“营改增”讲座讲义课件

“营改增”讲座第一页，共八十七页。目录1第一部分我国营改增试点情况2第二部分增值税基础知识3第三部分核算、纳税申报与专用发票4第四部分“营改增”后的税务管理第二页，共八十七页。

我国营改增试点情况

三个重要依据党的十七届五中全会精神《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》确定的税制改革目标。2011年《政府工作报告》第四十七章第三节“改革和完善税收制度”“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。”“在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点”第三页，共八十七页。我国营改增试点情况

第一步上海试点纳入营改增试点范围的13.5万户企业中，税负下降的企业占九成。今年一季度，上海此项试点整体减税有约20亿元，今年前5月，营改增带来整体税负下降超过80亿元。今年前三个季度，上海累计为试点企业和下游关联企业直接和间接减轻税负170多亿元。截止10月，减税225亿。税负增加的主要是运输行业，上海对部分税负升高的企业实行财政专项补贴。第二步扩大试点2012年下半年已在北京、深圳、安徽等8个地区陆续试点。北京9月10月减税25亿。第三步预计明年在邮政、建筑行业推行第四页，共八十七页。行业大类服务类型征税范围交通运输业陆路运输服务暂不包括铁路运输水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务管道运输服务

部分现代服务业研发和技术服务研发、技术转让、技术咨询、合同能源管理、工程勘察勘探。

信息技术服务包括软件、电路设计及测试、信息系统和业务流程管理。

文化创意服务

物流辅助服务包括航空、港口码头、货运客运场站、打捞救助、货物运输代理服务、代理报关、仓储和装卸搬运。

有形动产租赁服务

包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁】

鉴证咨询服务包括认证、鉴证和咨询（财务、税收、法律）。【不包括劳务派遣】“营改增”试点行业范围第五页，共八十七页。我国营改增试点情况

主要税收文件和要点关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知财税[2011]110号关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税[2011]111号）

附件1：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定附件3：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知财预[2011]538号关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告国家税务总局公告2011年第65号关于调整增值税纳税申报有关事项的公告国家税务总局公告2011年第66号关于启用货物运输业增值税专用发票的公告国家税务总局公告2011年第74号ü第六页，共八十七页。我国营改增试点情况

主要税收文件和要点关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告国家税务总局公告2011年第77号关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知财税[2011]132号附件1：总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法附件2：中国东方航空公司总机构及其分支机构名单关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知财税[2011]131号关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知财税[2011]133号营业税改增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退管理办法（暂行）国家税务总局公告2012年第13号关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税[2012]71号

üü第七页，共八十七页。第二部分增值税基础2012年8月，本设计院收到设计费100万元，已开出发票。购买了纸张及办公用品等23.4万元（对方开具的增值税专用发票）,当月工资等其他费用50万元。计算当月应交税金、会计分录，及利润。＝100×5.6%＝5.6万元借：银行存款100万元贷：主营业务收入100万元先看看营业税，一个简单案例：二、会计分录：1、销售及税金的核算一、应缴营业税金及附加借：主营业务税金及附加5.6万元

贷：应交税金——应交营业税5.6万元第八页，共八十七页。先看看营业税100万元收入营业税5.6万办公用品23.4万工资等费用50万利润21万借：主营业务成本23.4万元贷：银行存款

23.4万元2、采购核算三、计算利润第九页，共八十七页。关于营业税的几个问题如果集团之间资金往来，在计算收取利息时需要交什么税？如果资金多周转几次会对税收带来什么影响？

——这些问题都将在改为增值税后解决！一个EPC合同中，税收怎么计算缴纳？

建筑业中出现“甲供材”情况，营业税怎么交纳？

第十页，共八十七页。增值税的基本思想销售采购销项税进项税应交增值税×销售税率×进项税率（假设销售税率6%，进项税率17%，销售100万，采购20万时)销售100万×6%销项税6万采购20万×17%进项税3.4万＝－应交增值税2.6万例：第十一页，共八十七页。增值税的基本思想1、多久计算一次应交增值税？关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税[2011]111号）第四十三条增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。第十二页，共八十七页。纳税申报二、纳税期限纳税期限：1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1季度。

纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

【注】以一季度为纳税期限的，仅适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。报缴税款期限以月（季）纳税，自期满之日起15日内。以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，

第十三页，共八十七页。增值税的基本思想2、应纳税金额象营业税一样，是自己月末根据销售额计算的吗？即销项税和进项税的金额依据——都是以开出和收到专用发票上注明的销售税和进项税为准若纳税期限为一个月，则一个月所有的销售专用发票上销项税汇总就是当月销项税，进项税亦然。第十四页，共八十七页。增值税的基本思想3、销项税和进项税的纳税实际承担者是谁？即，是否与营业税一样，是否实际由企业自己（销售方）承担？故：向客户收取现金＝销售额＋销项税（进项亦然），故称“价外税”销项税需要向销售客户收取(由销售方承担)，进项税需要支付给供应方。也就是为什么“进口货物”需要纳增值税。出口退税是退——进项税。——纳税实际承担人都是接受货物或服务方。第十五页，共八十七页。二、增值税的构成要素（1）纳税人基本规定在中国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口货物以及提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人。增值税纳税人的分类一般纳税人

小规模纳税人两个标准：销售额大小、会计核算水平

增值税的基本思想第十六页，共八十七页。增值税的基本思想销售采购销项税进项税应交增值税×销售税率×进项税率4、增值税这样处理的结果是什么？——只就增值部分计税，不重复征税。长期看，采购金额与成本基本一致，故可通过毛利率粗算增值税税负。第十七页，共八十七页。增值税特点增值税是价外税。计税价格=成本+利润。不重复征税，只就增值部分计税。逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款

增值税基础知识第十八页，共八十七页。如果改为增值税该怎么处理2012年8月，本设计院收到设计费100万元，已开出发票。购买了纸张及办公用品等23.4万元（对方开具的增值税发票）,当月工资等其他费用50万元。计算当月应交税金、会计分录，及利润。当月销项税＝（100/1.06）×6%＝5.66万元相同案例：当月进项税＝（23.4/1.17）×17%＝3.4万元（现实中直接用进项税发票）当月应交增值税＝5.66－3.4＝2.26万元当月流转税金及附加＝2.26×12%＝0.2712万元第十九页，共八十七页。如果改为增值税该怎么处理分录：1、销售及税金核算借：主营业务税金及附加0.2712万元

贷：应交税金——应交附加费0.2712万元当月销项税＝（100/1.06）×6%＝5.66万元当月进项税＝（23.4/1.17）×17%＝3.4万元（现实中直接用进项税发票）当月应交增值税＝5.66－3.4＝2.26万元当月流转税金及附加＝2.26×12%＝0.2712万元借：银行存款100万元贷：主营业务收入94.34万元

应交税金——应交增值税5.66万元第二十页，共八十七页。增值税的处理94.34万收入附加0.2712万办公用品20万工资等费用50万利润24.0688万借：主营业务成本20万元应交税金——进项税3.4万元贷：银行存款

23.4万元2、采购核算思考：“主营业务税金及附加”为什么只有0.2712

，2.26万元的增值税怎么在利润表中反映呢？第二十一页，共八十七页。【注释】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

——关于一般纳税人和小规模纳税人生产货物的纳税人，或以其为主并兼营货

物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人提供应税服务小规模纳税人年应税销售额未超过50万元（含）年应税销售额未超过80万元（含）年销售额未超过500万元一般纳税人

年应税销售额超过50万元年应税销售额超过80万元年销售额超过500万元（含）关于增值税的几个要点一般纳税人和小规模纳税人认定第二十二页，共八十七页。税率或征收率一般纳税人

基本税率：纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率

为17%；提供加工、修理修配劳以及有形动产的

租赁服务的，税率也为17%

低税率13%：（20类）税率11%：提供交通运输业服务税率6%：提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)小规模纳税人征收率：3%税率和征收率——关于一般纳税人和小规模纳税人关于增值税的几个要点第二十三页，共八十七页。小规模纳税人应纳税额计算（一）应纳税额的计算公式

