商品流通企业会计-第2章第1节

商品流通企业会计批发商品购进的核算1批发商品储存的核算32批发商品销售的核算

本节需撑握的知识点：

1、购进业务流程和业务单据2、正常购进业务核算3、在途物资的明细分类核算4、异常业务核算在途物资款付单到货未到。库存商品采购实际成本(不含税)应交税费进项税额、进税税额转出税率和计算方式进货费用采购途中的相关费用，运输途中的自然损耗。（运费可抵扣11%、3%）常用会计科目(一)应收帐款发出商品未收到货款其他应收款拨付垫底资金（保证金）；发生事故，单位或个人承担的经济责任预付帐款按采购合同预先支付货款银行存款通过金融机构进行资金流动库存现金直接收付现金常用会计科目(二)应付票据在银行办理商业承兑汇票和银行承兑汇票，在指定日期无条件支付款项应付帐款收到商品未支付货款待处理财产损溢帐、实不相符的过渡科目营业外支出非正常的商品损失营业外收入意外收获常用会计科目(三)（一）同城商品购进的核算同城商品购进：是批发企业从当地的生产企业或其他企业购进商品。商品交换方式：一般采用“送货制”或“提货制”；货款的结算方式：采用转帐支票和商业汇票结算，也可采用银行本票结算；同城购进一般业务的总分类核算例Ａ企业（一般纳税人）购进商品一批，取得增值税发票，货价1000元，税额170元，以支票付款，商品已收：（原始凭证：增值税专用发票、支票存根、收货单）如同时以支票支付进货运费100元，会计分录？

借：库存商品1000应交税费─应交增值税（进项税额)170进货费用/销售费用100贷：银行存款1270（原始凭证：增值税专用发票、支票存根、收货单、运费单）借：库存商品1000应交税费──应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1170

同城商品购进的核算（1）采购付款：凭专用发票、入库单、银行结算凭证借：库存商品（进价）应交税费-增（进项税）贷：银行存款等（价税合计）（二）异地商品购进的核算异地商品购进：是批发企业从其他地区的生产企业或批发企业购进商品，以充实本地区的货源。商品的交接方式：一般采用“发货制”；货款的结算方式：一般采用托收承付结算或委托收款结算；异地商品购进一般采用托收承付结算或委托收款结算方式，商品交接方式一般采用发货制。这样商品和结算凭证到达购货企业的时间可能存在三种情况：

1.结算凭证与商品同时到达；2.结算凭证先到而商品后到；

3.商品先到结算凭证后到。例

某商品流通企业开户银行转来外地B企业托收承付结算凭证，购入乙商品货款30000元，增值税5100元，支付运费600元，运费按11%计算抵扣进项税。经审核无误，同意承付货款及运费，同日仓库转来该商品的“收货单”，商品验收入库。借：库存商品——B企业

30000

应交税费——应交增值税(进项税额)5159(5100+600/111%*11%)销售费用541(600/111%)贷：银行存款35700例

某商品流通企业开户银行3月3日转来外地B企业托收承付结算凭证，购入乙商品货款30000元，增值税5100元，代垫运费600元，运费按11%计算抵扣进项税。经审核无误，同意承付货款及运费。3月25日仓库转来该商品的“收货单”，商品验收入库。3月3日收到增值税票支付货款借：在途物资——B企业30000应交税费——应交增值税(进项税额)5159进货费用——运杂费541贷：银行存款357003月25日仓库转来该商品的“收货单”，商品验收入库：借：库存商品——乙商品30000贷：在途物资——B公司30000如果货物先到，而发票账单未到，由于尚未收到结算凭证，无法支付货款，因此暂不做账务处理。待实际支付货款时再做单、货同到的账务处理。到月末仍未收到结算单据，按合同或暂估商品的价格进行账务处理，下月初用红字冲回原分录。例

