第十章 成本的核算

第十章

本钱核算

会计学教程第十一章本钱核算本章主要内容产品本钱核算的普通程序1本钱费用的归集与分配2产品本钱核算的根本方法3会计学教程第十一章本钱核算第一节产品本钱核算的普通程序一、产品本钱核算程序1．对所发生的费用进展审核和控制，确定这些费用能否符合规定的本钱开支范围，并在此根底上确定应计入产品本钱和不应计入产品本钱的费用2．贯彻权责发生制原那么，正确处置跨期摊提的费用，确认应由本期产品本钱负担的费用。3．将应由本期各种产品负担的费用，在各种产品之间按照本钱工程进展分配和归集。4．有辅助消费车间的企业，将归集的辅助消费费用按受害对象进展分配。5．结转分配根本车间制造费用。6．对于既有完工产品又有在产品的产品，将其本钱费用在完工产品和期末在产品之间进展分配和归集，计算出完工产品的总本钱和单位本钱。7．结转期间费用。会计学教程第十一章本钱核算二、产品本钱核算账户的设置1．“消费本钱〞账户。2．“制造费用〞账户。3．“长等待摊费用〞账户。会计学教程第十一章本钱核算第二节本钱费用的归集与分配一、消费费用在各种产品之间的归集和分配(一)各项要素费用的分配1．外购资料和燃料费用的分配。2．外购动力费用的分配。3．职工薪酬的分配。4．其他各项消费费用的分配。会计学教程第十一章本钱核算(二)辅助消费费用的归集和分配辅助消费费用的归集是经过“消费本钱——辅助消费本钱〞账户进展的。辅助消费车间发生的各项费用，根据资料、工资等费用分配表和有关的凭证，记入“消费本钱——辅助消费本钱〞账户的借方，结转完工产品本钱和分配转出劳务费用时记入该账户的贷方；借方余额表示辅助消费车间在产品本钱会计学教程第十一章本钱核算辅助消费费用的分配方法1．直接分配法。2.一次交互分配法。3．方案本钱分配法。会计学教程第十一章本钱核算例11－1某企业有供电、修缮两个辅助消费车间，本月各车间直接发生的费用是：供电车间800O元，修缮车间5200元。根据有关原始记录整理，本月各车间和行政管理部门耗用的劳务数量见表11—1。会计学教程第十一章本钱核算会计学教程第十一章本钱核算会计学教程第十一章本钱核算根据辅助消费费用分配表，编制会计分录如下：交互分配时：借：消费本钱——辅助消费本钱——供电472——修缮195贷：消费本钱——辅助消费本钱——供电472——修缮195对外分配时：借：消费本钱——根本消费本钱6620．80制造费用4805．25管理费用1773．95贷：消费本钱——辅助消费本钱——供电8277——修缮4923

会计学教程第十一章本钱核算(三)制造费用的归集和分配制造费用的核算，是经过设置“制造费用〞总账进展归集和分配的。制造费用发生时，根据有关的付款凭证、转账凭证及各种费用分配表，将各项费用记入有关制造费用账户借方及专设的费用工程栏内。月末，将归集的制造费用按照一定的分配规范分配给本车间的有关产品或劳务的本钱中，根据“制造费用〞分配表的分配结果，借记有关账户，贷记“制造费用〞账户。除季节性消费的企业外，“制造费用〞账户月末余额(即当月发生的费用)，月末全部分配转出。会计学教程第十一章本钱核算制造费用的分配方法：1.消费工时比例法。2．消费工人薪酬比例法。3．机器工时比例法。4．按年度方案分配率分配法。会计学教程第十一章本钱核算二、消费费用在完工产品与在产品之间的分配与归集常用的分配方法有以下几种：1、不计算在产品本钱2、在产品本钱按年初数固定计算3、在产品本钱按所耗原资料费用计算4、约当产量比例法5、在产品本钱按定额本钱计算6、定额比例法会计学教程第十一章本钱核算例11－２某企业甲产品分两道工序加工，工时定额为10小时，第一道工序工时定额为6小时，第二道工序工时定额为4小时，月末第一道工序内在产品盘存量为60件，第二道工序内在产品盘存量为20件，各道工序内在产品加工程度均按50％计算，求在产品约当产量。第一道工序在产品完工率＝６×５０％/１０＝３０％第二道工序在产品完工率＝〔６＋４×５０％〕/１０＝８０％在产品约当产量=60×30％＋20×80％=34〔件〕会计学教程第十一章本钱核算三、完工产品本钱的结转为了正确组织产废品收发的核算，企业应设置“库存商品〞账户。该账户借方登记验收入库的产废品的实践本钱或方案本钱，贷方登记发出产废品的实践本钱或方案本钱，借方余额反映库存产废品的实践本钱或方案本钱。该账户按产废品的种类、种类和规格设置明细账。会计学教程第十一章本钱核算例11－3某企业月末根据本月产废品入库单及产品本钱计算单编制产废品本钱汇总表见表11—３。会计学教程第十一章本钱核算会计学教程第十一章本钱核算根据表11—3，编制会计分录如下：借：库存商品——甲37500——乙64800贷：消费本钱——根本消费本钱102300会计学教程第十一章本钱核算第三节产品本钱核算的根本方法一、工业企业的消费类型和管理要求(一)工业企业的消费类型1、工业企业的消费按照消费过程的工艺特点分类，可以分为单步骤消费和多步骤消费两类。2、工业企业的消费按照消费组织特点分类，可以分为大量消费、成批消费和单件消费三类。

