审计的历史课件

第三章审计的历史□

根据Jensen和Meckling的假设，审计作为一种用来提高企

业价值的监视活动，可以减少当企业经营者并不拥有企业

全部剩余索取权时所产生的激励问题，如果这一假设正确

的话，在早期经营者并不供给企业全部资本的企业形态中

也应该存在独立审计。

Jensen,M.C.andW.H.Meckling.1976.Theoryofthe

firm；ManagerialBehavior,AgencyCostandOwnership

Structure.JournalofFinancialEconomics,3.Oct：305-360

第三章目录

1、审计的产生和发展2、审计准则的产生和发展

1-1古代社会的政府审计3、审计理论的发展和现状

1-2中世纪的审计3-1审计研究前史

3-2《审计哲理》和ASOBAC

1-2-1庄园审计

3-2-1《审计哲理》

1-2-2行会审计

3-2-2ASOBAC

1-3注册会计师审计的产生

3-3Cohen委员会才艮告

和发展

3-4Wallace的审计研究

1-3-1英国的审计

3-5结论

1-3-2美国的、审计

图3-7古代政府审计的框架

13-3行会审计的框架

1-3-1奔困的审计

•1844年：《公司登记法》(AnActfortheRegistration,

Incorporation,andRegulationofJointStockCompanies-Jointstock

CompaniesAct,1844)

■1845年：《公司条款总贝U》(CompaniesClausesConsolidationAct,

1845)

•1855年：《有限责任法》(lim让edLiabilityAct,1855)

•1856年：《股份公司法》(JointstockCompaniesAct,1856)

•1862年：《公司法》(CompaniesActof1862)

■1879年：《公司法》(CompaniesAct,1879)

•1900年：《公司法》(CompaniesAct,1900)

1908年：《公司总则》(CompaniesConsolidationAct,1908)

•1928年：《公司法》(CompaniesAct,1929)

•1929年：《公司总则》(CompaniesConsolidationAct,1929)

•1948年：《公司法》(CompanyAct,1948)

•1948年：《公司总贝！J》(CompaniesConsolidationAct,1948)

1844年《公司登圮法》

1844年《公司登记法》规定董事会必须保存会计账簿、

编制完整和真实的(fullandtrue)资产负债表、选任监事

(auditor)；监事必须对资产负债表进行审计、报告审计

结果；审计报告应与资产负债表一起提交股东和登记机关

(第34-48条)o

1845年《公司条款其阳》

除了对账簿记录和报表编制作了更详细的规定外，还

规定了“监事可以用公司的费用雇用适当的会计师…”

