浅谈中国注册会计师的法律责任

PAGEPAGE11浅谈中国注册会计师的法律责任摘要教训，完善法律制度，同时提高自身素养，避免再犯。注册会计师尽量在知法守法的前提下，完善自己的法律意不穷，注册会计师在公众面前的公信力大大减退。这种情况的一个重要原因是注册会计师的法律责任没有得到明的问题及原因，以及应对中国注册会计师法律责任问题的具体策略。关键词：注册会计师法律责任虚假陈述职业道德引言有国外那么完善，导致有关注册会计师行业案件频繁发生。深圳原野公司事件1987年并在深圳挂牌上市。深圳经济特区会计师事务所（简称特区所）由始至终承担其主，但因特区所及其注册会计师存在舞弊隐瞒情况，知法犯法对原野公司隐瞒实际情况、对故意做出的虚假陈述未做出任何揭露，故中国会计师协会对其做出了严肃处理。广东新大地案例广东新大地生物科技股份有限公司是主要经营范围为茶油的现代农业企业。该公司生产的“曼陀神露”牌高山的营收做出了前所未有的成绩。2012年4月，为了公司发展壮大，新大地公司想要通过公开发行股票在创业板上市，新大地通过在招股书上做假、虚增利润、隐瞒关联交易的行为来促进上2012年6月查出了该公司的舞弊行为并终止了对广东新大地生物科技股份有限公司首发上市申请的后续审查。更有甚者，负责相关审计工作的大华会计师事务所未能按规定执业，连续三年出具了标准无保留意见的《审计报告》。在证监会出具的处罚决定中，负责审计工作的大华会计师事务所未按准则执行业务，出具了不当的审计意见。因此证监会决议没收该项业务所得并处以罚款22万元，责令其限期整改；给予签字注册会计师警告处分，终身禁入市场并处以罚款15万元。银广夏造假实业股份有限公司因其前所未有的业绩和前途似锦的前景而被称为"中国第一蓝筹股"。但是，虚构报表事件总是会显露于人前。有专家指出银广厦出口德国诚信贸易公司的事件为"不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品"。以银广厦萃取设备的产能，即使超负荷运作，也生产不出所宣称的数量;银广厦萃。同时，它虚增利润，违背事实，掩盖财务资料，在此基础上，注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题。（如销售合同、发票等）、出现舞弊或恶意欺诈的行为，这种以会计账目为基础的审计方法必定遭遇滑铁卢。注册会计师法律责任的概念界定及主要内容为了明确注册会计师在法律诉讼中必须承担的法律责任，我国对注册会计师法律责任的内容作了以下界定:注册会计师法律责任的概念界定对于注册会计师法律责任概念的具体界定分为两部分，首先是对注册会计师过错原则的认定，分为无过错责任原则和过错责任原则。根据两者具体评价和执行的相关内容区分两组的差异，根据实际过错内容判断承担法律责任[1]。其次是来自被审计单位方面的原因。。那如果由于注册会计师的不谨慎行为没有损害其他人的权利，就不会有人找麻烦，因此也不会承担法律责任。如果，其他人的权利受到损害，并非注册会计师自身意愿，其完全是按审计准则要求来做的，该做的都做了，并不是注册会计师的原因，这样的话，也不需要承担法律责任。会计责任与审计责任会计责任是被审计单位对进行会计核算，编制会计报表所应负的责任。它包括四个方面的内容：二是完整的记录各项经济事项；四是保证会计资料的真实性、完整性、合法性。。单位内部往往是操控违法行为的罪魁祸首，他们想尽一切办法来达到自己制的不完善而导致的。因此于1999年10月31日由第九届全国人大常委会第十二次会议修订《中华人民共和国会计93年法规的基础上又对《会计法》进行负责人为会计人员所做的会计信息负主要责任，明确和加重了单位负责人在单位会计活动中应负的法律责任。业责任。法律责任和职业责任是审计责任的两个方面，两者是互相补充、紧密相连才有承担法律责任的可能[2]。计师应对其出具的审计报告的真实性和合法性负责。违约——事务所违约所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。注册会计师一旦签订合同就应对其违约行为负会计师要承担法律责任。过失和欺诈相关第三方造成经济损失，没有完全按照执业准则的要求来做，就必需承担由此而引起的法津责任。如果不是由于注册会计师的过失和欺诈行为，注册会计师将不承担责任。师的谨慎行为是否符合标准。举个例子，如果在做销售收款循环审计的时候，作为其他注册会计师谨慎。过失按其程度可分为普通过失和重大过失。普通过失是指注册，注册会计师在对会计报表进行审计时，监盘存货由于自身懒散没有按照规定进行执业。如果重大或管理人员为了一己私利徇私舞弊，导致良好的内部控制制度对其失去效果，注册会计师可能查不出此错报事项，所以一般认为注册会计师没有过失或只具有普通过失。欺骗他人的目的。作案人的目的不纯是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。（重大过失）。但因为监盘是最基本的审计程序，注册会计师如未进行监盘这一基本的审计程序，就会怀疑他是否涉嫌舞弊。