成本管理 责任会计

第八章责任会计分权管理与责任会计责任中心及其主要特点内部转移价钱2024/2/41第一节责任会计概述一、企业组织构造1.直线职能式组织构造这种组织构造方式是把企业管理机构和人员分为两类，一类是从事消费运营活动的直线机构和人员；另一类是职能机构和人员，按专业化原那么，从事组织的各项职能管理任务。在直线机构和人员中存在着鲜明的指点与被指点的关系。而职能机构和人员，那么是直线指点人员的顾问，不能对下属部门发号施令，只能进展业务指点。这是比较典型的集权型的组织，当企业规模较大的时候，高层指点的负担很重。2024/2/422.事业部组织构造事业部制是一种典型的分权管理体制。它适用于规模庞大，种类繁多，技术复杂的大型企业，即一个公司按地域或按产品或按职能分成假设干个事业部，总部将部分运营决策权下放到各事业部，使之成为独立核算的部门，公司总部经过利润等目的对事业部进展控制，其管理原那么可概括为：集中决策、分散运营、协调控制。现代企业往往是采用混合型的部门划分方式。2024/2/432024/2/442024/2/45二、分权管理分权管理是将决策权在不同层次的管理人员之间进展适当划分，并经过适当的授权，使不同层次的管理人员都能对日常的运营活动及时作出有效的决策，以迅速顺应市场的变化。事业部制是典型的分权管理组织方式。2024/2/46分权的优点：1.权益下放，给予下层的管理者更大的发明空间，有助于人才的培育和作用的发扬。2.下层经理人员更接近市场，因此，有助于决策的合理性和程度进一步提高。3.节约高层指点的时间，使他们有更多的时间努力于确定整个企业的开展方案，评价企业面临的外部风险以及所存在的各种机遇。分权的缺陷：部门之间协调本钱高，谋求部分利益的最大化，控制难度添加。2024/2/47第二节不同类型责任中心的责任会计及其特点

责任中心是根据管理权益承当一定的经济责任而设立的企业内部独立核算的特定部门，即具有一定的管理权限并承当相应的经济责任的独立核算的企业内部单位。责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为主体，以责、权、利的协调一致为目的，利用责任预算为控制的根据，经过编制责任报告进展业绩考核评价的一种内部会计制度。责任中心本钱中心投资中心利润中心2024/2/48一、本钱中心责任会计1、含义本钱中心是指有权发生并控制本钱的单位。本钱中心通常不发生可用货币计量的收入或者其任务成果不便于或不用进展货币计量，只发生本钱和费用。它是责任中心中运用最广泛的一种方式。大至企业，小至车间、部门、工段、班组乃至个人都可以是本钱中心。2024/2/492.特点〔1〕本钱中心所计算思索的是可控本钱，而不是应归属于各该中心的全部本钱。〔2〕本钱中心的本钱是责任本钱，而不是传统的产品本钱。

2024/2/410可控本钱应同时符合三个条件：一是责任中心可以经过一定的方式了解将要发生的本钱；二是责任中心可以对本钱进展计量；三是责任中心可以经过本人的行为对本钱加以调理和控制。

2024/2/411可控本钱是相对的，它与核算期间、管理层次的高低、管理权限都有着直接的关系，在一定的时间和空间条件下，可控本钱与不可控本钱可以相互转化。各项可控本钱之和就是责任本钱。2024/2/412责任本钱和产品本钱的区别责任本钱和产品本钱是两个不同的概念。两者的区别如下：A.费用归集的对象不同。责任本钱是以责任中心为归集对象的；产品本钱那么是以产品为对象的。B.遵照的原那么不同。责任本钱遵照“谁担任谁承当〞的原那么，而产品本钱遵照“谁受害谁负担〞的原那么。C.核算的目的不同。核算责任本钱是为了考核评价运营业绩；核算产品本钱是为了确定运营成果。D.核算的内容不同。产品本钱包括可控和不可控的本钱，而责任本钱只包括可控本钱。

