第9章 标准成本法

规范本钱法规范本钱概述制定规范本钱的目的规范的制定本钱差别和差别的运用规范本钱发生于上世纪初最早采用规范本钱的，是为了抑制实践本钱计算无法满足管理本钱所必要的情报；没有把规范本钱纳入复式簿记体系，也没有在关键的差别分析上进展仔细的研讨；有浓重的估计本钱计算的颜色。规范本钱在1932年的经济萧条后建立为了寻觅降低本钱的途径，需求有丈量实践本钱变化倾向尺度的根本规范本钱和反响已到达本钱目的的当时规范本钱，并以为根本规范本钱优于当时规范本钱。把规范本钱计算纳入复式簿记体系，从而提高了本钱计算的正确性和可靠性。到上世纪三十年代末，美国规范本钱计算的技术性任务已根本完成。规范本钱在二次世界大战后深化开展把统计学和数学引进规范本钱计算把行为科学和情报价值计算等边缘科学与规范本钱计算结合起来。规范本钱是在制造和销售产品时，根据缜密的方案方法所预定的本钱。如提供的是劳务，就是表达所提供劳务的预定本钱。在原那么上，规范本钱与预算本钱并无区别，两者都是预先规定本钱的原那么。但预算制度和规范本钱制度的范围有所不同。预算包括在一个时期内企业一切活动的费用，而规范本钱只限于消费产品的详细本钱。建立规范本钱，是对各种消费要素加强监视的重要步骤规范本钱计算，与普通按部门，按产品计算本钱不同，而是把实践本钱分为规范本钱与规范本钱差别分别计算。规范本钱是有机地结合在普通会计制度内进展的，叫规范本钱会计制度；规范本钱差别是和会计制度分开进展的，叫规范本钱分析。一、制定规范本钱的目的在于建立一个适当的丈量本钱的尺度和便于管理本钱，有助于刺激企业一切管理人员的“本钱敏感性〞，鼓励每个职工都为降低本钱和添加消费而努力。要想从差别来源寻觅发生差别的缘由，确定差别能否合理，企业管理者就要深化车间、基层，思索在实践情况下这些差别能否合理，今后如何防止不利的差别，能否要对企业的采购方法、工艺过程加以彻底研讨，以进一步改良任务和降低产品本钱。而曾经改善的管理方法，必需及时地运用到消费的每一阶段。二、采用规范本钱的必要条件1、消费的技术程序必需容易方案。2、必需制定出各种工序的本钱规范，在追溯差别来源时，不用耗费很多时间就能调查清楚。3、管理人员必需关怀本钱管理，随时掌握规范本钱与本钱差别所带来的收益或损失。4、制定的规范要合理，并使企业的管理人员也置信规范是合理的。5、要随时编制报表．使各级管理人员及时了解有关规范的执行情况。6、有关规范的记录制度应力求简便。三、两种不同的规范制度第一，当时规范制度，是在运用规范的时期内，根据当时条件制定的规范，这种方法比较普遍。第二，根本规范制度，是以长期不变的规范作为制定本钱的规范和参考；这种规范是长期不变的，所以普通只用于多年内消费技术程序根本没有变动的企业。制定规范的程度有：(1)实践等待的任务程度，也就是在现有技术条件下经过努力可以到达的程度；(2)正常的消费程度；(3)理想的任务程度。在采用(1)、(2)程度时；必需把能够发生的损耗、损坏和误差等计算在内。第(3)程度是在现有设备、资料、技术程度条件下，能够到达的最好程度，但实践上并无法到达这个程度，只是努力的理想目的。采用哪一种来制定规范本钱？这要看企业的目的是什么假设只是为了本钱管理，可以采用理想的规范；假设为了本钱管理和制定产品价钱，可以采用现实的规范；假设为了节约间接费用和降低间接本钱，可以采用正常的规范。也有的企业同时采用三种程度，也有的利用理想的规范管理本钱，用现实的规范决议产品的价钱。无论采用哪种规范，当任务的技术方法发生变动时，就要相应地调整规范，使规范与实践本钱坚持适当的尺度，假设规范与实践脱离太远，就失去本钱管理的意义。实践与规范的差别，不论是有利的还是不利的差别，它只是阐明经过改良任务以后，实践本钱与规范本钱还有多大差别，而不能把它看作失败或胜利的尺度。四、规范的制定在决议规范本钱时应思索实践规范和价钱规范。〔1〕实践规范，所耗费的人工和原资料的实践规范，即消费一种产品需求用多少工和料。这属于技术性任务，要充分发扬规范本钱制度的效率，就必需研讨消费工艺过程，以确定人工和原资料的耗费〔2〕价钱规范，是根据实践规范制定的，如资料是单价乘数量，人工是小时工资率乘任务小时数。