基础会计学 第一章 总论教材

第一章总论学习目标◆会计的定义及其特点◆企业的性质及其组织形式◆会计信息的使用者◆财务报告及其要素--会计提供的信息◆会计要素的内容及其相互之间的关系◆会计等式、种类及其作用第一节会计概述一、会计的产生与发展（一）会计的产生与发展经历了三个重要阶段会计萌芽阶段古代会计近代会计现代会计15世纪—20世纪50年代的会计奴隶社会—15世纪的会计奴隶社会以前的会计20世纪50年代—现在的会计◆会计是一门既古老又年轻的管理学科◆会计随着人类社会生产的发展和对经济管理的客观需要而产生、发展并不断完善◆人类的会计思想和会计行为是社会生产发展到一定历史阶段的产物◆人类从学会计数开始，就有了会计的萌芽◆随着生产力的发展，有了剩余产品，出现了社会分工和私有制，会计才从生产职能中分离出来，成为一种特殊的职能◆当货币成为衡量商品价值的尺度，会计才从简单的计量和记录行为发展为综合地核算和监督经济全过程的一种经济管理工作◆中国会计的产生和发展●西周王朝，已经出现“会计”一词，基本含义是“既有日常的零星核算，又有岁终的综合核算”西周王朝设立了“司会”这一官职，主管全国的钱粮、赋税以及官厅的财务收支会计部门与财物保管部门以及与出纳都有了初步的分工西周王朝还规定了“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”的会计检查制度美国会计史学家查特菲尔德在其名著《会计思想史》一书中说“在内部控制、预算和审计程序等方面，周代在古代世界是无与伦比的”●秦汉时期，广泛采用“入”、“出”作为计账符号，以“入-出=余”作为基本结算公式●西汉时，将统计从会计中分离出去，记录会计事项的简册称为“簿”、“簿书”等，记录统计事项的简册称为“籍”●唐宋时期，我国农业、手工业、商业以及贸易空前繁荣，出现了“四柱结算法”（旧管+新收=开除+实在），是中式会计的精髓●明末清初，手工业、商业进一步发达，资本主义萌芽的产生，民间商界出现了“龙门账”（进-缴=存-该），也出现了“进缴表”和“存该表”●18世纪中叶，一种比较成熟的记账方法——“四脚账”（又称“天地合帐”）在我国产生，把中式会计推向了一个新的发展阶段●1840年鸦片战争到新中国成立前，中式会计与西式会计并存●1905年，学者蔡锡勇所著《连环帐谱》出版发行，西方的借贷复式记账法正式传入我国。●中国第一位注册会计师谢霖先生、改良中式会计运动的发起人徐永祚先生、立信会计事业的创始人潘序伦先生著书立说，广泛宣传（中国会计发展史上的第一次革命）●新中国成立后，引入了苏联的会计模式，包括会计理论、制度和方法（我国会计发展史上的第二次革命）●财政部设立了会计制度司，并分行业制定了会计制度●1985年，新中国第一部《会计法》颁布（1993和1999分别修订）；1992年11月发布了《企业财务通则》和《企业会计准则》，宣布了与原苏联会计模式的脱钩，会计从“报账型”向“管理型”转变（我国会计发展史上的第三次革命）●2006年2月15日，新的《企业会计准则》的颁布，表明我国会计理论与实践与国际会计准则的基本接轨◆外国会计的产生与发展●原始的、规模小的印度公社，“已经有了一个记账员，记录农业账目”●前630年，古希腊就发明了铸币，并运用到会计记录中，产生了“货币计量”的思想●古罗马，在官厅会计中，出现了备忘录、日记账和总账●13至15世纪，地中海沿岸手工业、商业和金融业发达，出现了借贷复式记账法1211年，意大利佛罗伦萨的银行采用了借贷复式记账法，称为“佛罗伦萨式簿记”，以后又出现了“热那亚式簿记”和“威尼斯式簿记”（称为意大利“三式簿记”）“三式簿记”宣告了单式记帐法的结束和复式记账法的产生（歌德称其为“人类智慧的一种绝妙的创造”）1494年，意大利数学家卢卡.帕乔利的数学专著《算数、几何、比及比例概要》出版，标志着近代会计的开端（帕乔利被称为近代会计之父），复式记账法的诞生——会计发展史上的第一个里程碑！

复式记账法在十几年内迅速遍及欧洲主要国家（荷、德、英、法）；18世纪末至19世纪初，英国创立英式簿记；19世纪中叶至末叶，英式簿记传入美国；19世纪末叶至20世纪初传入中国。