2024/2/413责任本钱和产品本钱的联络责任本钱和产品本钱两者虽有区别，但也存在联络。两者在性质上是一样的，同为企业在运营过程中的资金耗费；且就一个企业而言，一定时期发生的广义产品本钱总额该当等于同期发生的责任本钱总额。2024/2/414三、考核在事先编制的责任本钱预算的根底上，经过提交责任报告将责任中心实践发生的责任本钱与其责任本钱预算进展比较。凡预算数大于实践数，称为“有利差别〞表示节约，反之，称为“不利差别〞，表示超支。2024/2/415二、利润中心责任会计1、含义利润中心是指既能控制本钱，又能控制销售和收入的责任单位。它不但要对本钱，收人担任，而且还要对收入与本钱的差额即利润担任。利润中心与本钱中心的区别是：能否产生收入，能否有独立的运营决策权。利润中心适用于企业管理中具有独立收入来源的较高层次，如分公司、分厂、有独立运营权的部门。2024/2/416二、分类自然利润中心人为利润中心2024/2/417自然利润中心是指直接对外销售产品或提供劳务获得收入而给企业带来收益的利润中心。这类责任中心普通具有产品销售权、价钱制定权、资料采购权和消费决策权，具有较大的独立性。2024/2/418人为利润中心是指不能直接对外销售产品或提供劳务，只能在企业内部各责任中心之间按照内部转移价钱相互提供产品或劳务而构成的利润中心。这类责任中心普通也具有相对独立的运营管理权，可以自主决议本利润中心的产品种类、产品产量、作业方法、人员调配和资金运用等。2024/2/419利润中心的考核评价的主要目的是边沿奉献。其计算公式为：奉献边沿＝销售收入总额－变动本钱总额可引申出以下两种目的：〔1〕可控奉献边沿可控奉献边沿，也称部门经理奉献边沿，其计算公式如下：可控奉献边沿＝销售收入总额－变动本钱总额－可控固定本钱总额＝奉献边沿－可控固定本钱总额该公式主要用于评价利润中心担任人的运营业绩。反映部门经理对其控制资源的有效利用程度。2024/2/420〔2〕部门奉献边沿部门奉献边沿＝可控奉献边沿－不可控固定本钱总额

式中，不可控固定本钱总额指部门经理不可控，但高层管理部门可控的可追溯固定本钱。该公式主要用于对利润中心的业绩进展评价和考核，反映部门补偿共同性固定本钱和提供企业利润所作的奉献。2024/2/421三、投资中心责任会计1、含义投资中心是指既能控制本钱和收益，又能对投入资金进展控制的责任单位。它与利润中心的区别是投资中心具有投资决策权，可以相对独立地运用其掌握的资金，有权购置和处置固定资产，添加或削减消费才干。投资中心是比利润中心更高一级的责任中心。利润中心可以是也可以不是独立的法人，但投资中心普通都是独立的法人。2024/2/422二、考核〔1〕投资利润率＝利润/投资额×100％

2024/2/423由于对“利润〞和“投资额〞了解的不同，投资利润率有不同的表现方式，最根本的两种方式有：

2024/2/424①资产利润率资产利润率＝息税前利润/资产总额×100％＝销售利润率×资产周转率

以资产总额为投资额来计算投资利润率，主要是评价和考核投资中心所掌握的全部资产总体的盈利才干。为使分子分母的计算口径一致，资产总额普通采用年初和年末的平均数。2024/2/425②一切者权益利润率一切者权益利润率＝净利润/一切者权益×100％以一切者权益作为投资额来计算投资利润率，反映的是投资中心的实践投资收益情况及投资者的投资报酬的大小。2024/2/426投资利润率评价：优点：①由于投资利润率是个相对目的，所以能用于各个不同投资中心或同一投资中心不同时期的比较；②可以作为选择投资时机的根据。2024/2/427局限性：①当通货膨胀时，利润的虚增会使投资利润率升高；②注重短期业绩评价，而忽视长期盈利才干的评价；③缺乏全局观念，当一个投资工程的投资报酬率低于某投资中心的投资报酬率但高于整个企业的投资报酬率是，虽然企业希望接受这个工程，但投资中心能够回绝它；④由于约束性固定本钱的存在使投资利润率能够难为经理人员所控制。2024/2/428〔2〕剩余利润〔剩余收益〕剩余利润＝利润－资产总额×规定的最低投资报酬率2024/2/429剩余利润优点：①剩余利润目的可以使投资中心的利益与企业整体的利益坚持一致，弥补了投资报酬率的缺乏；②允许运用不同的风险调整资金本钱。剩余利润缺陷：剩余利润是个绝对数目的，不能用来评价规模不同的投资中心的业绩。2024/2/430