单价和小时工资率是以一个长时期不变的根本价值为根底，或以制定规范时的实标价值为根底，或以制定规范时的长时期的平均价值为根底。制定规范时，必需和企业的采购政策，盘存制度，工人的分类与培育，消费方案，时间与动作的研讨和运输方法等亲密联络，由于规范是整个经济组织中的重要的，也是一致的部分。五、建立规范本钱的方法分为建立直接本钱部分的规范本钱和间接本钱部分的规范本钱。〔1〕直接本钱部分1、直接原资料，是根据规范用料数量和规范价钱制定的；其中又包括直接进入产品的原资料，和损耗与呵斥废品的原资料。2、直接人工，是根据工时和工资率制定的，其中也包括直接进入产品的最低直接人工，以及闲置的时间和为废品、特殊原资料修制加工的时间。〔2〕间接本钱部分建立间接本钱的规范，首先要决议一定消费能量程度的间接本钱，然后再用规范分配率把这些本钱分配到各受害部门和产品。设立费用预算和决议间接本钱的分配。企业要为每个“本钱中心"(如一条流水线的、一个机组的……)，编制费用预算，编制的费用预算应符合企业的分部组织，分配到各部门，并在各部门内再编制分预算，以确定每个管理人的个人责任，如直到工长一级的责任。但这些费用应只限于担任人员可以掌握的部分。影响“本钱中心"的其它费用，而且又必需由上级掌握的费用，应列入其它有关部分的费用预算。费用预算的分类在大型企业里，按照不同的各级管理组织，可分为以下各种费用预算：直接费用预算，包括由工长管理的各项费用。各部费用预算，是指不归工长管理，而由部门指点人管理的费用。分处的费用预算，是指不能由部门管理，但可以由分处管理的费用。不能管理的费用预算，包括不能由分处经理直接纳理的各项费用，如捐税，保险金，社会福利和所分担的总管理处的费用等。在费用预算内的各种费用，是按照正常情况下制定的，但对过去的情况和今后管理的政策应该细致思索，假设估计到任务方法要改动，就应适当地调整预算。由于许多间接费用，如拆旧、保险金、管理人员薪金等，在一定程度上是坚持不变的，另外一些费用如车间用品、废品损失、机器工具修缮更新等费用，与产量多少成正比例的变动；而其它一些费用如间接人工费用，供热、动力费用等，虽然也随着产量的变化而变化，但并不成正比例变化，因此制定的费用预算就要有弹性，利用弹性预算对间接费用进展严密管理，一旦发生差别，就容易被发现。例9-01，甲产品规范本钱的制定六、本钱差别和差别的运用在规范本钱制度下，可以利用实践本钱与规范本钱的差别进展本钱管理，管理者只需充分关注例外或不规那么的费用，就可以运用例外原那么，加强对本钱的管理。造本钱钱差别的缘由，普通可归纳为以下三种缘由：效率的差别，包括与预定原资料数量和人工小时数量的差别，这些差别是由于原资料和人工利用效率的高低而呵斥的。此外还包括由于某种缘由而补加的原资料数量和人工小时数量的差别。价钱差别，包括规范单位原资料价钱差别，和规范人工小时工资率的差别，以及由于某种缘由而补加的价钱差别和工资率的差别。消费能量的差别，表示实践消费能量与制定规范时拟定的消费能量的差别。从根本上找出发生本钱差别的缘由很重要，如企业已充分发扬管理的作用，必能立刻找到问题的关键，明确产生差别的担任人，并能说出差别的真实缘由。在企业，主要由中、下级，即由工长和车间主任管理本钱。他们要亲身审查个别的领料单，时间记录单等等，经过调查分析找出发生较大本钱差别的缘由，并及时采取措施，以防止再次出现不利情况。如发现有利的差别，应设法鼓励其再现。企业的中、下级管理人员，根据每天发生的差别情况和原始资料一同编制企业的报表，阐明差别和呵斥差别的缘由，向各级指点提供有关差别的概括情况。七、规范本钱与记帐把规范本钱纳入帐簿体系．分别核算符合规范的耗费，以及与规范发生的差别。在规范本钱的根底上，加上或减去各种差别，就计算出产品的实践本钱。一切的差别通常可转入销售本钱或损益帐户，当然，实际上按在产品、产废品和销售本钱的最后余额的比例分摊是正确的。八、本钱差别分析本钱差别是指消费运营过程中发生的实践本钱偏离预定的规范本钱所构成的差额。