卢卡·巴其阿勒（LucaPacioli）—“近代会计之父”。

意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著《算术、几何、比与比例概要》的第二部分“簿记”中系统描述并总结了流行于意大利沿岸城市威尼斯一带商人所用的复式记账法。18世纪中叶，英国的工业革命带来了生产力的巨大发展，世界的重心转向了英国，出现了成本会计，股份有限公司的出现催生了注册会计师19世纪末20世纪初，会计发展的重心转移到美国，“公认会计原则”形成20世纪50年代以后，股份有限公司与有限责任公司的大量涌现，“两权分离”对会计提出了对外报告信息的要求，会计分化为——财务会计与管理会计

电子计算机的应用，改变了会计的记账手段，提高了会计工作的效率和质量财务会计与管理会计的分化以及计算机在会计领域的应用，是近代会计发展为现代会计的重要标志(二)会计产生与发展的根本动因——生产实践和经济管理的客观要求劳动耗费生产活动劳动成果人类生存与发展的基础会计活动

对劳动耗费和成果的计量、计算和记录结论：会计是适应人类生产实践和经济管理的客观要求而产生和发展的。经济越发展，会计越重要。

生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”

--马克思：《资本论》二、会计的含义与特点（一）会计的含义--代表性观点◆管理活动论（杨纪琬、阎达五）

会计不仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能（核算和监督等），是人们从事管理的一种活动。（我国学者于20世纪80年代首次提出）“会计是指对各单位的经济业务进行核算与分析，作出预测，参与决策，实行监督，旨在提高经济效益的一项具有反映和控制职能的经济管理活动”（不排除会计应当提供信息，但认为提供信息只是一种手段））认为：会计是人们基于特定目的，利用特定方法，对特定内容进行管理的一种活动◆信息系统论（葛家澍、余绪缨、裘宗舜）“会计是旨在提高企业经营活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。”（我国学者于20世纪80年代初由国外引进并加以改造）◆两种观点的融合会计的含义：会计是旨在提高经济效益，以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定会计主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一项经济管理活动（二）会计的特点★1．以货币为主要计量单位尽管在会计管理活动中要使用实物量度、劳动量度和货币量度等不同的计量单位，但以后者为主。★2．对经济活动的核算和监督具有完整性、连续性、系统性和综合性。

核算、监督—会计的两个基本职能。

★3．具有一套系统、完整的专门方法

其中会计核算方法包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。会计核算方法会计预测、决策等方法会计监督方法会计方法的基础会计核算方法实施的保证会计核算方法的继续与发展★4．具有二重性1.与生产力相联系的自然属性（技术性）：采用一定的方法反映经济活动中发生的各种经济业务。2.与生产关系相联系的社会属性（社会性）：所反映的各种业务活动中体现着企业与投资者、债权人和员工等之间的社会联系。三、会计信息的质量特征（要求）（一）相关性(Relevant)相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的经济决策有关，并具有影响使用者利用会计提供的信息进行决策的能力。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者

一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值、反馈价值和及时性。

相关性预测价值反馈价值及时性

A.

帮助决策者对未来的可能结果进行预测B.将决策者的决策所产生的实际结果反馈给决策者，以便于比较C.将信息及时提供给决策者（二）可靠性(Reliable)可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。可靠性真实性可核性中立性信息要如实表达，不得造假信息应不偏不倚，不得歪曲信息应经得住复核和验证（三）可理解性(Intelligible)

企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

（四）可比性（两种含义）(Comparable)

1.同一企业内部在不同会计期间采用会计政策上的一贯性，有关会计信息指标相互可比；

2.不同企业之间提供的会计信息指标上的可比性。“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”——一贯性[例]企业固定资产的折旧的计算有使用年限法和工作量法等，企业一旦选用了其中的某一种计算方法以后，就要在一定的会计期间内连续使用，不得随意变更。所采用的某一种会计政策“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”——统一性