我国《注册会十师法》对注册会计师法律责任的界定序出具报告。”注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为：报告；(四)明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。对委托人有前款所列行为，注册会计师按照执行准则、规则应当知道的，适用前款规定。”上述条款规定了注册会计师执行审计业务时的法律义务和禁止行为，其中第二款是禁止注册会计师进行欺诈，道的，将不试用于前款规定。即不属于禁止范畴。我国注册会计师仅对由于自身过失和欺诈行为的情形承担法津责任。只要注册会计师按照相应的标准和规定执业，没有欺诈行为，即使审定后的会计报表中具有错报或漏报事项，注册会计师也不会承担法律责任。中国注册会计师法律责任的主要内容经济发展体制的当务之急，也能够有效的规范注册会计师的执业操守和道德规范。我国注册会计师的法律责任由于存在不同层面的内容，因此具体的内容也可以划分为多个方面。这其中涉及到注册会计师的行政法律责任工作内容，还有民事法律责任工作内容，以及最为严肃的刑事法律责任工作内容。律责任工作行为和结果追究[3]。行政责任、暂停营业的处分，至于注册会计师，即使不是自愿的，但是他做了违反法律规定的事情，就应该受到处罚，政府《注册会计师法》第三十九条规定：“会计师事务所得一倍以上五倍以下的罚款，情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书”。民事责任责任。如果注册会计师未能按时按质完成委托任务，对委托人负有违约责任，如果注册会计师未对在执业过程中知悉的商业秘密保密，那就对委托人承担民事侵权责任；对第三方的责任，主要是指对银行、股东、债权人、潜在投资者等第三者所负的民事责任。银行通过注册会计师出具的审计报告来决定是否对该公司提供贷款服务，如果注册会计师出具虚假的审计报告，虚增利润会使银行的贷款得不到及时的偿还，银行遭受损失，那么注册会计师就会承担相应的民事责任，股东也会根据注册会计师提供的审计报告决定是否还应投资该公司，如果审计报告做的太好看责任。《注册会计师法》第四十二条规定：“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。”刑事责任刑事责任是指会计师事务所、注册会计师由于重大过失或欺诈行为违反了刑法，所应承担的相应的法律责任。。”主要是注册会计师承担五年以下的有期徒刑或中国注册会计师法律责任存在的问题及原因分析中国注册会计师法律责任方面的问题西方国家对于注册会计师的相关工作起步较早，我国相关的行业发展也就呈现出了发展和进步相对缓慢的情涉及到多个方面，根据不同内容进行以下分析。一是模糊不清的起诉主体。主要影响会计师执行业务的法律责任涉及到对起诉责任方的认知上缺乏明确判断。也导致在实际的工作中无法界定法律责任存。由于诉讼的证据搜集困难，也导致实际的法律责任追究不能顺利进行。异议。四是处罚不清的审计舞弊。影响注册会计师法律责任问题的内容还涉及到具体的审计工作流程可能存在舞弊处的成果[4]。注册会计师法律责任问题形成的原因社会环境因素的影响。最近，由于注册会偿。会环境的巨大变化，在现行法律中，注册会计师法律责任的条文自相矛盾，导致注册会计师法律责任变得非常复力，约束范围小之又小，对法律对象没有严格的约束力，而法律是具有普遍约束力的，所以法律效率强于审计准，法律解释不通的，就会判定注册会计师负有法律责任。法律上的冲突。师法律责任的界定。会计师事务所方面的原因计实践证明直接跳过合伙制而采取有限公司制是行不通的。的责、权、利关系，厘定考核分配制度，已成为改制后会计师事务所亟待解决的问题。告。按照独立审计准则的要求执业，总是想方设法接受不能胜任的业务、事务所内部控制制度薄弱、将事务所的个人收入与被审计单位紧密相联等。注册会计师自身的原因跟进学习新准则、新法规，缺乏敬业精神导致最终承担法律责任。收集的审计证据明显不足，或运用不当的审计程序，或过分信赖管理当局，或对客户舞弊现象的研究不够。不谨慎的执业态度也会导致承担法律责任。被审单位方面的原因，报表当中得出了错误的数据，但是这并不是会计人员故意这么做的，而是虚增利润，所以瞒报了相关的负债等等，是为了达到某些不可告人的目的。违反法规行为是指被审计单位违反除赂、不合法政治捐献和违反特定法律及政府规定等行为。（如经济衰退、不当的管理决策等），。比如我们作为股东，作为投资者，我们给你投资，买你的股票，我是希望获得回报，投10%-20%，由于企业经营不善或者由于整个大环境的原因，没有达到我的预期报酬率，那我们就称之为经营失败。当然经营失败的极端情况是申请破产。但是审计失败是指注册会计师由于自身在审计的执行过程中没有遵守《独立审计准则》等职业规范发表了错误的审计意见。该查出的问题没发现，该查出的错误没查出，该查出的舞弊没查出，最后导致发表了错误的审计意见。