高新技术企业税务筹划及风险应对

第[7]。与之前税法规定的2.5%的扣除率相比有了很大的提升，说明在国家政策方面都是很鼓励企业在教育经费上的投入。所以高新技术企业更应该加大在对员工技能的培训和学习。3.2.3销售环节税务筹划销售产品货款结算方式税务筹划对企业销售产品的货款结算方式可以进行税务筹划，这种方法是通过选择不同的收款方式来延迟纳税义务发生时间，帮助企业获取资金时间价值。我国税法中，关于增值税的部分非常清晰、准确的规定了不同货款结算方式下的纳税义务发生时间：表4不同货款结算方式下的纳税义务发生时间货款结算方式纳税义务发生时间销售商品之后立即收到购货方的货款收到货款的当天或者是收到购货方开具的货款凭证当天销售方委托某银行或者以托收承付的方式进行销售销货方办好手续且发出商品的日期销货方合理委托其他的纳税人或者找到了合适的代销人进行销售被委托人或者代销人取得销售清单的日期销货方采用分期获得货款或者赊销的方式进行销售发货日期销货方采用分期获得货款或者赊销的方式进行销售双方约定的合同上所规定的日期有关应税劳务的经济事项收到提供劳务所应得款项或凭证日期从上面可以看出，采用不同方式结算，会使纳税义务的发生时间不同。因此，企业可以根据预期的纳税义务发生时间选择合适的货款结算方式，达到税务筹划的目的。例：S公司是一家软件开发公司，在2020年1月公司销售了一件软件产品，价税合计1500万元，采用了直接收款的方式进行销售。如果S公司选择2020年先收取200万元的预付款，2021年陆续支付后续尾款，并且在书面合同上注明收款时间为2021年的销售方式，可以为企业带来不同的筹划效果。在买方不能一次性付清货款时，第一年交付200万，第二年交付1300万。如果货款结算方式为直接收款，则计提增值税的销项税额是全部的销售额，销项税额=1500/（1+13%）*13%=172.57万元。如果选择分期收款，可以推迟纳税时间，推迟纳税的金额=1300/（1+13%）*13%=149.56万元。综上所述，S公司在销售货物的时候，如果对方不能一次性将货款全部付清，那么最好与购买方商讨一下能否改变付款方式，选择赊销或者分期付款的销售方式确认收入，可以延期纳税，节约流动资金，为企业获取资金的时间价值。（2）赠送促销业务的税收筹划由于我国科技力量的不断强大，高新技术企业不断涌现和壮大，同时也导致了高新技术企业之间日益激烈的市场竞争。与普通企业一样，高新技术企业也经常使用促销方法。免费类促销是现代企业经常使用的促销策略之一。一般来说，由于免费促销的折扣大，对消费者更有吸引力，而顾客也喜欢这样的方式。结合我国税法的相关规定，各种促销方式在增值税的涉税处理方面有所不同，可以利用这些不同的税制进行税收筹划。根据增值税法，免费赠送的销售方式与普通销售一样都要征收增值税。因此，当公司使用免费礼品来促进销售时，应与普通的销售方法一起考虑，以避免为免费销售支付额外增值税。这种税务筹划方法避免了根据初始数量和价格的基础上赠送一定数量货物的方法所带来的额外增值税的影响，并减少了企业的税收负担。例：W公司2021年2月发生一项销售业务，将一台价格75万元的设备销售给B企业，同时为了扩大市场、增加客户粘性，准备赠送一套配套的更换设备价值30万元。在此次销售业务中，虽然W公司时无偿赠送一套更换设备，但是此类行从税法角度上来看为也被认定为视同销售，应确认增值税销项税额。如果我们将这套设备和配套的更换设备打包一同销售，整体售价105万元，在此整体售价上给客户打7折售价，打折后售价定为75万元。客户同样还是支付了75万元，也得到了同样的产品。但是对于W公司来说，按照之前的销售模式，需要确认增值税销项税额105万×0.13=13.65万，按照税收筹划后的销售模式，需要确认增值税销项税额75×0.13=9.75万，如此一来，单此项业务中增值税销项税额减少3.9万元，对于进项税一定的情况下，降低增值税销项税额便可以较少当月的增值税，起到节税的效果。3.2.4经营阶段税务筹划风险（1）研发费用税务筹划风险在企业运营过程的税务筹划中，最主要的风险是源于研发活动中的研发费用。风险如下：研发活动界定不清的风险企业的研发活动应符合前沿性和创新性，研发活动应与政府重点支持的高新技术领域相一致。由于缺乏对研发项目的合规性管理，一些公司的某些指标没有达到国家标准，导致一些研发项目在税务检查中被否定。研发费用归集风险考虑到研发费用核算过程，最可能的税收风险是高新技术企业研发费用的归集问题。由于一些公司平时未做好研发费用的辅助账，为满足高新技术企业的认定要求，将一些非加计扣除范围内的费用包括在研发费用中，而实质性的把控则被忽视，因此在税务检查时被否定。