（第18条）。

1845^《公司条款其如》视定的审计框架回

1855年《有限责任法》和1856年《公司法》

规定了资产负债表和公司章程的标准格式。1856年

《公司法》附则B表（TableB）规定，“监事在审计会计

资料时，可以用公司的费用雇佣会计师或其它人作为助手

…”（附则B表第83条）。同时还规定“监事不必是本公

司的股东”（附则B表第76条）

1862年《公司法》0

•总结和发展了1844年-1856年公司法的会计和审计规定，在

规定标准章程的附则A表中对审计作了如下规定：

•公司的会计工作至少每年1次接受1个以上监事的检查，监事

应确认资产负债表的真实性（第83条）。

•公司成立时由董事选任监事，以后经股东大会选任监事

（第84条）o

•监事不必是本公司的股东（第86条）。

•各监事应当提交资产负债表的副本，并有检查资产负债表

及其有关账簿记录和凭证文件的义务（第92条）。

监事在审计会计账簿时，可以用公司的费用雇佣会计师等

人（第93条）。

监事应就“资产负债表是否包括法律所规定的全部内容、

是否真实地反映了公司的财务状况”发表意见并报告股东

（第94条）。

图3-51862年《公司法》规定的审计框架c

1879年《公司法》

起因于19世纪70年代格拉斯哥城市银行(Cityof

GlasgowBank)破产事件。该法要求根据新的保证责任制

度成立的银行，由有会计师资格的监事进行年度审计(第

7条)。因此，该法被认为是规定注册会计师审计的第1个

法律。由于该法的规定，19世纪90年代英国银行的审计基

本上是由会计师担任的。

1900年到192阵《公司法》□

•1895年英国审计史上有名的伦敦大众银行(TheLondon&General

BankLim.)事件发生。在该事件担任审计的监事成为被告并败诉，引

起了审计人的责任问题。

•1900年《公司法》和1908年《公司总则》规定所有的公司至少要设置

一名监事对会计账簿进行审计并提出审计报告，规定监事的选任方法

、其权限和取责的范围。

1928年和1929年《公司法》除了重复1900年和1908年的规定外，还规

定向股东大会提出的资产负债表必须附有利润表。

图3-67929年公司法规定的审计框架口

1948年：《公司惑阳》

审计的范围包括：

•是否具备正规的会计账簿；

•资产负债表和利润表是否以真实、公允的观点(trueandfair

view)质族公司本军度的财务状况和损益；

・合并财务报告是否根据同样的原则编制。

审计人的资格：

•商务部指定的设立在联合王国内的会计师协会所属会计师；

•商务部认可的、于联合王国外取得类似资格的人士；

•商务部认可的在上述会计师协会所属会计师手下工作期间取得

相占知识和经厩的人工；

•1947年8月6日以前在大英帝国内从事会计师业务，根据其经验

经商务部认定的人士。

具有以下各项中任何一项，都不得担任监事：

•本公司的管理人员或员工

本公司的管理人员或员工所组成公司的股东或员工

•法人(有例外)

图3-7194阵公司法规定的审计框架

公司经营的委托受托关系

审计的主题

F/S的公允反映

F/S

审计的对象

三大历史事件

■独立革命(AmericanRevolution,1763〜

1789)

■南北战争(Thecivilwall,1861-1865)

•罗斯福新政(newdeal)