本钱差别的分类：产生缘由：数量差别—价钱差别；产生结果：有利差别—不利差别；能动性：可控差别—不可控差别详细性质：执行偏向、预测偏向、计量偏向、模型偏向和随机偏向在规范本钱制度下，本钱差别按本钱内容可分：人工差别；原资料差别；间接费用差别。查出本钱差别，是发现实践本钱与规范本钱差别的第一步，然后再经过分析差别，找出差别的缘由、以改良企业出现的缺乏效率的任务。实践本钱与规范本钱的差别，是由许多缘由呵斥的，如运用错误型号的资料，劳动组织不合理，运用的机器设备调整不当等等。普通来说，发生人工、资料和间接费用的差别的缘由有以下两种：(一)效率的差别，是指与预定原资料和人工小时数的差别。资料利用效率好就可以节约资料，劳动效率好，就可以节约劳动小时数；普通来说，效率的差别较价钱的差别容易管理。(二)价钱的差别，是指由于原资料的实践价钱高于或低于规范价钱，实践工资率高于或低于规范工资率所呵斥的差别。如不同等级工资率的工人，完成一样的任务，如只雇用高等级工资率的工人就容易产生工资差别。原资料差别原资料差别与人工差别类似，只是差别称号稍有不同，即效率差别改为原资料用量差别，工资率差别改为原资料价钱差别。正确计算资料数量，对于计算原资料差别非常重要，即使采用机器计数，也难免发生误记和错记。本钱会计师要深化现场，熟习消费过程和产品种类，亲身察看消费过程和核对资料数量。原资料用量差别=规范价钱×(实践用量一规范用量)原资料价钱差别=实践用量×(实践价钱一规范价钱)例9—1资料数量差别构成的详细缘由很多，如操作忽略呵斥废品或废料添加、工人用料不精心、工人操作技术提高而节省资料、新工人上岗呵斥多用料、机器或工具不适用呵斥用料添加等。有时多用料并非消费部门的责任，如购入资料质量低劣、规格不符合要求也会使资料用量加大。直接资料价钱差别，是因资料的实践价钱又受许多要素影响，如市场价钱的变化，紧急订货，订货和运费添加等的影响。人工差别人工差别可分为由于任务时间超越定额小时数所呵斥的差别(即效率差别)，和由于支付超越规范工资率所呵斥的差别(即工资率差别)。(一)效率差别，是由于实践小时数超越规范小时数所呵斥的差别；照实践小时数低于规范小时数就是节约。为了计算效率差别，应按规范工资率计算。效率差别=规范工资率×(实践工时数一规范工时数)(二)工资率差别，是由于所支付的小时工资率不等于规范工资率呵斥的差别；照实践支付的工资率低于规范工资率就是节约。工资差别率=实践工时数×(实践工资率一规范工资率)例9-2工资率差别构成的缘由，包括直接消费工人晋级或降级运用，奖励制度未产生实效，工资率调整而未修正规范工资率，加班和运用暂时工，出勤率变化等等。它也和资料的价钱差别一样，成因复杂且难控制。工资率差别是按“实践工时〞计算的，因此不仅包括“纯〞工资率差别，而且包括工资率——效率差别即工资率和工时都超越规范而构成的差别。直接人工效率差别构成的缘由，包括任务环境不良、运用工人的工种不符要求、工人阅历缺乏、工人劳动心情不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当或缺点较多、作业方案安排不当、产量太少无法发扬批量节约优势等等。它主要是消费部门的责任，但也不是绝对的，例如资料质量不好，也会影响消费效率。间接费用差别可分为可变间接费用差别和固定间接费用差别。(一)可变间接费用差别,又分为效率差别与预算差别。效率差别,是由于实践任务小时和规范小时的差别而发生的。可变间接费用效率差别=可变间接费用率×(实践任务小时一规范任务小时)预算差别,是实践可变间接费用发生额与预算可变间接费用发生额的差别。可变间接费用预算差别=实践可变间接费用一预算可变间接费用(二)固定间接费用差别,分为效率差别，预算差别和消费才干闲置差别。固定间接费用效率差别=固定间接费用率×(实践任务小时一规范任务小时)固定间接费用预算差别=实践固定间接费用一预算固定间接费用消费才干闲置差别=固定间接费用率×(预算小时数一实践小时数)例9—3、4变动性制造费用的不利差别的缘由——构成变动性制造费用的各要素价钱的上涨。变动制造的效率差别是同变动费用的分配根底联络在一同的。