比如说注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应该发现的财务报表中存在的重大错报，这样的话，本来发表保留意见或者否定意见的，最后发表了无保留意见，这就叫做审计失败。审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表了不恰当审计意见的可能性。可能性还没有变成现实，可能性越大审计风险越高。当可能性变成现实，那么就是审计失败哦。在实际生活就会出现审计失败，审计风险会计师发现重大错报的能力，即使按照审计准则的要所以注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报。注册会计师只对因审计失败给委托单位和相关利益方带来的损失承担法律责任，不对企业的经营失败负责。应对中国注册会计师法律责任问题的具体策略来预防各种法律诉讼。我国注册会计师避免法律诉讼，不得不采取一些预防对策。协调和完善当前实行的法律法规。更有助于注册会计师的应用；对法律用语模糊、要全部解决，尤其是各个法律准则和审计准则之间的矛盾。加大注会的宣传力度并提升自我保护意识多一些理者准确无误的完成任务，也能够稳定行业的发展。另外一方面，只有注册会计师提升自身保护意识一些谋取一己私利的人也不会趁虚而入，他们的阴谋也不会得逞，这样也有利于规范自身工作操保护会计师的合法权益不受侵害，这样双方权利互不侵害岂不一举两得。充分发挥注会协会的自律管理影响师要不断学习新的法律法规，在惩戒和奖工作内容的各种风险，在不违背当前的法律法规下更好的完成自身的工作内容，以自律管理高效率完成自己的工的运行，为当下的市场经济创造一个绿色环保的环境。完善公司法人治理机制理性，可以邀请相关的法律专业人士辅助企业法人治理事务所事务。对注册会计师行业进行外部约束。保持审计的独立性，坚决摆脱各种关系困扰，重塑注册会计师行业的社会形象。提升注册会计师整体自身素质要性，在工作时具备良好的职业道德。因此最起码的要求是保持专业胜任能力、风险意识、责任意识。严格遵守执业准则、职业道德准则和质量控制准则的各项规定，理解和掌握专业技术标准和职业道德准则要生的各种问题，保证及时应对风险并妥善的处理。严格遵循职业道德和专业标准的要求承担法律责任，决定注册会计师是否承担法律责任的关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为，这就要看注册会计师是否具有过的审计报告，这样就会有效避免法律诉讼。建立健全的会计师事务所质量控制制度，在质量控制制度的约束下，以降低执业风险，最大限度地减少、事务所要要把执业质量放在事务所工作首位，按照市场规则，独立、客观、公正地从事各项审计业务。同时，加强对自身职业道德的培养和提高、定期考核是注册会计师协会应该督促和鼓励的问题。与委托人签订业务约定书，取得被审计单位申明书（即业务约责任降到最低限度。审计单位发生意见分歧和法律诉讼时提供了书面证据，有利于减轻或免除审计责任。慎重选择客户根据以往的会计师法律案例，为了避免法律诉讼慎重地选择客户是必须要的。一是要选择没有动歪心思的客师跳入他这就要求会计师事务所擦亮眼睛，在接受委托，在以前有没有过类似的事件，以此来评价它的品格，尤其是在执行特殊目的的。陷入困境的客户必定要垂死挣扎一下，他们在破产之前一定会抓住一个替死鬼为他们买单。因此，要特别注意那些即将破产清算的客户。深入了解客户的业务，确保此单位没有陷入财务危机，如果管理者的目的不纯，注册会计师可以直接拒绝，以免陷入不必要的责任危机。提取风险基金或购买责任保险我国《注册会计师法》规定：会计师事务所应当按照国务院财政部门的规定建立职业风险基金，办理职业保[5]，如果投有责任保险，事务所可能因为畏惧法律赔偿风险而拒绝为高风险客户提供审计服务或退出高风险审计领域，由此遭受损失的将不仅仅是注册会计师，从长远来看公司股东和投贷者的利益也将为此受损。查资料显示，我国目前会计师事务所投保注册会计师职业责任保险的比例不足30％。例如在北京的236家会计师事务所中，仅有70家左右购买丁职业责任保险，还不足。因此，注册会计师事务所要转移风险，就要创造条件购买足够的职业责任保险来确保自身的安全，为注册会计师事务所提供一个可靠的避风港湾。聘任熟悉注册会计师法律责任的律师聘请熟悉会计师法律责任的律师是会计师事务所避免打官司失败的前提，时常与律师详细讨论所有潜在的风尽量避免更大的损失。达到尽量少或避免承担法律责任的目的。完善注册会计师民事法律责任体系我国现有的法律法规虽然已经界定了注册会计师对第三方应承担的民事法律责任，相关的司法解释也开始为公[7]。但是，在追究民事责任过程中还有很多问题没有得到政策法规的支持。首先，还没有明确规定出第三方的界定范围，也未区分欺诈与过失，任何一个与虚假审计报告有利害关系的人都有提出索赔的请求。其次，可选择的诉讼形式。可以采取的诉讼形式主要有：单独诉讼、共同诉[8]。最高法院在《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》中规定，虚假陈述案件只能采取单