职业会计师的函观°

•第2次独立战争(1813-1814)促进了棉毛织品、钢铁、玻

璃、陶器、农机具等工业制品的国产化，引起了商业资本

向产业资本的转化，促进了近代工业化的形成。

•1837年康涅狄格州(StateofConnecticut)通过了第1部近

代股份公司的立法(firstthoroughlymodemincorporation

law)后，各个州的股份公司立法趋势日益高涨。

o随着股份公司的发展，对会计师业务的需求开始产生。

该时期的会计师业务依然是记账等初级的簿记实务及其指

导，对审计的需要还非常少。

英国式:审计的迸入

•南北战争清除了产业资本发展的最大障碍，证券市场逐渐形成。

英国的剩余资本大量进入美国，由此带来美国注册会计师审计

的发展。

•英国资本在美国的投资有间接投资和直接投资两种形式。

•间接投资集中于对美国的铁路证券投资。

•直接投资集中于在美国收买酿造、酪农、制铁等工业设施，根

据英国的公司法组成公司，通过商业银行(merchantbanker)和

证券发行者(issuinghouse)将其证券在伦敦市场发行流通。

・英国的资本家和银行在收买或投资之前，往往派遣本国的会计

师到美国进行实地调查，而且在收买或是投资后，再由这些会

计师对公司进行定期审计。这些英国的会计师移民，带来了英

国式详细审计，也促进了美国会计师职业的发展。

19世纪后期，英国式详细审计在美国开始了自我发展。

美国式:审计曲观的原因

(1)美国法律并没有强制审计。因为英国式详细审计的费

用太高，开始时在帐户核对、计算核对以及帐簿核对等方

面导入的测试的应用范围渐渐扩大。随着企业规模的扩大

减少审计时间的必要性日益明显。

(2)当时企业合并运动非常兴盛。在合并合同审议当中，

合并各方的经营者以及利害关系人等，希望知道各方企业

的真实情况，调查被合并企业的资产价值、负债额、财务

状况、营业状况以及收益力为会计师提供了新的活跃领域。

(3)往来账户结算方式导入之后,由于单名票据借款越

来越多，出现了银行要求会计师对要求贷款企业进行信用

调查的实务。

合并运动

・合并运动对会计师职业的发展具有很大的影响。不仅仅是

合并前调查，合并完成后，经营者往往继续要求会计师为

企业设计会计处理和报告的方式或组织，甚至要求同一会

计师从内部管理的角度对企业进行年度审计，建立内部审

计机构。

♦合并运动中以保护股东、债权人为目的的英国式会计审计

质变为以服务于经营者为目的的会计审计。

在来账户结算方式

•将应收应付的信用期间缩短为30天到60天，为了鼓励现金

结算，对现金支付给予宽松的现金折扣的方式。

•在这种背景之下，产生了帮助了解企业信用的资产负债表

审计(balancesheetaudit)。1917年到1930年左右，资产负

债表审计在美国非常发达。至此，以服务于经营者为目的

的会计审计质变为以信用为目的的会计审计。

1929年股票大暴跌口

・第一次世界大战结束后的经济繁荣，在一般公众之间引起

了空前的投资热潮，证券市场急剧扩展，其中不乏乘着投

资热盲目上市的企业。

•1929年之前，保户证券投资者的法律只有1909年制定的联

邦法《邮件欺诈法》(PostalFraudLawof1909)和各个

州制定的《股票买卖控制法》(Blue-skyLaw)。

1929年的经济危机引起的企业倒闭，特别是1932年发生的

Kreuger事件(KreugerandTollCo.Case),弓］起了对保护

不参与经营的股东利益的重视。

《1933年联邦证养法》□

・《1933年联邦证券法》的目的是规范证券发行。该法规定，要求发行

证券的公司必须向证券交易委员会(SecuritiesandExchange

Commission:SEC)提交包括财务报表在内的上市申请书，接受事前审

查，而且申请书中包括的财务报表必须有公认会计师的审计证明。

《1934年联邦证券交易法》的目的是规范证券流通。该法规定，证券

上市的公司必须向SEC提交包括财务报表在内的有价证券报告，报告

中包括的财务报表必须有公认会计师的审计证明。至此，以信用证明

为目的的会计审计质变为以保护投资者为目的的会计审计。

•根据1933年法和1934年法，SEC制定了规则S-X(regulationsS-X)以规

范财务报表的格式和审计证明的程序等事项，根据需要随时公布作为

会计和审计问题指南方针的会计连续通牒(AccountingSeriesRelease:

ASR)o法律规定必须遵循SEC的规定的披露规则编制财务报表的企

业称之为SEC登记企业。SEC登记企业必须按照规则S-X规定的式样编

制财务报告并提交SEC。因此，联邦证券规定的法定审计又被称之为

SEC审计。同时，随着会计实践中重视利润计算的会计实务的发展，

审计的内容也由资产负债表审计质变为财务报表审计

详细审计口

详细审计起源于英国，故又称为英国式审计。这种审

计对一定会计期间的全部会计记录和会计行为，从发生交

易的原始记录，直到最后结束的决算表册，作全部精密的

审查。实施这种审计时，以期初资产负债表为基础，对资

产负债表各个项目的期中增减变化逐一审核，同时研究其

发生各种损益的原因，直到得出期末资产负债表是否真实

公允的结论，并做出证明。这种审计的目的是揭露和防止

会计上的舞弊和错误，进而确认会计记录是否正确的监视

性审计形态。

资产负债表审计

资产负债表审计是1917年至1930年在美国非常发达的审

计形态。这种审计对一定期间内所编制的资产负债表项目

进行审核，以确定

①企业的资产、负债及资本各项目是否无一遗漏，全部得

到记载反映；

②这些项目是否均属实在；

③这些项目的估价是否适当；

④资产负债表是否正确地反映了企业的财务状况。

实施这种审计时，为了证明资产负债表上所反映的资产

等是否属实，通过实地检验期末的实际数，并将其与账簿

记录核对。这种审计的目的是为了判断企业的信用能力而

进行的审计。

财务报表审计

财务报表审计是由职业会计师对企业公布的财务报

表所作的审计，主要检查、查明财务报表是否按一般公认

会计原则编制，财务报表的反映是否公允，并表明意见。

这种审计是以提高社会对财务报表的信赖为目的的审计。

准如前审计规花口

■1917年《统一会计一联邦储备委员会试行草案》

(UniformAccounting:ATentativeProposalSubmittedby

TheFederalReserveBoard)

•1918年《经批准的资产负债表编制方法》(Approved

MethodforthePreparationforBalance-SheetStatements)