财务状况财务状况

▲资产▲资产

▲负债▲负债▲所有者权益▲所有者权益

统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。

可比性统一性一贯性执行统一的会计准则和会计制度所采用的会计方法等在前后各期应具有连贯性四、会计的分类会计按会计信息的使用者分类按会计所服务的领域分类财务会计管理会计企业会计非营利组织会计政府会计（一）按会计信息的使用者分类1.财务会计—对外报告会计信息当代企业会计的一个重要组成部分。它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业的生产经营过程进行反映和控制，旨在为所有者、债权人及其他利益相关者提供会计信息（财务状况、经营成果）的对外报告会计。2.管理会计—对内报告会计信息管理会计的主要任务是向企业管理者提供内部经营管理和经营决策的会计信息。也有人称其为内部会计。它通过对财务会计信息的深加工和再利用，实现对经营过程的预测、决策、规划、控制和对经营者责任的考评。(二)按会计所服务的领域分类1.企业会计（营利组织会计）服务于企业单位的会计。也称为经营会计。主要反映企业的财务状况和经营者的经营业绩。它有其特定的会计对象和专门的会计方法。包括财务会计和成本会计等。2.非营利组织会计服务于非营利组织（包括社会团体、基金会等）的会计。一般是指民间非营利组织，如各种志愿者协会等。但不包括公立非营利组织。3.政府会计将会计学的基本原理应用于政府公共部门的一门专业会计。主要用来反映政府公共部门的财务状况和财务活动成果，以及政府公共管理部门的成本费用。如政府办公机构等。它们的活动资金主要来自于国家的财政预算。第二节会计与企业

一、企业的性质企业：从事生产、运输、贸易、服务等经营活动的经济组织。▲是一种经济组织。要自负盈亏。▲是一种营利性组织。要讲求经济效益。▲是一个独立的会计主体。要进行独立的经济核算。二、企业的组织形式企业有不同的组织形式，一般可以分为独资型企业、合伙型企业和公司型企业三种。企业独资型企业合伙型企业公司型企业无限责任公司

有限责任公司

股份有限公司

两合公司

三、会计信息的使用者财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

（一）会计信息的外部使用者投资者

债权人

政府部门

供应商

顾客

企业会计信息社会公众

（二）会计信息的内部使用者企业会计信息董事会

首席执行官

副董事长

分厂经理

首席财务官

部门经理

生产主管

四、会计的作用运用会计的职能（核算与监督）在会计实践中所产生的客观效果，是会计职能的外在表现。（一）为帮助投资者等做出合理决策提供信息（二）为考评企业管理当局的绩效等提供依据（三）为国家宏观调控提供所需要的特殊信息（四）为企业的经营者提供管理所需要的信息第三节财务报告及其要素

一、财务报告的定义及种类（一）定义财务报告（又称财务会计报告），是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。（二）种类包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

★财务报告的种类②会计报表附注③相关信息或资料资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润①会计报表现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少财务报告二、主要会计报表

（一）资产负债表：反映企业在一定日期的财务状况的会计报表。主要内容是：反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。即资产、负债和所有者权益。

其格式见表1—1。[例]

200×年1月1日，张平和王成文各出资200000元（计400000元），注册了“环球网络公司”网吧。为经营需要，从银行借款330000元，作为流动资金。1月2日购买了200平方米的房屋作机房，价值400000元，购买了80台电脑，1台打印机、1台复印机，价值300000元。购入各种材料价值8000元。剩余资金（22000元），除留下2000元作为零用现金外，其余资金（20000元）存入银行。根据上述资料编制的该公司1月末资产负债表见表1—1。

※该表反映的是全球网络公司在开办之初的财务状况。资产负债所有者权益经济资源现时义务所有者对净资产的要求权库存现金

（二）利润表：反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。该表是按照各项收入、费用，以及构成利润的各个项目（营业利润、利润总额和净利润——所得税后利润）编制而成的。[例]

200×年度（开业当年），环球网络公司收入、费用为：

1.收入：上机收入300000元；打印、复印收入50000元。2.费用：水电费40000元；营业税22500元；房屋及设备折旧80000元；人员工资40000元；消耗各种材料30000元；其他杂费5000元。所得税税率为30%。根据上述资料，编制该公司本年末的利润表见表1—2。

利润费用收入

※该表反映的是全球网络公司在开办的第一年结束时全年的经营成果。经营成果经济利益的流入经济利益的流出三、财务报告要素（一）财务报告要素的定义即财务报告的具体内容，也称财务会计要素，是会计核算和监督的具体对象。（二）财务报告要素的内容及分类要素内容资产负债所有者权益收入费用利润反映财务状况要素反映经营成果要素要素分类资产负债表利润表1.反映财务状况的要素

——资产、负债、所有者权益(1)资产1）定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种财产、债权和其他权利（如各种应收款项）。2）基本特征

A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制C预期会给企业带来经济利益资产经济资源

企业过去的交易或者事项：包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。

企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如融资租入设备）。A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制C预期会给企业带来经济利益资产经济资源