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：

应纳税额＝不含税销售额×征收率（二）含税销售额的换算

不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）（三）主管税务机关为小规模纳税人代开发票应纳税额计算小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票

例：某小规模纳税人发生一笔收入，共计收款10万元，计算纳税增值税应纳增值税＝（10/1.03）×3%＝0.29万元——关于一般纳税人和小规模纳税人关于增值税的几个要点第二十四页，共八十七页。帮你对一般纳税人和小规模纳税人作出选择提供现代服务业的公司，能取得增值税专业发票的购进金额，占收入多少比例时，小规模纳税人和一般纳税人哪一个税负低？（收入成本都以含税金额计算，税率6%，进项17%）设收入成本比例为X，则：0.06/1.06—0.17X/1.17＝0.03/1.03X＝18.91%现代服务行业，如果能取得税率为17%的专用发票金额超过收入的19%，则作为一般纳税有利，反之，作为小规模纳税人有利。结论——关于一般纳税人和小规模纳税人关于增值税的几个要点第二十五页，共八十七页。建筑业什么情况下适合小规模企业，什么情况下税率为零？建筑业增值税税率为11%，营业税率为3%，能取得增值税专用发票的主要有原材料和机械使用费，进项税率均为17%，设它们与收入的比例为X，则：1、适用小规模时（或与原营业税率一致时）0.11/1.11—0.17X/1.17＝0.03/1.03X＝48.16%——关于一般纳税人和小规模纳税人关于增值税的几个要点2、税率为零时0.11/1.11—0.17X/1.17＝0/1.03X＝68.21%第二十六页，共八十七页。税法中的概念：销项税额，纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和增值税税率计算的增值税额计算公式：当期销项税额＝当期销售额×税率

销售额包括以下两项内容：

（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。

（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。价外收入：指价格之外向购买方收取，应视为含税收入，在并入销售额征税时，应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。

例如：违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

——关于收入关于增值税的几个要点第二十七页，共八十七页。增值税、企业所得税、营业税的视同销售对比：——关于收入关于增值税的几个要点《增值税暂行条例实施细则》第四条：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。第二十八页，共八十七页。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第25条：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所得权已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。①用于市场推广或销售；②用于交际应酬；③用于职工奖励或福利；④用于股息分配；⑤用于对外捐赠；⑥其他改变资产所有权属的用途。——关于收入关于增值税的几个要点第二十九页，共八十七页。营业税暂行条例实施细则第五条纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。——关于收入关于增值税的几个要点第三十页，共八十七页。判断以下视同，对税收的影响◆企业将自产产品用于自建厂房◆为市场推广赠送客户样品◆电力职工无偿使用电力◆铁路职工无偿乘座火车——关于收入关于增值税的几个要点第三十一页，共八十七页。1.当期进项税额的确认与计算含义：纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增

值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税额相对应。准予抵扣的进项税额

以票扣税：3票计算扣税：2项增值税专用发票外购免税农产品

海关进口增值税专用缴款书运输费用进项税额通用缴款书（接受境外应税服务代缴）——关于进项税关于增值税的几个要点第三十二页，共八十七页。例：当月购进农产品100万元，则：

（1）购进农产品

企业购进农产品时，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

进项税额＝买价×13%——关于进项税关于增值税的几个要点可抵扣进项税额＝采购成本＝100×13%＝13万元100－13＝87万元第三十三页，共八十七页。

（2）运输费用进项税额抵扣：

接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×7%

【注】：运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁

路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金，不包括装卸费、保险

费等其他杂费。

——关于进项税关于增值税的几个要点例：当月发生并取得运输专用发票100万元，则：

可抵扣进项税额＝运输成本＝100×7%＝7万元100－7＝93万元第三十四页，共八十七页。进项税额能否抵扣的重要原则匹配原则即：进项税是否与销项税匹配。如果对应的销售是应税项目，则可抵扣，如果对应的销售是未应税项目，则应转出，——关于进项税转出关于增值税的几个要点第三十五页，共八十七页。应税项目非应税项目可扣抵进项税不可抵扣进项税收入支出哪些属于非应税项目？——关于进项税转出关于增值税的几个要点第三十六页，共八十七页。《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。——关于进项税关于增值税的几个要点第三十七页，共八十七页。1.按原抵扣的进项税额转出。

