收到。31日，企业仍未收到28日已验收入库的月末账单。4月初，冲销3月末暂估账。牛刀小试2.自制资料的核算

企业自制资料是指由本企业的消费部门自行加工并已完工入库的资料物资，对已加工终了入库的资料物资，应根据资料物资交库单及本钱核算凭证，借记“原资料〞账户，贷记“消费本钱〞账户。【例4-5】3月5日，甲公司自行加工A资料一批，已完工入库，有关本钱计算单载明，该批资料的实践本钱为5000元。牛刀小试3月9日，企业从外地购入甲资料3000千克，增值税公用发票上注明：单价100元，价款300000，增值税51000元。销货方代垫运杂费800元，资料尚未运到。根据货款、增值税及代垫运费的金额，签发为期2个月的商业承兑汇票一张。3月12日，上述资料验收入库。3月25日，企业从外地购入甲资料500千克，资料已验收入库，但是发票等单据尚未到达，货款未付。31日，本月25日购入的甲资料，发票仍未到达，按合同价60000元入账。课堂练一练(三)原资料发出和结存的核算

企业因消费领用和其他领用而发出的原资料应按其实践本钱结转，借记“消费本钱〞、“制造费用〞、“管理费用〞等账户，贷记“原资料〞账户。由于在实践本钱计价核算下，企业每批入库资料的本钱能够不同，因此应按前述所引见的先进先出法、加权平均法等方法计算发出资料的实践本钱，并确定期末库存资料的实践本钱。【例4-6】3月31日，根据发料凭证汇总表，本月根本消费车间领用A资料300千克，用于消费产品；领用A资料10千克用于车间普通运用。管理部门领用B资料50千克；销售部门领用B资料30千克。A资料的单位本钱10元，B资料的单位本钱20元。牛刀小试三、存货按方案本钱计价的核算

存货按方案本钱计价核算是指企业获得存货时，按其方案本钱记入“原资料〞等存货账户，而将方案本钱与实践本钱的差额经过“资料本钱差别〞账户归集，对于因消费耗用和其他耗用而发出的原资料应按其方案本钱结转，并同时按照一定的方法将归集的资料本钱差别在本期发出资料与期末库存资料之间进展分配，最终到达将发出资料的方案本钱调整为实践本钱的一种核算方法。资料按方案本钱计价核算需求设置“原资料〞账户、“资料采购〞账户和“资料本钱差别〞账户。1、“原资料〞账户在方案本钱核算时，“原资料〞账户反映的是原资料的收、发、存的方案本钱。该账户借方反映企业获得原资料的方案本钱，贷方结转发出资料方案本钱，期末余额在借方，反映期末结存资料的方案本钱。企业应按照原资料的种类和品名进展明细分类核算。“资料采购〞账户核算企业采用方案本钱进展资料日常核算而购入资料的采购本钱。其借方登记企业购买资料而支付的价款、运输费、采购费用；贷方登记运抵企业并已验收入库的资料方案本钱；期末余额在借方表示尚未运抵企业或尚未验收入库的在途资料物资的本钱。该账户在期末要登记结转入库资料的本钱差别额。2、“资料采购〞账户资料本钱差别又称“资料价钱差别〞，是指资料的实践本钱与方案价钱本钱间的差额。实践本钱大于方案本钱称超支差别，记入该账户的借方；实践本钱小于方案本钱称节约差别，记入该账户的贷方。3、“资料本钱差别〞账户(二)原资料收入的核算