会计学教程第十一章本钱核算

(二)不同消费类型和管理要求对本钱计算方法的影响见下表会计学教程第十一章本钱核算会计学教程第十一章本钱核算二、产品本钱计算的种类法种类法是以产品的种类为本钱计算对象，归集消费费用，计算产品本钱的一种方法。按照产品种类计算本钱是本钱计算的最根本的要求，因此种类法也可以看成是本钱计算的最根本的方法。前面引见的产品本钱核算的普通程序，即为种类法的核算程序。会计学教程第十一章本钱核算三、产品本钱计算的分批法产品本钱计算的分批法是以产品批别为本钱计算对象，归集消费费用，计算产品本钱的一种方法。这种方法适用于小批、单件消费，如公用设备、重型机械和船舶等消费。

会计学教程第十一章本钱核算例11－4某厂根据订货单位的订单组织批量消费，采用分批法计算产品本钱。6月份各批产品消费统计情况见表11－5。其中，批号为603的D产品本月提早完工2台并已交货，按定额本钱结转完工产品本钱。有关定额本钱资料见表11－6。会计学教程第十一章本钱核算会计学教程第十一章本钱核算本月发生的消费费用，根据各种费用的原始凭证按其用途归类整理，编制各种费用分配表〔略〕，并据以登记“根本消费本钱〞明细账和产品本钱计算单，见表11－7至表11－10。会计学教程第十一章本钱核算会计学教程第十一章本钱核算会计学教程第十一章本钱核算会计学教程第十一章本钱核算根据完工产品本钱计算单，编制会计分录如下：借：库存商品——A48520——B26096——D8400贷：消费本钱——根本消费本钱83016会计学教程第十一章本钱核算四、产品本钱计算的分步法产品本钱计算的分步法是按照产品的消费步骤归集消费费用，计算产品本钱的一种方法。它适用于大量、大批、多步骤消费，如纺织、冶金、造纸及大量、大批消费的机械制造等企业。根据本钱管理的要求不同，各步骤本钱计算和结转可以采用逐渐结转和平行结转两种方法。会计学教程第十一章本钱核算〔二〕逐渐结转分步法逐渐结转分步法是按产品的加工顺序，计算并结转各步骤半废品本钱，直至最后计算出产品本钱的一种方法。其本钱计算程序如图11—１所示会计学教程第十一章本钱核算会计学教程第十一章本钱核算逐渐结转分步法按照半废品本钱在下步骤本钱计算单中反映方法不同，又分为综合结转和分项结转两种方法。1．综合结转法。此法是将各步骤半废品本钱不分本钱工程，综合记入下一步骤本钱计算单中“原资料〞，或“自制半废品〞本钱工程。半废品本钱可以按实践本钱结转，也可以按方案本钱结转。2．分项结转法。此法是将各步骤所耗半废品本钱分别本钱工程转入下步骤本钱计算单中，假设半废品经过半废品库收发，自制半废品明细账也应分别本钱工程登记。会计学教程第十一章本钱核算(三)平行结转分步法平行结转分步法是指不计算各步骤消费半废品本钱和所耗上一步骤半废品本钱，而只计算本步骤发生的费用中应由产废品本钱负担的份额，将各步骤本钱计算单中产废品应负担的费用份额转出，平行汇总构成产废品本钱的一种方法。其本钱计算程序见图11—２。会计学教程第十一章本钱核算本章个案分析参考答案根据化学工业的消费特点，化工厂普通以各消费阶段上的半废品〔或产废品〕为本钱计算对象设置本钱计算单，采用分步法，按月计算产品本钱。由于化学反响安装具有一定的容量，月末在产品数量坚持相对稳定，因此便于采用定额本钱计算月末在产品本钱，或者在各月本钱程度变动不大情况下，不计月末在产品本钱。会计学教程第十一章本钱核算本章练习题参考答案1、甲产品定额耗费量比例=〔1000×6〕／〔1000×6＋2000×5〕=37.5%乙产品定额耗费量比例=〔2000×5〕／〔1000×6＋2000×5〕 =62.5%甲产品应负担的原资料费用=10000×12×37.5%=45000会计学教程第十一章本钱核算2、根本消费车间消费工人工资分配率=86000/〔120×60+250×40〕=5甲产品消费工人工资=120×60×5=36000乙产品消费工人工资=250×40×5=50000借：根本消费本钱—甲36000—乙50000制造费用—根本消费车间5200—机修车间2500—供电车间1200辅助消费本钱—机修车间10000—供电车间4400管理费用4000贷：应付职工薪酬—职工工资113300会计学教程第十一章本钱核算借：根本消费本钱—甲5040—乙7000制造费用—根本消费车间728—机修车间350—供电车间168辅助消费本钱—机修车间1400—供电车间616管理费用560贷：应付职工薪酬—职工工资15862会计学教程第十一章本钱核算3、〔1〕直接分配法：

供电分配率=29120/〔88000－8000〕=0.364借：根本消费本钱21840制造费用2184管理费用5096贷：辅助消费本钱—供电29120机修车间分配率=26880/〔8480－480〕=3.36借：根本消费本钱20210管理费用6720贷：辅助消费本钱—机修26880会计学教程第十一章本钱核算〔2〕交互分配法：供电交互分配率=2912