•1929年《财务报表检验》(VerificationofFinancial

Statements)

•1934年《公司贝艮目审计》(AuditsofCorporateAccounts)

•1936年《独立公认会计师贝才务才艮表审计》(Examination

ofFinancialStatementsbyIndependentPublic

Accountants)。

《统一会计》□

•问题：财务报表的格式

审计的程度和范围

・过程：联邦贸易委员会要求美国会计师协会对资产负债

表的格式以及审计范围等统一化。根据FTC的要求AIA

于1917年初提出了《资产负债表审计备忘录》，经联邦

储备委员会审查后在1917年4月的联邦储备委员会公报上

以《统一会计一联邦储备委员会试行草案》的标题发表。

1926年

•纽约证券交易所雇用了JohnMinorBottsHoxsey(J.M.B.

Hoxsey)为专职上市委员会执行助理。J.M.B.Hoxsey的上

任被称之为“上市准则现代史的开始。”

•哈佛大学教授亚叵发表文章严厉地批判大企业经营

者的会计操纵，建议政府直接监管企业财务报告。

班P生)启m节匕制°

•有的不公开财务报表，有的只有一般状况的解说而没有

财务数据，有的只公开资产负债表而不公开利润表，也

有的不披露重要事项；

・关于折旧、摊销、资产评估、营业权、公积金、无面值

股票等的会计处理中不乏经营者的恣意妄为令人费解

(enigmatic)的会计实务。

o由于公认会计师的无保留审计证明，Ripley的批判被认

为暗含着对公认会计师的批判。

（BrownShoeCo.的1列子°

•1926年合并资本金（&840m）和盈余公积金（&450m）;

•当年对无形资产减值（约&500m）;

•三年后又分开反映资本金和盈余公积金：

资本金约$340m=（$840m-$500m）

盈余公资金约$800m;