1.外购资料的核算在方案本钱核算下，外购原资料无论能否入库，均应经过“资料采购〞账户核算其实践本钱，待资料物资入库后，按其方案本钱借记“原资料〞账户，按其实践本钱贷记“资料采购〞账户，按两者的差额借记或贷记“资料本钱差别〞账户。详细有以下几种情形：(1)款项已付或已开出商业汇票，资料尚未运抵企业或尚未入库这种情况应根据已开出的商业票据或付款凭证借记“资料采购〞账户，贷记“银行存款〞、“应付票据〞账户。【例4-7】甲公司从乙公司购入A资料一批，价款5000元，增值税款850元。款项已用银行存款支付。另用银行存款支付运费200元〔本例暂不思索运费的增值税〕。A资料尚未运达企业，A资料的方案本钱5000元。牛刀小试详细有以下几种情形：(1)款项已付或已开出商业汇票，资料尚未运抵企业或尚未入库这种情况应根据已开出的商业票据或付款凭证借记“资料采购〞账户，贷记“银行存款〞、“应付票据〞账户。(2)发票账单未到，但资料已验收入库这种情况可暂不处置。待有关发票账单到达后再作处置，但月末账单还未到时，应按方案本钱暂估入账，借“原资料〞账户，贷“应付账款——暂估应付账款〞账户，下月初再用红字凭证冲回。【例4-8】甲公司从丙公司购入B资料一批，资料已验收入库，月末账单未到，B资料的方案本钱3000元。牛刀小试详细有以下几种情形：(1)款项已付或已开出商业汇票，资料尚未运抵企业或尚未入库这种情况应根据已开出的商业票据或付款凭证借记“资料采购〞账户，贷记“银行存款〞、“应付票据〞账户。(2)发票账单未到，但资料已验收入库这种情况可暂不处置。待有关发票账单到达后再作处置，但月末账单还未到时，应按方案本钱暂估入账，借“原资料〞账户，贷“应付账款——暂估应付账款〞账户，下月初再用红字凭证冲回。(3)资料已验收入库，尚未付款或尚未开出商业汇票这种情况下应根据实践应支付的价款，借记“资料采购〞账户，按可抵扣的增值税，借记“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞账户，按应支付的金额贷记“应付账款〞账户。同时应结转资料采购本钱。【例4-9】甲公司从丁公司购入C资料500吨，单价20元，方案单价22元，价款10000元，应支付增值税款1700元。C资料已验收入库，款项未付。牛刀小试详细有以下几种情形：(4)收料后，发现物资出现短缺与损耗这种情况下，企业应将“资料采购〞转入“待处置财富损溢〞账户，待查明缘由后按以下情况处置：1〕属于销售方责任借记“应收账款〞账户或“应付账款〞账户，贷记“待处置财富损溢〞账户2〕属于运输单位责任借记“其他应收款〞账户，贷记“待处置财富损溢〞账户3〕属于无法收回的损耗借记“管理费用〞账户，贷记“待处置财富损溢〞账户4〕属于自然灾祸等非正常缘由呵斥的损失将扣除残料价值和过失人和保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出——非常损失〞账户，贷记“待处置财富损溢〞账户。【例4-10】甲公司从丁公司购入A资料一批，价款8000元，运抵企业后发现短缺2000元。经查明，丁公司少发货1000元，由于运输单位责任短缺1000元。牛刀小试2.自制资料入库的核算

企业自制资料是指由本企业的消费部门自制加工并已验收入库的资料物资，对已加工终了入库的资料物资，应根据资料物资入库单及本钱核算凭证，按其方案本钱，借记“原资料〞账户，按其实践本钱，贷记“消费本钱〞账户，按两者的差别，借或贷记“资料本钱差别〞账户。【例4-11】6月5日，甲公司自制加工A资料30千克已入库，其方案本钱900元，实践本钱920元。牛刀小试为了核算资料的实践本钱与方案本钱的差别，应设置“资料本钱差别〞账户。本钱会计>>第三章>>第二节材料成本差异本期收入材料的超支差异本期收入材料的节约差异余额：结存材料的成本超支额余额：结存材料的成本节约额结存资料的实践本钱＝“原资料〞等资料账户按方案本钱反映的余额＋“资料本钱差别〞账户的借方余额－“资料本钱差别〞账户的贷方余额(三)原资料发出的核算

资料本钱差别率＝月初结存资料本钱差别本月收入资料本钱差别月初结存资料方案本钱本月收入资料方案本钱×100%＋＋发出资料本钱差别＝发出资料方案本钱×资料本钱差别率1、某企业采用方案本钱进展资料的日常核算。月初结存资料的方案本钱为80万元，本钱差别为超支20万元。当月购入资料一批，实践本钱为110万元，方案本钱为120万元。当月领用资料的方案本钱为100万元，当月领用资料应负担的资料本钱差别为()万元。A.超支5B.节约5C.超支15D.节约15C牛刀小试2、某工业企业采用方案本钱进展原资料的核算。2004年7月初结存原资