某商品流通企业3月25日转来储运部门通知，收到B企业发来的商品一批，商品验收入库，但发票账单尚未到达。3月31日发票账单仍未到达，暂估价款28000元。8月31日估价入账：借：库存商品——乙商品28000贷：应付账款280004月1日红字冲回原账务处理：借：库存商品——乙商品

28000贷：应付账款28000收到结算单据按正常核算业务进行账务处理（三）农副产品收购的核算税额抵扣一般纳税人企业在向农副业生产者购买免税农副产品或向小规模纳税人购买，按税法规定，可以按买价*13%的扣除率计算增值税进项税额。收购方式直接收购、委托代购和预购（三）在途物资的明细分类核算批发企业在途物资的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。

1．同行登记法同行登记法，又称为平行记帐法或横线记帐法，就是采用两栏式帐页，将同一批次购进的商品，对于支付货款和商品验收入库，都分别计入帐页同一行次的“借方栏”和“贷方栏”。在途物资两栏式明细帐的格式如表所示。

采用两栏式帐页将同一批次购进的商品，对于支付货款和商品验收入库，都分别计入帐页同一行次的“借方栏”和“贷方栏”1平行登记法2抽单核对法通过设置在“途商品”、“入库商品”二个帐夹分存，再运用单据进行相互套对

发生购进商品退补价，是指已付货款的进价因错开或计算错误而高于实际进价，产生退补价。

供货单位应填制更正发票交购货单位，据以进行退补价的核算退价已付货款的进价>实际进价补价已付货款的进价<实际进价

应调减“库存商品”和“应交税费”账户借：银行存款贷：库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）应调减“主营业务成本”和“应交税费”账户借：银行存款贷：主营业务成本应交税费—应交增值税（进项税额）例

某商业企业从某工厂购进甲商品200件，每件80元，货款已付讫。由于计价错误，每件多计10元，接到该厂开来的红字“发货票”，每件应为70元，应退货款2000元，增值税340元。退还的货款及增值税款已收到。该商品尚未出售.借：银行存款2340贷：库存商品—甲商品2000应交税费—应交增值税(进项税额)340全部出售并已结转成本借：银行存款2340贷：主营业务成本—甲商品2000应交税费—应交增值税(进项税额)340借：库存商品

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付帐款补价商品已经售出并且已经结转销售成本2

补价商品尚未销售或虽已销售，但尚未结转销售成本1借：主营业务成本

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付帐款进货退出是指购进商品验收入库后，因质量、品种、规格、数量、价格不符，将商品退回原供货单位的业务活动。

主要运用的原始凭证红字专用发票、红字收货单（或“进货退出单”）账务处理:红字分录借：在途物资-**应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收帐款-**公司借：库存商品-**收到货款借：银行存款贷：在途物资-**贷：应收帐款-**公司主要原始单据：拒收商品通知单、代管商品收货单原来怎么入帐，红字冲回来货款已付：货款未付：发生拒付货款和拒收商品情况不用做账务处理拒收商品部分拒收商品全部拒收商品付款条件：2/10、1/20、n/30

借：应付帐款-**公司

贷：银行存款（实付金额）

财务费用（折扣金额）现金折扣销售折让借：库存商品（合同价-折让额）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款短缺溢余待处理财产损溢账户借方进货费用贷方营业外支出其他应收款属自然损耗、无法收回的其他损失，经批准属非常损失、扣除残值和赔偿款后，经批准应由某单位（人）负责属自然升溢、无法查明原因时，经批准属供货方多发货,补款属供货方多发货,不补款,退回商品库存商品银行存款冲减“进货费用”转出转出根据“商品溢余短缺报告单”，通过“待处理财产损溢”账户。短缺基本分录：

1.发现短缺

借：库存商品

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：在途物资

2.根据查明原因计入相关账户

A.自然损耗

借：进货费用

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

B.非常损失

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

应交税费—应交增值税(进项税转出)

C.有关责任人赔偿

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

应交税费—应交增值税(进项税转出)

实收数<应收数，商品发生短缺溢余的基本分录：1、发现溢余借：库存商品