第十六章成本报表与成本分析

第十六章本钱报表与本钱分析本章主要内容本钱报表的概述商品产品本钱表的构成及编制主要产品单位本钱表的构成及编制制造费用明细表本钱分析的根本方法全部商品产品本钱方案完成情况分析可比产品本钱降低完成情况的分析主要产品单位本钱分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院一、本钱报表的概述〔一〕本钱报表含义本钱报表是根据本钱日常核算资料编制的，用来反映企业消费费用与产品本钱的构成及其升降变动情况的会计报表。本钱报表是本钱核算的最终成果，也是对日常本钱核算的总结，是一种内部报表。2006版权＠中南财经政法大学会计学院〔二〕本钱报表种类产品消费本钱表;主要产品单位本钱表;制造费用明细表;营业费用明细表;管理费用明细表;财务费用明细表。一、本钱报表的概述2006版权＠中南财经政法大学会计学院〔三〕本钱报表作用1、上级机构(或公司)利用本钱报表，可以分析和考核企业本钱方案的执行情况，促使企业降低本钱、节约费用，从而提高企业的经济效益，添加国家的财政收入。2、对本钱报表的分析，为本钱管理提供了根底的信息。是落实本钱、考核本钱业绩责任的重要根据,3、本钱报表提供的实践本钱资料，还可以作为企业确定产品价钱，进展本钱和利润的预测，制定有关的消费运营决策，以及编制本钱和利润等方案提供重要数据。一、本钱报表的概述2006版权＠中南财经政法大学会计学院二、全部商品产品本钱表的构成及编制〔一〕全部商品产品本钱表的构成该报表反映可比产品和不可比产品的实践产量、单位本钱、本月总本钱、本年累计总本钱等。2006版权＠中南财经政法大学会计学院〔二〕全部商品产品本钱表的编制1、实践产量：本月实践产量、本年累计实践产量根据有关消费记录或产废品明细账的产量记录填列。2、单位本钱：上年实践平均单位本钱，本年方案单位本钱，本月实践单位本钱，本年累计实践平均单位本钱。二、全部商品产品本钱表的构成及编制2006版权＠中南财经政法大学会计学院3、本月总本钱〔1〕按上年实践单位本钱计算的总本钱＝上年实践单位本钱×本月实践产量〔2〕按本年方案单位本钱计算的总本钱＝本年方案单位本钱×本月实践产量〔3〕本月实践总本钱＝本月实践单位本钱×本月实践产量二、商品产品本钱表的构成及编制2006版权＠中南财经政法大学会计学院4、本年累计总本钱按上年实践单位本钱计算的总本钱按本年方案单位本钱计算的总本钱本年累计实践总本钱上年实践单位本钱本年累计实践产量×本年方案单位本钱本年累计实践产量本月实践单位本钱本年累计实践产量×＝×＝〔1〕＝〔2〕〔3〕二、商品产品本钱表的构成及编制2006版权＠中南财经政法大学会计学院5、可比产品本钱降低额、降低率可比产品本钱降低额=按上年平均单位本钱计算的总本钱-本年实践总本钱=∑上年平均单位本钱本年平均单位本钱－〔〕×本年实践产量可比产品本钱降低率=可比产品本钱降低额按上年平均单位本钱计算的总本钱二、商品产品本钱表的构成及编制2006版权＠中南财经政法大学会计学院三、主要产品单位本钱表的编制1、本钱工程2、主要技术经济目的3、历史先进程度4、上年实践平均本钱5、本月实践本钱6、本年累计实践平均本钱2006版权＠中南财经政法大学会计学院四、制造费用明细表1、本月方案2、上年同期实践数3、本月实践数4、本年累计实践数2006版权＠中南财经政法大学会计学院项目本月计划上年同期实际数本月实际本年累计实际数1．工资2．职工福利费3．折旧费4．修理费5．办公费6．差旅费7．保险费…2,00034050010020050401,8002524808021060351,9002664901201804020231003100598014002200470230制造费用合计3，2302，9173，11636，480制造费用明细表200×年12月编制单位：单位：元2006版权＠中南财经政法大学会计学院五、本钱分析概述本钱分析是以本钱核算资料为根底，结合有关方案、定额和其他相关资料，提示本钱变化情况及缘由的过程。本钱分析可以提示本钱变动的缘由，明确本钱发生变化的责任，是进展本钱考核的根据，也为以后的本钱管理指明了方向。本钱分析包括：总本钱分析单位本钱分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院影响本钱变动的内部要素：(1)企业消费才干及利用程度；(2)劳动消费率程度；(3)消费设备的技术情况及利用情况；(4)原资料、燃料、动力的耗费情况；(5)企业的消费技术情况；(6)企业的消费运营程度；(7)消费工人的素质及工资程度；(8)企业规模等。五、本钱分析概述2006版权＠中南财经政法大学会计学院影响本钱变动的外部要素：(1)国家的产业政策；(2)国家税收、金融政策的变化；(3)外汇汇率变化；(4)消费资料市场的价钱变动；(5)市场需求与消费者消费倾向的变化；(6)产品的更新换代周期；(7)企业的专业化程度与协作条件等。五、本钱分析概述2006版权＠中南财经政法大学会计学院1．对比分析法对比分析法又称比较分析法。经过实践数与基数的对比提示实践数与基数之间的差别，借以了解经济活动的成果和问题的一种分析方法。六、本钱分析的根本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院可供比较的基数A、方案数B、定额数C、前期实践数D、以前年度同期实践数E、本企业的历史先进程度F、国内外同行业的先进程度六、本钱分析的根本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院在运用对比分析方法时应留意目的的可比性。