2.无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额＝实际成本×税率

3.利用公式：不得抵扣的进项税额＝免税或非应税收入全部收入进项税额转出——关于进项税关于增值税的几个要点无法划分的全部进项税额×第三十八页，共八十七页。判断以下进项税是否可抵扣◆接送公司员工上下班的运输公司开具运费发票能否抵扣7%的进项税◆企业发生的赠送礼品等进项税◆购进部分设计仪器，因玉树地震被损坏◆本月刚进行“营改增”试点，上月已发生的销售，但本月收到的进项税专用发票——关于进项税关于增值税的几个要点◆企业研发活动发生的进项税◆收到税务机关为小规模企业代开的专用发票◆从个体运输户取得的税务部门代开运输发票是否可以抵扣销项税额？第三十九页，共八十七页。总结，一般纳税人企业进项税的各种情况及处理：取得增值税专用发票（含代开）、海关等缴款书，与应税收入相关且税务机关进行了认证

——当期抵扣取得专用发票但与应税收入无关；购进货物非正常损失；自用应征消费税车艇——作进项税转出取得非试点企业运输专用发票或农产品发票——按扣除率计算抵扣支付非试点地区联营单位——按相同税率计算抵扣取得税控机增值税专用发票——全额抵减应纳税额，不足抵减结转下期

——关于进项税关于增值税的几个要点第四十页，共八十七页。会计科目设置应交税费——未交增值税应交税费——应交增值税第三部分会计处理üü小规模纳税人只设这一个科目营改增抵减的销项税额（差额纳税抵减）增值税留底税额（营改增初始的进项发票处理）第四十一页，共八十七页。会计处理一、一般性账务处理1、销售2、采购3、期末结转4、缴纳5、进项税转出第四十二页，共八十七页。会计处理1.销售借：应付账款/银行存款贷：应交税费—应交增值税（销项税额）主营业务收入/其他业务收入按建造合同准则的要求，建筑业在确定会计收入时，是根据完工进度确认收入，这与增值税确认收入的时点有较大差异，故建筑业发生销售时往往不确定销项税，而应在结算时确认。故：按工程进度确认收入时借：主营业务成本——建造合同成本工程施工——合同毛利主营业务收入——建造合同收入贷：登记已结算的合同价款时借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）工程结算问：营业税是怎么处理的？第四十三页，共八十七页。会计处理2.采购、进口货物借：应交税费—应交增值税（进项税额）

原材料/固定资产/管理费用/营业费用

贷：应付账款/银行存款第四十四页，共八十七页。会计处理购进案例：企业当月向一般纳税人购进材料117万元，其中进项税17万元；向一般纳税人购买一台设备234万元，其中进项税34万元；发生并取得运输专用发票10万元；小规模企业购进20万元，其中取得小规模企业开取发票10万元，取得税务局代开的增值税专用发票10万元。1、向一般纳税人购进材料借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）应付账款/银行存款贷：100万元17万元117万元2、向一般纳税人购进设备借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）应付账款/银行存款贷：200万元34万元234万元第四十五页，共八十七页。会计处理3、固定资产运输借：应交税费—应交增值税（进项税额）固定资产应付账款/银行存款贷：1.05万元13.95万元15万元4、向小规模纳税人购进材料借：应交税费—应交增值税（进项税额）原材料应付账款/银行存款贷：3万元17万元20万元购进案例：企业当月向一般纳税人购进材料117万元，其中进项税17万元；向一般纳税人购买一台设备234万元，其中进项税34万元；发生并取得运输专用发票10万元；小规模企业购进20万元，其中取得小规模企业开取发票10万元，取得税务局代开的增值税专用发票10万元。第四十六页，共八十七页。会计处理◆该运输企业为试点地区一般纳税人企业，开具的增值税专用发票◆该运输企业为非试地区的企业，开具的运输专用发票◆该运输企业为非试点地区的个体运输户，税务机关代开的运输发票问题：取得运输企业开具的发票如何抵扣？◆该运输企业为试点地区的小规模企业，自行开具的运输发票◆该运输企业为试点地区的小规模企业，税务代开的增值税专用发票（111号文件：）第二十二条下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

