成本管理第三章

第三节辅助消费费用的归集与分配一、辅助消费费用的归集二、辅助消费费用的分配一、辅助消费费用的归集〔一〕辅助消费费用核算的意义辅助消费：专门为企业根本消费部门和企业管理部门提供劳务或产品的效力部门所从事的消费活动。辅助消费费用的核算意义：正确计算辅助消费产品或劳务的本钱，并按受害情况分配到各根本车间及其他部门，对于节约费用、降低本钱，正确计算企业产品本钱，正确计算企业运营管理费用和利润，都有着重要的意义。〔二〕辅助消费费用归集的程序

1．辅助车间设置“制造费用〞账户经过“辅助消费本钱〞账户归集直接消费费用，制造费用经过“制造费用〞账户归集，期末分配结转到“辅助消费本钱〞账户。2．辅助车间不设置“制造费用〞账户全部费用经过“辅助消费本钱〞账户归集。〔三〕辅助消费费用归集的账务处置1．辅助车间设置“制造费用〞账户例1：益明工厂机修车间2月发生如下业务：修缮机器领料100元，机修工人工资2000元，管理人员工资1500元，机器折旧费1000元，用支票支付办公费200元，摊销本月保险费400元。〔1〕

借：制造费用——机修车间3200辅助消费本钱——机修车间2000贷：原资料100应付工资3500累计折旧1000银行存款200待摊费用400〔2〕月末结转：借：辅助消费本钱——机修车间3200贷：制造费用——机修车间32002．辅助车间不设置“制造费用〞账户例2：见例1：借：辅助消费本钱——机修车间5200贷：原资料100应付工资3500累计折旧1000银行存款200待摊费用400注：无论能否设置“制造费用〞账户，月末时，辅助消费本钱账户都归集了辅助车间发生的一切费用，这些费用将经过一定的方法分配到各受害单位。二、辅助消费费用分配方法〔一〕直接分配法辅助消费费用，直接分配给非辅助消费车间各受害部门，不思索各辅助消费车间之间相互提供的产品或劳务。分配公式如下：例3：益明工厂有机修、供电两个辅助消费车间，机修车间本月发生费用为5200元，本月提供修缮劳务580小时，其中为供电部门修缮60小时，根本消费第一车间400小时，第二车间80小时，行政部门40小时。供电车间本月发生费用为7000元，本月供电16800度，其中为机修车间供电800度，根本消费第一车间10000度，第二车间2000度，行政部门4000度。该企业辅助消费不是“制造费用〞科目核算〔下同〕，企业的产品消费本钱只设“原资料〞、“工资及福利费〞、“制造费用〞三个本钱工程。〔1〕根据分配率公式计算分配率：机修分配率=5200/〔580－60〕=10〔元/小时〕电分配率=7000/〔16800－800〕=0.4375〔元/度〕〔2〕费用分配如下：机修车间：根本消费一车间：400×10=4000〔元〕根本消费二车间：80×10=800〔元〕行政管理部门：40×10=400〔元〕供电车间：根本消费一车间：10000×0.4375=4375〔元〕根本消费二车间：2000×0.4375=875〔元〕行政管理部门：4000×0.4375=1750〔元〕采用直接分配法的辅助消费费用分配表：编制会计分录如下：借：制造费用—根本一车间8375—根本二车间1675管理费用2150贷：辅助消费本钱—供电车间7000—机修车间5200优点：计算任务最简便。缺陷：分配结果不够准确。适用于：辅助车间之间相互提供劳务不多，或辅助消费车间只对外部提供劳务的情况下采用。〔二〕交互分配法将辅助消费费用按受害对象，先对辅助消费车间分配，再对非辅助消费车间分配，要进展两次分配，计算两个分配率：例5：〔同例3〕益明工厂有机修、供电两个辅助消费车间，机修车间本月发生费用为5200元，本月提供修缮劳务580小时，其中为供电部门修缮60小时，根本消费第一车间400小时，第二车间80小时，行政部门40小时。供电车间本月发生费用为7000元，本月供电16800度，其中为机修车间供电800度，根本消费第一车间10000度，第二车间2000度，行政部门4000度。该企业辅助消费不是“制造费用〞科目核算〔下同〕，企业的产品消费本钱只设“原资料〞、“工资及福利费〞、“制造费用〞三个本钱工程。按交互分配法编制的辅助消费费用分配表如下表：〔1〕计算交互分配率〔单位本钱〕：机修车间单位本钱=5200/580=8.9655(元/小时)供电车间单位本钱=7000/16800=0.4167(元/小时)〔2〕交互分配机修车间分配电费=800×0.4167=333.36〔元〕供电车间分配机修费=60×8.9655=537.93〔元〕〔3〕计算交互分配后的辅助消费费用机修车间：5200+333.36-537.93=4995.43〔元〕供电车间：7000+537.93-333.36=7204.57〔元〕〔4〕计算对外分配率〔单位本钱〕：机修车间单位本钱=4995.43/〔580-60〕=9.6066(元/小时)供电车间单位本钱=7204.57/〔16800-800〕=0.4503(元/小时)〔5〕对外分配机修车间：根本消费一车间：400×9.6066=3842.64〔元〕根本消费二车间：80×9.6066=768.53〔元〕行政管理部门：40×9.6066=384.26〔元〕供电车间：根本消费一车间：10000×0.4503=4503〔元〕根本消费二车间：2000×0.4503=900.6〔元〕行政管理部门：4000×0.4503=1801.2〔元〕=7204.57–4503-900.6=1800.97(元)