所以变动性制造费用分配根底的选择非常重要，通常担任控制分配根底程度的部门应对变动性制造费用的效率差别承当责任。呵斥固定性制造费用本钱差别的缘由比较复杂。严厉地说，企业高层经理人员、方案部门、消费部门、财务部门、设备管理部门、销售部门、职工教育部门等都能够负有一定的责任，涉及面很广，需求从全企业的角度思索，综合加以处理。呵斥固定性制造费用耗费差别的缘由:1〕管理人员的增减；2〕管理人员工资及相应职工福利费的调整；3〕税率的变动；4〕折旧方法的改动；5〕维修费开支加大；6〕职工培训费的增减；7〕租赁费、保险费的调整；8〕各项公共事业费添加。耗费差别的责任应由有关的责任部门担任。呵斥固定性制造费用能量差别的缘由:1〕订货增减；2〕产品订价调整；3〕原设计消费才干过剩，市场包容不下；4〕原资料、燃料、动力供应缺乏；5〕产品构造调整；6〕机械设备缺点频繁，停工修缮增多；7〕人员技术程度有限，不能充分发扬设备才干。能量差别是由于现有消费才干未充分利用而呵斥的差别，难以简单地确定责任的归属。为分清各部门应负的责任，应根据实践情况加以分析。有利的本钱差别是实践本钱(或小时数)小于规范本钱(或小时数)；不利的本钱差别是实践本钱(或小时数)大于规范本钱(或小时数)。一个本钱差别是有利的还是不利的，也可以从帐户情况来判别：如是借方余额就是不利的，它将减少股东的财富权益；如是贷方余额就是有利的，它将添加股东的财富权益。九、本钱差别的处置企业管理者不能够对每一个差别都进展调查，所以要制定一个规范以决议对某个差别能否进展调查。其规范有：(一)看差别绝对数的大小，(二)看差别占本钱比重的大小，(三)看是属于什么性质的本钱。这些规范应由统计人员决议，由于统计技术可以确定某些差别的重要性。处置本钱差别的方法最好的处置方法是对个别的差别进展个别的分析，然后再根据发生差别的详细缘由作出详细的规定。这样可分为以下三种情况：(一)把差别看作是缺乏效率的本钱，而不是产品的本钱，应该由本期损益来负担，如消费力闲置差别。(二)把差别看成是一种产品本钱，应分摊到在产品、产废品和销售本钱，如因资料价钱变化呵斥的差别。(三)所发生的差别，不易确切规定是进入产品本钱，还是由本期损益负担，如人工效率差别。本钱差别的财务处置账户设置〔1〕反映各项规范本钱的账户主要包括：“原资料〞、“消费本钱〞、“产废品〞等。这些账户都应按规范本钱进展核算，即记入这些账户的借方金额或贷方金额都该当是以实践产量计算的规范本钱数额。这类账户如有余额，普通应在借方。〔2〕反映各项本钱差别的账户各项本钱差别，既可以按大的本钱工程设置账户，也可以按详细本钱差别的内容设置账户。在完全本钱法下，按大的本钱工程设置的各项本钱差别账户包括：“直接资料本钱差别〞、“直接人工本钱差别〞、“变动性制造费用本钱差别〞和“固定性制造费用本钱差别〞，每个账户下再按差别构成的缘由分设明细账户。在变动本钱法下，可以不设置“固定性制造费用本钱差别〞账户。按详细差别设置的账户应包括：“直接资料用量差别〞、“直接资料价钱差别〞、“直接人工效率差别〞、“直接人工工资率差别〞、“变动性制造费用耗费差别〞、“变动性制造费用效率差别〞、“固定性制造费用耗费差别〞和“固定性制造费用能量差别〞或以“固定性制造费用效率差别〞和“固定性制造费用才干差别〞替代“固定性制造费用能量差别〞账户。规范本钱系统的账务处置程序〔1〕登记各项规范本钱账户对于日常发生的各项实践本钱，都该当将其分别为规范本钱和本钱差别两部分，并以规范本钱分别登记“原资料〞、“消费本钱〞、“产废品〞和“产品销售本钱〞等各有关本钱账户。〔2〕登记各项本钱差别账户各项本钱差别，分别登记各有关的本钱差别账户。对超支差别应借记有关差别账户，节约差别那么贷记相应账户。为了便于考核，各本钱差别账户还可以按照其责任部门设置有关的明细账，分别记录各部门的各项本钱差别数额。〔3〕期末处置各项本钱差别各差别账户的累计发生额，反映本期本钱控制业绩。在月末或年末，对本钱差别的处置方法：1、结转本期损益法，是指将本期发生的各项本钱差别全部记入损益表，由本期收入补偿，视同于销售本钱的一种本钱差别处置方