通过公积金的合并制造用盈余公积金进行资产减值的假象。

g.o.加町的回答

•以个人名义反驳了Ripley论述中的不正确且不公正之处（8

月30日，纽约时报）；

•对Ripley"极大地唤起了大众对这个问题的兴趣表示感

谢”，指出“审计人的任务是保证董事按照高度的准则编

制会计报告，就这种准则向董事建议”，检讨“审计人在

过去是否尽到充分的责任并不能确认”（9月22日召开的

AIA年度大会上的特别演讲）。

•呼吁“审计人克尽更大责任的时刻已经到来”，建议AIA

与NYSE、投资银行以及商业银行等机构合作，解决企业

内容披露、特别是会计准则的制定等问题。

1927年初，AIA的会长W.H.West就改善财务报告双方合作

的必要性给NYSE董事长去信，遭到拒绝。

1929-1932

•1929年10月股价大暴跌

•1930年9月Hoxsey提议成立合作委员会

•1932年3月12日KreugerandTollCo.的经理kreugerIvar在巴黎自杀

•1932年3月上议院银行货币委员会开始调查证券市场

1932年4月MiddleWestUtilitiesCo.破产

1932年9月《公司账目审计》公布

T^reugerandboHCo.□

•总部设在瑞典的国际性公司，股价大暴跌后仍以高债券利

率和分红率维持高度评价；

•利润粉饰：

1918年1月1日-1932年3月31日

贝长簿利润S.Kr.1,179,357,000

实际利润（估算）150,962,000

差额1,028,395,000

Kreuger自己编制财务报表,根据报表数据伪造账簿

Kfeuger长期造假薄迷的原因

•Kreuger本人的信用

•允许秘密主义的会计环境

•Kreuger在公司的独裁权限

•部下的绝对服从（经营者override的问题）

kreugerand公伍Co.事件成了强制审计的巨大推动力

r5m公、联邦证券法视）

《公司账目审计》a

•1929年10月股价暴跌后，证券交易所成了大众批判的目标。

NYSE董事会开始接受May的合作建议，1930年9月Hoxsey

在ALA年度大会上提议双方成立合作委员会。

•NYSE上市委员会就“企业的年度报告证交所应该采取的

方针”征求AIA证券交易特别委员会的意见。

•1932年9月22日AIA证券交易特另寸委员会对此作了书面回答

-构筑了美国会计原则骨架的“历史性文件”。

1934年1月AIA以《公司账目审计》为题，公布了1932年9

月22日开始AIA证券交易特别委员会与纽约证券交易所上

市委员会之间交换的10封书信。

《公司账目审计》的内容

序号日期寄/收信人主要内容

AIA特别委员会toNYSEJ1①财务报告的重要性和界限；②使财务报告信息

11932.9.22

市委员会更丰富且更有权威的课题；③5项会计原则

NYSE董事会要求申请上市的公司接受公认会计师

21933.1.6—

审计的声明

NYSE董事会to上市公司经

31933.1.31包括审计范围、会计处理等6个提问的问卷

理

J.M.P.HoxseytoNYSE董有关1933年1月31日提问的回答及上市委员会的看

41933.10.24

事会的报告法以及有关团体应给予注意的建议

9大会计事务所代表to

51933.2.24对1937年1月31日提问的回答和意见，包括在4中。

NYSE董事会

AIA的对1933年10月24日总结的见解:

AIA特别委员会toNYSE上

61933.12.21①内部控制②P/L项目的分类③关联公司④审计报

市委员会

告格式的建议

支持1933年12月21日信中的审计报告格式，要求向

71934.1.3J.M.B.HoxseytoG.O.May

CIA徵求意见

基本同意6、7的内容，但对第5项原则有异议，对

81934.1.17CIAtoJ.M.B.Hoxsey

审计报告格式稍有杆入修改

91934.1.18J.M.B.HoxseytoCIA删除第5项原则，认可审计报告格式的修改

101934.1.18J.M.B.HoxseytoG.O.May通知NYSE已同意审计报告格式

《1933年联邦证券法》/

(federalSecuritiesJLctof1933)

•Thetruthinsecuritieslaw

1.披露所有重要信息

2.FTC(SEC)的权限

3.stoporder(§8(d))

•会计师的责任

如果在上市申请书中的重要事实里有虚假记载或漏记,

证券投资者可以起诉会计师。(§11(a))

会计师负举证责任。(§11(b)(3))

连带责任及单独责任。(§11(f))

《1934年联邦征养交辱法》a

(TederaCSecuritiesand^^cfiange丸tof1934)

•证券上市公司提交已审计的财务报告

•减轻会计师的责任

1.投资者的举证责任

①损失和财务报表虚假反映的因果关系

②损失起因于信任虚假财务报表

2.只对重大过失或舞弊负责

SEC和会计1）市

•SEC成立初始就保持了依靠会计师的态度

•制定SEC相关财务报表的格式和专业用语的准则

•1936年，AIA又对《统一会计》进行了修改，以《独立公

认会计师财务报表审计》为题公布。

McT^esson&(Bobbins事件

(1938—1939)

•以该医药批发公司加拿大分公司为中心的舞弊事件

1.形式上证据文件齐全；

2.没有实施存货监盘和应收帐款的确认

3.Price,Waterhouse(当时最大的会计事务所)

•暴露的审计问题：

应收帐款和存货的审计程序有重大缺陷

事务所培训制度存在重大缺陷

3.当时事务所的审计体制

McKesson&^Bobbins事件舞弊的事实□

总资产8,700万美元有合并营业总收入中有

纯利润有49%的虚假利润

22%的虚假资产10.5%的虚假营业收入

1,907万美元1

金额1,825万美元180万美元

“为什么一流的会计事务所在审计中没有能发

现持续如此之久的巨额粉饰呢？”

当时事务所的审计体制

审计助手

会计事务所合伙人忙期人数正式取工CBJ--1C]B〕/〔A〕〔C〕/〔A〕

Price,Waterhouse&Co.24人1,465人750人715人61人31人

Haskins&Sells571,1207204001912

Ernst&Ernst279506503003524

Lybrand,Rossbros.&

Montgomery328155902252518

Barroe,Wade,Guthrie&Co.17350260902015

Touche,Niven&Co.1723015080138

Scovell,Wellington&Co.11175125501511

Klein,Hinds&Finke61005050168

和跖。的对策□

•AIA

1.成立了审计程序特另4委员会(SpecialCommitteeon

AuditingProcedures)

2.制定《审计程序的扩大》(ExpansionofAuditing

Procedures)