经济内容可比计算方法可比计算期可比影响目的构成的客观条件可比六、本钱分析的根本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院2．比率分析方法经过计算各项目的之间的相对数〔即比率〕，借以调查经济业务的相对效益的一种分析方法。六、本钱分析的根本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院〔1〕相关目的比率分析法将两个性质不同但又相关的目的对比求出比率然后进展比较分析。相关目的比率是两个性质不同而又相关的目的的比率，如：产值本钱率销售〔收入〕本钱率本钱利润率六、本钱分析的根本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院〔2〕构成比率分析法：又称比重分析法将某项经济目的的各组成部分占总体的比重进展对比分析。如：直接资料费用比率、直接人工费用比率、制造费用比率。六、本钱分析的根本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院〔3〕运用比率分析法应留意的问题无论采用什么比率分析法，进展分析时，应将比率的实践数与基数进展对比，以提示实践数与基数之间的差别。六、本钱分析的根本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院3、趋势分析法经过延续假设干期一样目的的对比，来提示各期之间的增减变化，据以预测经济开展趋势的一种分析方法。比较对象：绝对数、相对数比较根底：定基、环比六、本钱分析的根本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院４、连环替代分析法是将某一项综合目的分解为假设干相互联络的要素，顺序用各项要素的实践数交换基数，借以计算各项要素影响程度的一种分析方法。六、本钱分析的根本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院计算分析程序〔1〕明确分析的对象〔2〕确定影响要素〔3〕排序留意排序的原那么：①假设是不同质目的：数量在先，质量在后；实物量在先，价值量在后；②假好像质目的，主要的在先，次要的在后。六、本钱分析的根本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院〔4〕逐要素分析各要素变动对总目的的影响按排定的要素顺序和各项要素的基数进展计算①顺序将前面一项要素的基数交换为实践数，将每次交换以后的计算结果与其前一次交换以后的计算结果进展对比，顺序算出每项要素的影响程度②有几项要素就交换几次〔5〕各项要素对总目的影响程度的代数和，与目的变动的差别总额核对相符。六、本钱分析的根本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院例1：某企业消费甲产品,本月份有关资料如下表:项目计划数实际数差异数产品产量（件）250200-50单位产品材料消耗量（千克）48502材料单价（元）9101材料费用108000100000-8000六、本钱分析的根本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院按方案数计算本钱250×48×9=108000第一次交换，确定由于产量变动对资料费用的影响200×48×9=8640086400-108000=-21600(元)六、本钱分析的根本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院第二次交换，确定由于资料单耗变动对资料费用的影响200×50×9=9000090000-86400=3600(元)第三次交换，确定由于资料单价变动对资料费用的影响200×50×10=100000100000-90000=10000(元)总差别-21600+3600+10000=-8000〔元〕六、本钱分析的根本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院5、差额分析法根据各项要素的实践数与基数的差额来计算各项要素影响程度的一种分析方法。其本质是简化的连环交换分析法。六、本钱分析的根本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院计算程序〔1〕第1项要素的影响程度＝〔第1项要素实践数－第1项要素基数〕×第2项要素基数×第3项要素基数〔2〕第2项要素的影响程度＝第1项要素实践数×〔第2项要素实践数－第2项要素基数×第3项要素基数〔3〕第3项要素的影响程度＝第1项要素实践数×第2项要素实践数×〔第3项要素实践数－第3项要素基数〕六、本钱分析的根本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院例2：根据例1的资料，请用差额分析法分析各种要素对资料费用的影响。由于产量变动对资料费用的影响=〔200-250〕×48×9=-21600(元)由于资料单耗变动对资料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)由于资料单价变动对资料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)六、本钱分析的根本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院七、全部商品产品本钱方案完成情况分析全部商品产品方案完成情况分析是一种总括性分析，普通采用比较分析法。将实践本钱与上年本钱和方案本钱对比，确定商品产品本钱方案完成情况，并据以确定进一步分析的重点。