编制会计分录：〔1〕

交互分配：借：辅助消费本钱—供电车间537.93—机修车间333.36贷：辅助消费本钱—供电车间333.36—机修车间537.93〔2〕对外分配：借：制造费用—根本一车间8345.64—根本二车间1669.13管理费用2185.23贷：辅助消费本钱—机修车间4995.43—供电车间7204.57优点：分配结果较为准确。缺陷：计算任务量大。适用于：辅助车间之间提供劳务较多，且辅助车间数量不太多的情况下可采用。〔三〕方案本钱分配法将辅助消费费用按受害对象，不论辅助消费车间内外，一概将方案单价本钱作为分配率进展分配，内外分配率一致。将辅助消费费用按受害部门实践所耗劳务数量和劳务的方案单位本钱进展分配；计算辅助消费实践发生的费用和按方案单位本钱分配转出的费用的差额，对该差额〔即辅助消费本钱差别〕再进展分配调整。差别额=辅助消费劳务发生的实践费用－耗用此劳务的一切受害单位按方案单位本钱分配转出的总费用正数为超支差别，负数为节约差别。差额应进展二次追加分配，在辅助消费以外的各受害对象之间进展分配。为了简化计算任务，该差别额普通全部计入管理费用，不再由各受害部门负担。例7：〔见例3〕。辅助消费劳务的方案单位本钱为：机修每小时9元，供电每度0.40元，按方案本钱分配法编制的辅助消费配用分配表：〔1〕按方案本钱分配辅助消费费用机修车间：供电车间：60×9=540〔元〕根本消费一车间：400×9=3600〔元〕根本消费二车间：80×9=720〔元〕行政管理部门：40×9=360〔元〕合计5220〔元〕供电车间：机修车间：800×0.4=320〔元〕根本消费一车间：10000×0.4=4000〔元〕根本消费二车间：2000×0.4=800〔元〕行政管理部门：4000×0.4=1600〔元〕合计6720〔元〕〔2〕计算辅助消费实践本钱机修车间：5200+320=5520〔元〕供电车间：7000+540=7540〔元〕编制会计分录如下：〔1〕按方案本钱分配借：制造费用——根本一车间7600——根本二车间1520辅助消费本钱——机修车间320——供电车间540管理费用1960贷：辅助消费本钱——供电车间6720——机修车间

5220〔2〕调整差别：借：管理费用1120贷：辅助消费本钱——机修车间300——供电车间820优点：简化分配的计算任务，并且能反映辅助消费车间劳务发生的实践费用脱离方案本钱的差别，从而有利于考核辅助消费本钱方案的执行情况。缺陷：辅助消费的方案单位本钱必需比较正确，否那么会影响分配结果的准确性。适用于：方案管理比较先进的企业可以采用。〔四〕代数分配法将辅助消费费用按受害对象，不论辅助消费车间内外，一概采用一致分配率进展分配。分配率是经过联立方程组计算出的辅助消费劳务的实践单位本钱。例9：见例3资料，假设电每度单价为a元，机修每小时b元，其方程组为：5200+800a=580b

7000+60b=16800a

解上面联立方程，得a=0.450908b=9.587459用代数分配法编制的辅助消费费用分配表：4-14〔1〕分配辅助消费费用机修车间：供电车间：60×9.587459=575.25〔元〕根本消费一车间：400×9.587459=3834.98〔元〕根本消费二车间：80×9.587459=767.00〔元〕行政管理部门：40×9.587459=383.50〔元〕合计5560.73〔元〕供电车间：机修车间：800×0.450908=360.73〔元〕根本消费一车间：10000×0.450908=4509.08〔元〕根本消费二车间：2000×0.450908=901.82〔元〕行政管理部门：4000×0.450908=1803.63〔元〕合计7575.26〔元〕(2)编制会计分录如下：借：制造费用——根本一车间8344.06——根本二车间1668.82辅助消费本钱——供电车间575.25——机修车间360.73管理费用2187.13贷：辅助消费本钱——机修车间5560.73——供电车间7575.26优点：分配结果最准确。缺陷：假设辅助车间较多，那么所设的未知数较多，计算任务就很复杂。适用于：辅助消费车间较少的单位，或计算任务已实现电算化的单位。〔五〕顺序分配法各辅助消费车间发生的费用，都要分配给辅助消费车间以外的受害单位，至于辅助车间之间相互提供劳务能否交互分配，取决于辅助消费车间的陈列顺序。将辅助消费车间按相互受害程度的多少排序，受害少的排在前，先分配，受害多的排在后，后分配。陈列在前的分配给陈列在后的，陈列在后的那么不再分配给陈列在前的。例11：见例3，根据按方案本钱计算的受害额，确定按机修、供电为陈列顺序。〔1〕计算机修车间辅助消费费用分配率机修分配率=5200/580=8.9655(元/小时)

〔2〕分配机修车间辅助消费费用供电车间：60×8.9655=537.93〔元〕根本消费一车间：400×8.9655=3586.20〔元〕根本消费二车间：80×8.9655=717.24〔元〕行政管理部门：40×8.9655=358.62〔元〕合计5200〔元〕〔3〕计算供电车间辅助消费费用分配率电分配率=〔7000+537.93〕/〔16800－800〕=0.4711〔元/度〕根本消费一车间：10000×0.4711=4711〔元〕根本消费二车间：2000×0.4711=942.20〔元〕行政管理部门：4000×0.4711=1884.40〔元〕=7537.93-4711-942.20=1884.73〔元〕合计7537.93〔元〕〔4〕编制会计分录如下：借：辅助消费本钱—供电车间537.93制造费用—根本一车间3586.20