•SEC

Actionhasalreadybeentakenbytheaccountingprofession

adoptingcertainoftheauditingproceduresconsideredinthis

case.(ASR19)

确认了AIA在会计审计问题上的权威性。

《审计程序的犷大》°

•1939年1月AIA成立了审计程序特别委员会以研究审计程序

及其他相关问题。

•1939年5月该委员会公布了报告《审计程序的扩大》。

•同年10月作为《审计程序说明书》第1号公布。

•该说明书要求把监盘（审计师观察存货实地盘存过程）和

直接确认应收账款作为正常的审计技术，并提出了如资料

3-1所示的审计报告。

费料3-1审计程序第［号要求的审计报告口

Wehaveexaminedthebalance-sheetoftheXYZCompanyasof

April30,1939,andthestatementsofincomeandsurplusforthefiscal

yearthenended,havereviewedthesystemofinternalcontrolandthe

accountingproceduresofthecompanyand,withoutmakingadetailed

auditofthetransactions,haveexaminedortestedaccountingrecords

ofthecompanyandothersupportingevidence,bymethodsandtothe

extentwedeemedappropriate.

Inouropinion,theaccompanyingbalance-sheetandrelated

statementsofincomeandsurpluspresentfairlythepositionofthe

XYZCompanyatApril30,1939,andtheresultsofitsoperationsforthe

fiscalyear,inconformitywithgenerallyacceptedaccountingprinciples

appliedonabasisconsistentwiththatoftheprecedingyear.

S-X视阳3-02的修改□

(a)技术上的条件——会计师的审计报告应注明日期、署名

并简洁地载明审计对象的财务报表。

(b)关于审计范围的记载——会计师的审计报告中必须记载：

⑴有助于合理地理解审计范围的说明，如果对财务报表的

重要项目省略了一般公认审计程序时，该审计程序及省略的理

由；

(ii)审计是否按照在当时的情况下可运用的一般公认审计准

则进行；

(iii)审计人认为必要的审计程序是否因特殊原因被省略，

审计是否实施。在决定必要的调查范围时，应对内部牵制和内

部控制的适当性给予合适的考虑。(以下省略)。

(c)应表示的意见——(以下省略)

资料3-2AIA向SEC提双的审计报告□

Wehaveexaminedthebalance-sheetoftheXYZCompanyasof

February28,1941,andthestatementsofincomeandsurplusfbrthe

fiscalyearthenended,havereviewedthesystemofinternalcontrol

andtheaccountingproceduresofthecompanyand,withoutmaking

adetailedauditofthetransactions,haveexaminedortested

accountingrecordsofthecompanyandothersupportingevidence,

bymethodsandtotheextentwedeemedappropriate.Inouropinion,

ourexaminationwasmadeinaccordancewithgenerallyaccepted

auditingstandardsapplicableinthecircumstancesanditincludedall

procedureswhichweconsiderednecessary.

Inouropinion,theaccompanyingbalance-sheetandrelated

statementsofincomeandsurpluspresentfairlythepositionofthe

XYZCompanyatFebruary28,1941,andtheresultsofitsoperations

forthefiscalyear,inconformitywithgenerallyacceptedaccounting

principlesappliedonabasisconsistentwiththatofthepreceding

year.

资料3-3最后定稿的审计掖告□

•Wehaveexaminedthebalance-sheetoftheXYZCompanyasof

February28,1941,andthestatementsofincomeandsurplusforthe

fiscalyearthenended,havereviewedthesystemofinternalcontrol

andtheaccountingproceduresofthecompanyand,withoutmakinga

detailedauditofthetransactions,haveexaminedortestedaccounting

recordsofthecompanyandothersupportingevidence,bymethods

andtotheextentwedeemedappropriate,ourexaminationwas

madeinaccordancewithgenerallyacceptedauditingstandards

applicableinthecircumstancesanditincludedallprocedures

whichweconsiderednecessary.

・Inouropinion,theaccompanyingbalance-sheetandrelated

statementsofincomeandsurpluspresentfairlythepositionofthe

XYZCompanyatFebruary28,1941,andtheresultsofitsoperations

forthefiscalyear,inconformitywithgenerallyacceptedaccounting

principlesappliedonabasisconsistentwiththatofthepreceding

year.