(四)接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。第四十七页，共八十七页。会计处理3.期末结转月末，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费—应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费—未交增值税

将本月多交的增值税自“应交税费—应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，

借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

。第四十八页，共八十七页。会计处理4.缴纳当月上交上月应交未交增值税

借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款

当月上交本月增值税时

借：应交税费—应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

第四十九页，共八十七页。会计处理二、进项税转出购进货物发生非正常损失或者改变用途，用于非增值税应税项目或免税项目等的会计处理

借：待处理财产损溢/在建工程/应付职工薪酬—福利费

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）第五十页，共八十七页。会计处理【案例】2013年6月，北京A一般纳税人，购进50万元（不含税）原材料用于食品生产，由于今年水灾将部分原料毁损，估计损失10万元。1、购进原材料时的会计处理：借：原材料500000应交税费——应交增值税（进项税额）

85000贷：银行存款

5850002、非正常损失的会计处理：借：待处理财产损益117000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

17000

原材料100000第五十一页，共八十七页。会计处理——试点纳税人差额纳税差额征收营业税改征增值税的具体项目包括以下五类:◆有形动产融资租赁◆交通运输业服务◆试点物流承揽的仓储业务◆勘察设计单位承担的勘察设计劳务◆代理（111）号文件

试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。

试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。第五十二页，共八十七页。有几个概念比较容易混淆：——征收率与抵扣率；——小规模与一般纳税人；——一般企业与运输企业；——差额与全额；——试点与非试点

整理一下特殊抵扣问题第五十三页，共八十七页。一般纳税人运输企业差额纳税时关于支付联营运输费的几种情况：试点地区

一般纳税人

——按专用发票列示的增值税率11%直接抵扣

小规模纳税人——扣除率7%非试点地区运输企业——按试点地区运输业税率11%，计入转“营改增抵减的销项税额”

整理一下特殊抵扣问题小规模纳税人运输企业差额纳税时关于支付联营运输费的情况：均从收入中减去支付给联营企业款的差额计算应税销售额

第五十四页，共八十七页。一般纳税人勘察设计企业差额纳税时关于支付联营公司的几种情况：试点地区

一般纳税人——按专用发票列示的增值税率6%直接抵扣

小规模纳税人——不能扣除非试点地区勘察设计企业——按试点地区税率6%，计入转“营改增抵减的销项税额”

小规模纳税人勘察设计企业差额纳税时关于支付联营公司的几种情况：试点地区一般纳税人——不能扣除小规模纳税人——不能扣除非试点地区勘察设计企业——从收入中减去支付给联营企业款的差额计算应税销售额

整理一下特殊抵扣问题第五十五页，共八十七页。一般纳税人勘察设计企业支付运输费的几种情况：试点地区

一般纳税人运输企业

——按专用发票列示的增值税率11%直接抵扣

小规模纳税人运输企业——扣除率7%非试点地区一般运输企业

——扣除率7%

整理一下特殊抵扣问题第五十六页，共八十七页。会计处理二、试点纳税人差额纳税的会计处理一般纳税人的会计处理企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）

主营业务成本

贷：银行存款/应付账款对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）

贷：主营业务成本第五十七页，共八十七页。【案例】：

北京市某运输公司是增值税一般纳税人，2012年9月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？运输公司取得收入的会计处理：借：银行存款200贷：主营业务收入179.63

应交税费——应交增值税（销项税额）20.37[（185+3）÷（1+11%×11%+12÷（1+17%）×17%]。支付联运企业运费：借：主营业务成本45.05

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）

4.95[50÷（1+11%）×11%]贷：银行存款50会计处理ü第五十八页，共八十七页。会计处理小规模纳税人的会计处理企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税