本钱分析目的:全部商品产品本钱降低额和降低率每种产品本钱的降低额和降低率2006版权＠中南财经政法大学会计学院本钱降低额和降低率的计算公式如下：本钱降低额=按实践产量计算的方案本钱-按实践产量计算的实践本钱本钱降低率=本钱降低额按实践产量计算的方案本钱七、全部商品产品本钱方案完成情况分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院例3：某公司本年度消费三种产品，有关产量及单位本钱资料如下表：产量及单位本钱资料产品类别实际产量本年计划单位成本本年实际单位成本可比产品甲产品10020001900乙产品12025002450不可比产品丙产、全部商品产品本钱方案完成情况分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院全部商品产品本钱方案完成情况分析表产品名称总成本差异按计划按实际降低额降低率可比产品甲200000190000100005%乙30000029400060002%合计500000484000160003.2%不可比产品丙480000489000-9000-1.875%合计980000973000+7000+0.714%七、全部商品产品本钱方案完成情况分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院八、可比产品本钱降低完成情况的分析对可比产品本钱降低义务完成情况的分析，就是将可比产品的实践本钱与按实践产量和上年实践单位本钱计算的上年实践总本钱，确定可比产品的实践本钱降低额和降低率，并同方案规定的方案本钱降低额和降低率相比，评定企业可比产品本钱降低义务完成的情况。2006版权＠中南财经政法大学会计学院〔一〕可比产品本钱降低额、降低率差别确定=方案产量∑×上年实践单位本钱-本年方案单位本钱〕方案降低率=方案本钱降低额方案产量×上年实践单位本钱∑方案本钱降低额〔八、可比产品本钱降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院实践本钱降低额=∑实践产量×〔上年实践单位本钱-本年实践单位本钱〕实践降低率=实践本钱降低额∑实践产量×上年实践单位本钱八、可比产品本钱降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院降低额差别=可比产品本钱实践降低额-可比产品本钱方案降低额降低率差别=可比产品本钱实践降低率-可比产品本钱方案降低率八、可比产品本钱降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院例4：假设某企业200×年12份有关可比产品本钱资料如下：方案本钱资料可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划上年计划降低额降低率AB12021610796120015121080129612021610%14.29%合计2712237633612.39%八、可比产品本钱降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院实践本钱资料可比产品实际产量单位成本总成本降低任务上年本年上年本年降低额降低率A1681081680134433620%B240751680120048028.57%合计3360254481624.29%八、可比产品本钱降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院可比产品本钱降低义务情况分析经过分析阐明该厂超额完成了可比产品本钱降低义务。降低额差别=可比产品本钱实践降低额-可比产品本钱方案降低额降低率差别=可比产品本钱实践降低率-可比产品本钱方案降低率=816-336=480元=24.29%-12.39%=11.90%八、可比产品本钱降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院〔二〕各要素变动对可比产品本钱降低义务完成情况的影响影响本钱降低额方案完成情况的要素有三个：A、产量B、种类构造C、单位本钱八、可比产品本钱降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院影响本钱降低率的方案完成情况的要素有二个：A、种类构造B、单位本钱〔一种产品时只是单位本钱〕八、可比产品本钱降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院1、产品产量在产品种类构造和单位本钱不变时,产量增减会影响本钱降低额的增减，但不引起本钱降低率的变动。方案降低率=方案产量∑×实践产量〔-上年实践平均单位本钱〕产量变动对本钱降低额的影响=∑方案降低率×实践产量上年实践单位本钱〕××〔-方案降低额八、可比产品本钱降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院八、可比产品本钱降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院种类构造变动对本钱降低额的影响=∑实践产量×〔〕上年实践平均单位本钱－本年方案单位本钱－∑实践产量×〔〕上年实践平均单位本钱×方案降低率按实践产量、实践种类构造、方案单位本钱计算的本钱降低额按实践产量、方案种类构造、方案单位本钱计算的本钱降低额2、产品种类构造八、可比产品本钱降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院种类构造变动对本钱降低率的影响=实践产量∑×上年实践平均单位本钱本年方案单位本钱实践产量∑×上年实践平均单位