审计准见的义要帙

①没有对整个财务报表审计质量的控制，就无法指望社

会上对财务报表审计的信赖。要获得社会上的信赖，规定

控制财务报表审计质量的水准(即审计准则)，将它明示

给投资人，并在审计报告中保证所实施的审计符合该水准

是前提条件。

②制定审计准则能为会计职业带来利益并保护审计人的利

益。因为，审计准则能明确“应有的谨慎”(duecare)的

水准。审计人在某个特定的审计状况下是否给予了应有的

谨慎，应该由法院决定，但一般公认审计准则可以为法院

做决定时提供一个标准。

③制定审计准则有利于会计职业实行自我规制(self­

regulation)O如果会并职业在制定审计准则一事上失败的

话，就可能产生由会计职业以外的第三著兼制定审并准则

的结果。这与会计职业的地位和今后的影响力有很大关系

36)oK

审计准如内容的讨论°

・“一般公认正规的审计程序”是指有技能的会计师通常会

采用的审计程序（审计人在审计工作期间所使用的方法和

所开展的活动），

•“按照一般公认审计准则审计”是指“采用一般公认的正

规的审计程序且受过适当训练的审计人以职业专家的能力

加以运用”O

审计准则在本质上是“规定运用审计程序可得到的证据的

性质和范围的、审计的根本原则”。

SEC关亍审计准见的观点

・第一个观点是，用审计准则规定“正规的审计程序”，同

时，把审计准则作为规定审计证据的内容的基本原则；

・第二个观点是，审计准则不仅仅是规定证据的质量和审计

程序的水准的准则，还是规定实施审计程序的审计人自身

资格（技术方面、能力方面的资质）的准则。

一假公认审计准阳的形成

审计程序委员会从1944年起开始了审计准则的制定工

作，经过2年的努力，1946年在AIA第59届年会上发表了报

告。第2年，为了听取会员的意见，该报告以小册子、即

有名的“审计准则草案-----般公认的意义和范围——"

的形式公布。

蒙哥芍制的审计学□

①审计人必须确认账簿上记载的所有资产是否实际存在;

②审计人必须确认账簿上没有记载的资产是否存在；

③审计人必须确认账簿上记载的负债，是否实际的负债;