预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金流入企业的潜力。A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制C预期会给企业带来经济利益资产经济资源3）组成内容投资性房地产长期股权投资固定资产流动资产无形资产生物资产其他资产资产◆以上资产的组成内容中，除流动资产外，其他各类资产统称为非流动资产。◆①流动资产：

●是指包括现金及可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内（两者孰长）变现或被出售或被耗用的其他资产。

营业周期——一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。变现——变为货币资金。流动资产主要包括：特别注意：应收账款、预付账款等。流动资产库存现金银行存款交易性金融资产（短期投资）应收账款应收及预付款应收票据

预付账款等

原材料存货生产成本库存商品等特殊资产统称存货◆②长期股权投资：是指不可能或者不准备在一年内变现或收回的投资，即企业准备长期持有的权益性投资。如对子公司的投资等。◆③投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。◆④固定资产：是指使用年限较长，单位价值较高，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。包括房屋建筑物、机器设备等。◆⑤生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物、森林。◆⑥无形资产：是指企业长期使用而没有实物形态的可辨认的非货币性资产，包括专利权、商标权等。◆⑦其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用。4）资产的确认条件★与该资源有关的经济利益很可能流入企业★该资源的成本或者价值能够可靠的计量（2）负债1）定义负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

A企业过去的交易或事项所形成的现时义务负债B预期会导致经济利益流出企业2）基本特征现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。3）组成内容企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。流动负债非流动负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税费等长期借款应付债券长期应付款注意：与应收账款和预付账款之间的区别4）负债的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量（3）所有者权益1）定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。

★所有者是指企业资本的提供者——投资者。剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润的权利。2）基本特征◆除非减资、清算，企业无需偿还◆企业清算时，先偿还债务（第一要求权），然后返还所有者（留剩权益）◆所有者凭借所有者权益可参与利润分配所有者权益企业资产总额净资产投资者投资、资本增值形成负债形成享有权益3）所有者权益的来源与内容来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分投入资本留存收益利得与损失所有者权益

内容包括：实收资本、资本公积、留存收益（盈余公积、未分配利润）★利得——企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

★损失——企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

4）所有者权益的确认条件所有者权益是资产减去负债的结果，或者说是间接计量的结果其确认有赖于资产和负债的确认2.反映经营成果的要素(1)收入1）定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

日常活动：指企业为实现其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的其他活动。如汽车制造厂进行汽车的生产和销售活动等。2）基本特征收入B会导致所有者权益增加A企业在日常活动中形成C与所有者投入资本无关经济利益流入收入一般表现为资产的增加或负债的减少，并最终导致所有者权益的增加反之，不能带来所有者权益增加的经济利益流入不是收入（因为不符合收入的定义）但并非所有引起资产增加或负债减少，并最终导致所有者权益增加的经济利益流入都是收入3）组成内容

广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入（以上合称“营业收入”）、投资收益和营业外收入（利得）等；

狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益等。

★我国企业会计准则将“利得”归入“利润”要素规范主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入营业收入利得★主营业务收入是指企业从事的主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。★其他业务收入是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。★投资收益是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）业务获取的收入等。★营业外收入是指企业偶尔发生的事项所产生的收入（如企业资产盘盈等）。注意：收入一般表现为现金的流入，但现金流入不一定都是收入4）收入的确认条件★与收入相关的经济利益应当很可能流入企业★经济利益流入企业的结果会导致资产增加或负债减少★经济利益流入的金额能够可靠地计量（2）费用1）定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2)基本特征费用经济利益流出A企业在日常活动中形成B会导致所有者权益减少C与向所有者分配利润无关费用一般表现为资产的减少或负债的增加，并最终导致所有者权益减少反之，不能导致所有者权益减少的经济利益流出不是费用但并非所有引起资产减少或负债增加，并最终导致所有者权益减少的经济利益流出，都意味着企业发生了费用3）组成内容

广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资损失、营业外支出（损失）和所得税费用等；狭义的费用仅指为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费，包括：企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本和期间费用、投资损失等

我国企业会计准则规范的是狭义的费用，而将营业外支出（损失）归入利润要素规范主营业务成本其他业务成本期间费用营业外支出所得税费用投资损失营业税金及附加费用损失营业成本4）费用的确认条件★与费用相关的经济利益应当很可能流出企业★经济利益流出企业的结果会导致资产减少或负债增加★经济利益流出的金额能够可靠地计量（3）利润1）定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

收入费用－＝利润损失利得＋－经营成果2）组成内容

包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。

营业利润利得、损失利润－利润总额所得税费用＝净利润3）利润的确认条件利润是收入减去费用的结果，是间接计算的结果利润