例如，在公司产品的常规性升级发生的费用，在高新技术企业进行认定时可归集到研发费用，却不适用税前加计扣除政策。这将给高新技术企业带来税收风险，并导致企业享受不了优惠待遇，还面临惩罚的风险。例：2016年，江苏省某国税局成功查处了一家在德国的独资"伪高新"公司，并追缴了1800多万企业所得税。从2009年到2013年，该公司的营业利润从5.4亿增加到9.5亿。在销售规模扩大的同时，管理费用并没有同时增加，公司的研发费用只占销售收入的3%多一点，对于相关的方法来说，这个比例刚刚好。调查显示，该公司自2009年以来一直享受15%的优惠企业所得税率。在公司的研发费用中，有很大一部分是由支付给总部的特许权使用费构成的，这与研发费用的收取无关。此外，公司还有一些不符合研发费用标准的项目。不包括收取不符合条件的研发费用，从2009年到2013年，公司的年度研发费用低于销售收入的3%，不符合税收优惠条件。调查还发现，该公司存在非法的加计扣除行为，主要表现为超出规定范围的扣款，金额高达75万元。最终检查组确定，该公司不符合高新技术企业的条件，不应享受15%的企业所得税优惠税率。税务机关依法追缴企业所得税1842万元，追缴非法加计扣除的企业所得税税款75万元，并按规定加收滞纳金。申报材料准备风险国家税务局要求，企业享受研发费用加计扣除优惠政策时，需要企业提供足够的证明材料和申报材料。申报材料复杂且繁多，涉及立项书、决议文件、项目情况表、预算费用报告、人员名单及编制、合同书等。申报材料必须真实、完整、详细，一旦材料不细致，就会影响享受加计扣除的优惠政策。税收优惠政策选择不当的风险地方政府会对高新技术企业给予一定的奖金，以此鼓励企业加大自主研发。而企业作为不征税收入的补贴用于研发活动所形成的费用或无形资产，不能企业所得税税前扣除，更不能计算加计扣除或摊销。在实际中，高新技术企业在日常中往往并未将财政策性资金用于研发活动所形成的费用分类管理，未设立研发费用辅助明细账，或者有些高新技术企业一味地按政策将财政性资金归类为不征税收入处理，并未很好地核算现有加计扣除比例孰优，这就给企业造成了一定的税收风险及减少了节税收益。税务检查风险早在2013年，我国就制定了检查高新技术企业认定管理工作的规定。随着我国经济发展和高新技术企业数量的增加，我国将对高新技术企业进行越来越严格的认证核查，以便选择能够得到支持的优秀企业来促进其他中小企业的发展。在对高新技术企业的认定检查过程中，核查方法不断变化，要求也越来越严格。单个专项检查、抽查方式不再适用。目前对高科技企业的联合检查扩大了核查范围，加强了核查力度，高科技企业核查风险空前上升。并且未来对高新技术企业的审查仍将是严格的。3.3其他税务筹划3.3.1企业分支机构选择高新技术企业在进行税务筹划时可以选择分支机构。根据《中华人民共和国公司法》第十四条规定公司可以设立分公司，分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。公司可以设立子公司，子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任。高新技术企业近年来高速发展使得管理者的管理难度增加，员工的执行效率下降，此时公司会采用子公司或者分公司的方式来提升管理能力和效率。但由于我国税法对子公司和分公司的税收政策不一致，使得企业在选择分支机构形式时需要慎重进行，考虑多种因素，从而达到企业价值最大化。分公司形式的分支机构受到总公司在业务、资金和人员等方面的限制，没有法人资格。分公司是母公司的一个分支，不具有法律和经济独立地位。子公司形式的分支机构属于组织形式，由母公司全额或部分资助。子公司在法律上独立于母公司，拥有独立而完整的企业管理组织体系，因此在运营中具有更大的独立性灵活性。与此同时，母公司和子公司是相互独立的，它们都有自己的法定代表人。这些特征使公司可以选择其分支结构作为子公司，并利用国外较低的税率，同时更容易被税务当局承认。在税务筹划方面，分公司形式的分支机构在海外成立的手续过程比子公司的形式的手续相对而言更简单，同时在发生所有权变更的过程中不会影响税额的变化。在选择分支机构组织形式时，企业必须着重考虑我们国家的税收政策的规定，以便更好地执行税务筹划。例：某高新技术企业在2016年初在国内成立2家分公司A和B，2016年上半年该企业利润额为4500万元，分公司A利润额为450万元，分公司B亏损650万元。