④审计人必须确认是否所有的负债都已入账；

⑤审计人必须确认账簿上记载的负债是否正确的发生过。

《审计哲理》0

①具体地识别了“审计公准”；

②以财务报表审计为对象，提出了理论构建所必要的基础

概念。特别是具体地识别了“独立性”、“职业专家所应

有的谨慎态度”、“证据”和“公允反映”等审计上的基

础概念；

③通过识别上述概念，指出审计主体理论、审计证据理论、

审计报告理论等各研究领域的可能性；

④指出学术研究的方向。

ASOBAC的理论构造□

①关于审计的主题所必须具备的属性之一的内部控制只是提

至U"最好具有处于运行状态的合适的内部控制(preferably

adequateinternalcontrolswillbealsooperating)”，即允

许存在不依赖于内部控制的财务报表审计；

②关于审计的基础概念，没有识别“舞弊(fraud)”概念，

、甚至根本没有提及舞弊的问题；

③所明确的审计证明过程是以“遵循一般公认会计原则编制

成的财务报表是公允反映财务状况和经营成果的财务报

表”为前提的过程。

ASOBAC的贡献

①识别了审计的社会条件；

②从社会认可的角度提出了有关形式上的独立性；

③明确了审计传达的意义；

④给出了审计人的作用、审计证明的结构、审计措词、审计

判断等基本课题等。

CoHen^尻会扳告-I

第i章审计人在社会上的作用

明确审计人作用的必要性

审计取能

审计人和审计利害关系人之间的关系

第2章财务报表审计意见的形成

财务报表利用者的期待

一般公认会计原则所提供的指南

关于扩大审计准则中的指南的建议

第3章关于未确定事项的审计报告

与未确定事项有关的现在的报告因素

明确未确定事项报告中审计人的作用

关于改善未确定事项报告的建议

第4章明确对揭露舞弊的责任

CoHen^尻会扳告-2

财务报表利用者的期待

舞弊的概念及审计人对揭露舞弊的态度

关于审计人对揭露舞弊责任的建议

关于揭露舞弊的注意准则的建议

第5章企业的会计责任和法

变化中的社会上的关心

审计人的会计责任的框架

第6章审计人作用的界线和扩大

审计职能的背景及其其扩大的影响因素

扩大审计职能的必要性

审计职能的界线

对扩大审计取能的要求及对象

关于扩大审计人作用的其他建议

第7章审计人向利用者的传递

CoHen^尻会扳告-3

传递上的主要缺点

关于审计报告的的新想法

有关传递的其他建议

第8章审计人的教育、训练及能力开发

会计学者和会计实务家之间的裂缝

成为会计取业的教育准备

教育程序的改善

第9章审计人的独立性的维持

对与审计职能冲突的业务的限制

从经营者的压力下保护审计人

会计事务所的经营方针和手续仅其对独立性的影响

第10章审计准则的制定过程

一般公认审计准则的意义

Coheti委尻会扳告-4

将审计准则的制定与其他问题分离

初期审计准则制定的成功

本质问题：由谁制定审计准则

现在的审计准则制定过程及欠陷

关于改善审计准则制定过程的建议

第11章管制职业会计人以维持审计业务的质量

从低于准则要求的审计业务中保护财务报表利用者

对管制方式的影响

技术准则和伦理准则

保证审计业务的改善和准则的遵守所要求的业务管理

改善对职业会计人业务监视的建议

对低于准则要求的审计业务及违法行为的处罚

对会计事务所的处罚

诉讼及监督机关的行政命令所实施的处罚

Co应〃委尻会掖告的主要内容□□

(1)审计人的保证作用

(2)两重责任原则

(3)一般公认会计原则

(4)标准审计报告

(5)保证形式的多元化和保证范围的扩大

(6)保证与内部控制

(7)审计人所提供保证的界限和承担社会控制的审计人

审计人的保证作用Q

审计人的作用是对财务信息的可靠性提供保证。

•废除在审计报告中言及一贯性的审计实务;

■废除对重大不确定事项出示带说明段的保留意见的审计实务。

•建设以下述3项内容为主要支柱的审计环境

①两重责任原则

②一般公认会计原则

③标准审计报告

理由□

・“如果会计处理和披露符合相关规定的要求，审计人就不

应该在审计报告中言及会计处理有无变更。审计人报告有

无变更，就会越界，从根据已确定的准则评价财务信息的

评价者变为财务信息的提供者。”

・“对审计人的期待是评价所披露的信息以及判断必要的信

息是否已得到充分披露以便财务报表利用者对不确定事项

的结果给出自己的判断。就有关不确定事项的审计报告而

言，现在的要求与表明审计意见这一公认的审计人的作用

相矛盾。现在的审计报告的要素可能会引起财务报表利用

者产生混乱，甚至可能诱发错误的期待。”

两重责任原阳□

・职业准则、法律以及判决中已经确立了两重责任原则。

•还没有在审计报告中和经营者的认定中出现。

•经营者和审计人应该在其报告中分别明确这项原则。

•传统的审计报告中有关两重责任原则是通过“我们审计了

XYZ公司的资产负债表和损益表”一文中的“的（of）”间接

地反映的。

•利用者如果不予推理就可能无法理解审计人所欲传递的意图。

Cohen委员会建议在审计报告中记载“这里附录的XYZ公

司的财务报表包括注释是XYZ公司经营者的认定”这一词句，

同时建议经营者在董事会报告中记载“这里附录的XYZ公司的

财务报表包括注释是我们经营者编制的”。

一般公认会计原阳

Cohen委员会认为，一般公认会计原则应该是“为了

定义某个时点可认可的会计实务所必要的惯例、规则及程

序的总称”，

标准审计掖告□

①关于财务报表审计（财务报表编制责任，审计意见，审计程

序）。

②关于其他财务信息（年度报告或其他文件中记载的财务信息

复核结果）。

③关于内部控制的评价结果。

④关于其他事项（与职工行为有关的控制程序及内部审计程序

的复核，与审计委员会的关系等）。

保证与内部控制

审计