本钱﹣﹣方案本钱降低率八、可比产品本钱降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院八、可比产品本钱降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院八、可比产品本钱降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院3、单位本钱单位本钱变动对本钱降低额的影响=∑实践产量×〔〕上年实践平均单位本钱－本年实践平均单位本钱∑实践产量×〔上年实践平均单位本钱－本年方案单位本钱〕－=∑实践产量×〔〕本年方案单位本钱－本年实践平均单位本钱八、可比产品本钱降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院单位本钱变动对本钱降低率的影响=实践产量∑×上年实践平均本钱本年方案单位本钱实践产量∑×上年实践平均单位本钱﹣﹣实践本钱降低率八、可比产品本钱降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院八、可比产品本钱降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院单位本钱变动对本钱降低额的影响种类构造变动对本钱降低额的影响产量变动对本钱降低额的影响＋＋﹦﹦＋本钱降低额差别单位本钱变动对本钱降低率的影响种类构造变动对本钱降低率的影响本钱降低率差别第一步第二步第三步八、可比产品本钱降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院八、可比产品本钱降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院八、可比产品本钱降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院八、可比产品本钱降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院九、主要产品单位本钱分析将产品单位本钱的实践数与方案数进展比较,计算其差别额和差别率，在此根底上分析各主要本钱工程产生差别的缘由。1、直接资料工程的分析单位产品方案资料费用=单位产品方案资料耗费量×资料方案单价2006版权＠中南财经政法大学会计学院=∑(资料实际单价-资料计划单价)×资料实践单位耗用量资料耗用量变动对单位本钱的影响资料价钱变动对单位本钱的影响=∑资料实践单耗量(-资料方案单耗量)×资料计划单价-九、主要产品单位本钱分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院例5：某企业消费甲产品,资料工程的有关资料如下表:材料名称计量单位单位耗用量材料单价材料成本差异计划实际计划实际计划实际A公斤38402.52.595100+5B公斤9101312.4117124+7合计212224+12九、主要产品单位本钱分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院资料耗用量变动对单位本钱的影响=(40-38)×2.5+(10-9)×13=+18(元)资料价钱变动对单位本钱的影响=(2.5-2.5)×40+(12.4-13)×10=-6(元)各要素变动对直接资料费用的影响=18+(-6)=12(元)九、主要产品单位本钱分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院2、直接工资工程的分析(1)企业只消费一种产品,假设采用计时工资制度的情况下,消费工人的工资可直接计入产品本钱。单位产品消费工人工资的多少,取决于消费工人工资总额和产品产量。其计算公式如下:单位产品本钱中的工资=消费工人工资总额产品产量九、主要产品单位本钱分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院产量变动对单位产品本钱中工资的影响=消费工人工资方案总额产品实践产量-消费工人工资方案总额产品方案产量工资总额变动对单位产品本钱中工资的影响=消费工资实践总额产品实践产量-消费工人工资方案总额产品实践产量九、主要产品单位本钱分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院例6：某企业消费一种产品的有关产品产量和工资资料,如下表:项目单位计划实际差异生产工人工资总额元8000089600+9600产品产量件320350单位产品人工费用元250256+6九、主要产品单位本钱分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院产量变动对单位产品本钱中工资的影响80000350-80000320=-21.43(元)=工资总额变动对单位产品本钱中工资的影响=89600350-80000350=+27.43(元)各要素变动对单位产品中工资的影响=27.43-21.43＝6(元)九、主要产品单位本钱分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院〔2〕企业只消费一种产品,假设采用计件工资制度的情况下,单位本钱中的工资费用不会产生差别，除非改动本钱发生的根底条件。九、主要产品单位本钱分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院(3)在消费多产品的企业里，消费工人工资普通不能直接计入某种产品本钱，而是采用一定的规范分配计入。假设采用消费工时为规范进展分配。其计算公式如下:单