适用15%的企业所得税税率，缴纳税额为（4500+450-650）*15%=705万元2017年该企业决定将A、B两家分公司换成符合高新技术企业要求的子公司，则税负为=4500*15%+450*15%=742.5万元742.5万元>705万元该企业管理层决定继续采用分公司的组织形式。3.3.2利用税收优惠政策进行税务筹划税收优惠政策是国家为支持和鼓励某些产业、地区或在特定经济发展时期的发展而制定的一系列免税减税等优惠型税收条文或规定。目前的税收优惠是该国目前发展方向的有效体现。纳税人必须在适当的经济和商业活动中合理和科学地利用这些激励措施，合理减少税收负担。使用税收优惠计划的目的是找到合适的优惠政策，并能够将优惠应用到具体纳税实务中去。在某些情况下，纳税人还需要创造条件获得税收优惠制度，从而获得更好的节税效益。3.3.3其他税务筹划风险（1）税收优惠政策利用风险国家的税收优惠政策是不断变化的。如果出现不利的变化，企业就不能继续享受优惠税收政策。但旧政策和新政策之间的转变需要时间，高新技术企业也需要适应时期。因此，在这一过渡时期，高新技术企业很可能因为对新政策和旧政策的变化之处不理解而导致税收优惠政策的风险。此外，高新技术企业的税收优惠种类繁多，力度较大且优惠范围广泛。当高科技企业合理合法地使用税收优惠政策时，它们不可避免地产生使用不当的情况，这对高新技术企业造成了更严重的税务风险。当高新技术企业缺乏相关税务专业人才，对政策的解释不够准确，对自身优惠所属范围拿捏不准的情况下，便会引起税收优惠利用不当的税务风险。4高新技术企业税务筹划风险防范4.1高新技术企业创建初期风险防范4.1.1加强认定管理为了避免高新技术企业认定有关的税收风险，企业可以提供更好的申请和认证材料。因此，高科技企业必须根据国家高新技术企业管理措施的规定，准备有关申请和认证材料，以便尽快完成鉴定，并降低相应的税务成本和经济成本。4.1.2加强企业备案手续的完整性、真实性企业在开始申报和管理高新技术企业资质之前，需要做好各种准备工作。税收优惠的备案是高新技术企业享受企业所得税优惠不可缺少的环节。如果企业的备案信息不完整或不真实，则会对企业的高新技术资格产生致命的打击。企业一旦拥有了高新技术资格，就必须遵循高新技术企业认证的管理要求。在高新技术企业资格认定期间，必须在每年5月底前通过"高新技术企业认定管理网"，并上报上一年度的知识产权、科学技术人员、研究开发费用、经营收入等年度发展的情况报表；在同一个高新技术企业资格的有效期之内，企业如果累计出现过两年时间没能按照规定的时间限定报送企业的年度发展的情况报表，认证机构将按照规定撤销高新技术企业的资格，并在"高新技术企业认证管理工作网"上进行公示。4.2高新技术企业经营阶段风险防范4.2.1加强研发费用管理（1）加强研发项目的管理防范研发费用税务风险管理必须首先从研发项目的规范管理开始。项目的可行性、企业创新行为的转化能力都是必须考虑的问题，避免随意立项的行为。对于项目内部流程的管理必须严谨，加强财务部门与研发部门的信息沟通交流，企业财务部门理应对研发费用设置专门的账目，准确归集并核算企业的研发费用，从而保证各个涉税数据的准确性，重点是研发费用核算信息的准确。（2）健全会计核算与管理国家税务总局给出了研发费用更细化的归集管理办法，企业必须严格按照文件规定归集研发费用，严格区分资本化与费用化支出，准确计算研发支出项目。根据税法与会计制度的规定，企业必须对其所享受到加计扣除的项目单独设置辅助账，如果一年内有多个研发项目，且全部适用加计扣除的税收优惠，则这些项目必须分别进行研发费用的归集。必要时成立专门的研发部门，准确将研发人员与非研发人员费用区分开来，将研发费用与平常生产经营费用区分开来。4.2.2加强企业内部审计和年度自查面对税务审计的风险，公司可以加强内部审计和年度自我检查，以防止风险。内部税务审计在加强公司治理制度、降低税收风险和提高经济效率方面的作用是显而易见的。为了防止相应的税收风险，高新技术企业必须建立内部审计机构，或建立专门从事公司税务审计的内部审计小组。为了促进公司内部审计的发展，公司应加强内部审计与管理层之间的协作，加强企业税收和审计主管的培训，或聘请适当的经验丰富的税务审计团队，定期进行公司税务审计。提高高级管理人员对内部税务审计的认识是降低管理决策所造成的税收风险，为税务审计创造有利条件，并确保公司的税收支付合理。4.3税收优惠政策利用风险防范（1）及时全面准确了解税法变化国家对高新技术企业的支持日益增加，不适合高新技术发展或阻碍高新技术发展的政策将随着时间的推移而改变。因此，企业必须始终关注税法的变化，并及时享受国家提供的税收优惠。企业还可以建立适当的激励机制，鼓励员工提高对财政和税收风险的认识的积极性，以便企