第三节内部转移价钱

一、含义企业内部有关责任中心之间经常存在着相互提供劳务或中间产品的情况，为正确评价各责任单位的任务成果，明确彼此间的经济责任，需求企业制定一个内部买卖结算的价钱，这个价钱便是内部转移价钱。

2024/2/431二、本质转移价钱对于转出部门相当于销售收入，对于转入部门相当于本钱，它同时影响到多个部门的绩效。因此转移价钱的制定对企业而言非常重要，制定不当的话会影响到各责任中心的业绩评价，挫伤有些部门的任务积极性。

2024/2/432三、规范：转移价钱的制定实际上要满足三个规范：一是明确各方面的责任，为业绩评价提供合理的基准；二是对各部门及部门经理构成鼓励；三是引导各责任中心在运营中采取与整体目的一致的决策。2024/2/433四、原那么1、目的不断性2、鼓励原那么3、公平性原那么2024/2/434五、类型以市场价钱作为内部转移价钱以产品本钱作为内部转移价钱以经过协议的市场价钱作为内部转移价钱双重内部转移价钱2024/2/4351、市场价钱以市场价钱作内部转移价钱。A.适用前提①中间产品存在外部竞争市场，产品差别小，有客观的市场价钱可供利用；②各部门可以自在决议从外界或内部购买；③转出部门无闲置消费才干；④利润中心和投资中心之间的产品转移。2024/2/436B.优点①供需双方部门都能按市价买卖它们的供需产品，内部买卖跟外部买卖一样。②有助于把市场竞争机制引入企业内部，促使各部门有效地运用有限资源。2024/2/437C.缺陷①中间产品的市场价钱难以确定，且市场价钱经常变化较大或无代表性。②以市价作为转移价钱对供应方更为有利，由于产品供应给内部单位可以节省运费、谈判费等费用，从而为供应方节省利润，导致需求方的不满。③在进展产品是由企业自制或外购或能否淘汰某一产品的决策时，应以边沿本钱或差别本钱方法为根底来制定，用市场价钱作转移价钱几乎无用。2024/2/4382、以本钱作为内部转移价钱以本钱作为内部转移价钱包括：完全本钱、规范本钱、变动本钱等。A.适用前提①中间产品不存在外界市场、包含秘方或专利；②本钱中心之间的产品转移。2024/2/439B.优点运用简便、数据现成，且具有客观性；C.缺陷①以本钱作为内部转移价钱会使供应方得不到任何利润；〔本钱加成法，不过加成的利润确实定有困难〕②也会使供应方的成果或缺乏全部转移给运用部门，导致双方责任不清，不利于责任中心的考核。〔为弥补上述缺陷，可采用规范〔预算〕本钱。〕③在短期决策中，买入单位将卖出单位的固定本钱视为变动本钱。2024/2/4403、经过协议的市场价钱〔协商价钱〕为处理市场价钱作为转移价钱存在的缺陷，也可以正常的市价为根底，由责任单位的经理协调来确定一个双方都情愿接受的转移价钱作内部计价、结算的根据。A.适用前提①中间产品存在非竞争性外部市场，消费才干有闲置；②责任单位有自主决策权。。2024/2/441B.优点同时满足各方的需求，兼顾双方的经济利益。C.缺陷①协商过程复杂，能够出现双方争论不下的局面。②在短期决策中，买入单位将卖出单位的固定本钱视为变动本钱。协商价钱的上下限：下限是卖出单位的变动本钱，上限是市场价钱2024/2/4424、双重内部转移价钱双重内部转移价钱指对产品〔半废品〕的供需双方分别采用不同的转移价钱。两种价钱呵斥的差别由企业管理部门承当。如：卖方按协商的市价计算，买方按照卖方的变动本钱计算。A.适用前提①单一内部价钱无法到达“目的一致性〞和“鼓励〞的目的；②中间产品有外界市场、转出部门无闲置消费才干。。2024/2/443B.优点①防止消费才干的闲置，提高各方的积极性；②促使双方从企业整体的角度作出正确的运营决策。C.缺陷对企业整体不利，呵斥下层组织对本钱控制的不够注重2024/2/444例：凯斯勒公司的影像部制造计算机显示器，这些产品可以内部买给组装