借：应交税费——应交增值税

主营业务成本

贷：银行存款/应付账款对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税

借：应交税费——应交增值税

贷：主营业务成本第五十九页，共八十七页。一、增值税纳税义务发生时间基本规定

先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。具体规定

1.纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；

先开具发票的，为开具发票的当天。

2.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间

为收到预收款的当天。

3.纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成

的当天。

4.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

纳税申报第六十页，共八十七页。纳税申报三、纳税地点固定业户：向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。非固定业户：向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。扣缴义务人：向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

第六十一页，共八十七页。发票管理《刑法》“第六节危害税收征管罪”第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。第二百零六条伪造或者出售伪造的增值税专用发票的第二百零七条非法出售增值税专用发票的第二百零八条非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的第二百一十条盗窃增值税专用发票第六十二页，共八十七页。发票管理一、专用发票的开具专用发票开具范围一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。一般纳税人不得开具专用发票的情形：1.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。2.销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。3.销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产4.2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的

2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产。5.2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过在

本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产。6.销售旧货。

第六十三页，共八十七页。发票管理专用发票作废处理

专用发票的作废处理分为即时作废和符合条件作废两种。即时作废符合条件作废（同时具备以下条件）1.收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月2.销售方未抄税并且未记账3.购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发

票代码、号码认证不符”红字专用发票开具增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回或销货折让、开票有误等情形但不符合作废条件，应按规定开具红字专用发票。

第六十四页，共八十七页。发票管理二、增值税专用发票数据采集一般纳税人开具专用发票后，应进行抄税和报税。抄税：是报税前用IC卡或者IC卡和软盘抄取开票数据电文。报税：是纳税人持IC卡或者IC卡和软盘向税务机关报送开票书据电文。认证：是税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。认证异常处理（1）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票的情形：

无法认证

纳税人识别号认证不符

专用发票代码、号码认证不符(2)暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因的情形：

重复认证

密文有误

认证不符

列为失控专用发票第六十五页，共八十七页。发票管理三、税务机关代开增值税专用发票管理的规定代开专用发票的范围

是指税务机关为所辖范围内的已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）在发生增值税应税行为时，向其主管税务机关申请代开专用发票。代开专用发票的要求必须通过防伪税控系统工具。纳税人应填写《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》。税务机关代开专用发票填写有有误的，应及时在防伪税控代开票系统中作废，重新开具。税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，比照一般纳税人开具红字发票的处理办法。第六十六页，共八十七页。发票管理四、增值税专用发票丢失处理丢失发票联的情形用抵扣联作为记账凭证，抵扣联复印件留存复查；丢失抵扣联的情形已认证：用发票联复印件留存复查；未认证：用发票联到税务机关认证，用发票联复印件留存复查；发票联和抵扣联同时丢失的情形已认证：记账联复印件+《丢失增值税专用发票已报税证明单》

（销售方）（销售方所在地主管税务机关）未认证：记账联复印件主管税务机关

《丢失增值税专用发票已报税证明单》（销售方所在地主管税务机关）认证+第六十七页，共八十七页。发票管理看一看这几种票据格式：

以票扣税：2票计算扣税：2项增值税专用发票外购免税农产品

海关进口增值税专用缴款书运输费用进项税额通用缴款书（接受境外应税服务代缴）第六十八页，共八十七页。增值税专用发票增值税专用发票将同时存在84位字符、108位字符和二维码三种密文形式。84位字符密文样式：第六十九页，共八十七页。发票管理108位字符密文防伪样式：第七十页，共八十七页。发票管理二维码密文防伪样式：第七十一页，共八十七页。货物运输增值税专用发票第七十二页，共八十七页。农副产品收购发票票样各地区国家税务局印制的农副产品收购发票有一定差异。

第七十三页，共八十七页。海关进口增值税专用缴款书第七十四页，共八十七页。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第七十五页，共八十七页。发票管理看看这张增值税发票能不能扣抵进项税第七十六页，共八十七页。关于发票的课题发票风险判断的三原则：真实性原则链条原则相关性原则第七十七页，共八十七页。“营改增”后的税务管理一、税务管理岗位设置（1）合理规划企业各项经营中涉及增值税的各项处理（2）申办增值税一般纳税人或小规模纳税人资格（3）安装增值税防伪税控系