政府会计（第2版）课件：政府单位资产的核算（下）

政府单位资产的核算（下）学习目标1.掌握政府单位存货相关业务的核算2.掌握政府单位固定资产相关业务的核算3.掌握政府在建工程相关业务的核算4.掌握政府单位无形资产和研发业务的核算5.掌握政府单位管理公用资产的概念和核算6.掌握政府单位其他资产的核算一、存货的核算1、存货概述存货的确认占有、储存不作为政府单位的物品随买随用的零星办公用品用于构建固定资产、公共基础设施等非流动资产的消耗性物资管理储存的非自用的政府储备物资接受委托，用于转赠指定受赠人的转赠物资，以及接受委托代为储存的物资存货的计量成本法，买价等确定价格+采购运输费用+相关税费不计入存货成本的内容名义价格计价的捐赠存货相关费用非正常消耗的直接材料、直接人工和间接费用。仓储费用不能归属于使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出医院和基层医疗卫生机构取得药品和医疗用品等的运杂费2、存货业务的科目设置“在途物品”“库存物品”“加工物品”3、存货增加的核算购买后在途借：在途物品

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”等外购、自制、委托加工收回的库存物品验收入库借：库存物品

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付账款”、“在途物品”“加工物品——自制物品”或“加工物品——委托加工物品”等接受捐赠入库借：库存物品

贷：银行存款

贷：捐赠收入无偿调入入库借：库存物品

贷：银行存款

贷：无偿调拨净资产预算会计核算以货币资金购买存货的,应按照实际支付的全部金额确认相关预算支出因接受捐赠、调拨、置换物品发生的现金支付,全部确认为其他支出。4、发出存货的核算领用、自主出售发出或加工发出存货借：“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”或“加工物品”等

贷：库存物品因处置资产，经批准对外出售的库存物品发出借：资产处置费用

贷：库存物品借：银行存款

贷：银行存款

贷：应缴财政款（差额）经批准对外捐赠的库存物品发出借：资产处置费用

贷：库存物品

贷：银行存款预算会计核算：按照支付的金额确认为其他支出。5、加工物品的核算自制物品领用材料借：加工物品——自制物品——直接材料”

贷：库存物品发生直接人工费用借：加工物品——自制物品——直接人工

贷：应付职工薪酬为自制物品发生的其他直接费用借：加工物品——自制物品——其他直接费用

贷：“零余额账户用款额度”或“银行存款”为自制物品发生的间接费用，借：加工物品——间接费用

贷：“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“固定资产累计折旧”“无形资产累计摊销”等已经制造完成并验收入库借：库存物品

贷：加工物品——自制物品二、固定资产及其建造业务的核算1、固定资产及其建造业务概述固定资产的定义和分类定义为满足自身开展业务活动或其他活动需要控制的使用年限超过一年（不含一年）单位价值在规定标准以上在使用过程中基本保持原有物质形态分类房屋及构筑物

通用设备。专用设备文物和陈列品图书、档案家具、用具、装具及动植物固定资产的初始计量购入的固定资产自行建造的固定资产接受捐赠、无偿调入的固定资产固定资产的后续支出能够增加固定资产使用效能或延长其使用寿命不能增加固定资产使用效能或延长其使用寿命固定资产的折旧折旧的范围不计提折旧的固定资产不能预期使用年限在使用中价值不会降低单独计价入账的土地以名义金额计量的固定资产折旧的年限折旧的方法年限平均法工作量法2、固定资产及其建造相关业务的科目设置“固定资产”“固定资产累计折旧”“工程物资”“在建工程”3、固定资产增加的核算购买借：“固定资产”或“在建工程”（需安装）

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”、“银行存款”或“长期应付款”等安装完毕交付使用借：固定资产

贷：在建工程购入固定资产并扣留质量保证金借：“固定资产”或“在建工程”（需安装

贷：财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”（不含质量保证金）、“银行存款”等

贷：其他应付款［扣留期在一年以内（含一年）］或“长期应付款”科目（扣留期超过一年）质保期满支付质量保证金借：“其他应付款”或“长期应付款”

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”等新建购买工程材料借：工程材料贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”等归集在建工程成本借：在建工程贷：“银行存款”、“财政拨款收入”、“固定资产”或“工程物资”等竣工移交资产借：固定资产贷：在建工程接受捐赠的固定资产借：“固定资产”科目（不需安装）或“在建工程”科目（需安装）

贷：“零余额账户用款额度”或“银行存款”（支付税费等）

贷：捐赠收入（差额）接受无偿调入的固定资产借：“固定资产”（不需安装）或“在建工程”（需安装）

贷：“零余额账户用款额度”或“银行存款”

贷：无偿调拨净资产接受捐赠、无偿调入的固定资产按照名义金额入账借：固定资产（名义金额）

贷：“捐赠收入”或“无偿调拨净资产”借：其他费用（运杂费）

贷：“零余额账户用款额度”或“银行存款”预算会计核算根据实际的货币资金支付金额,确认相关预算支出4、固定资产折旧的核算按月计提固定资产折旧借：“业务活动费用”、“单位管理费用”“经营费用”“加工物品”或“在建工程”等

贷：固定资产累计折旧”经批准处置或处理固定资产借：“资产处置费用”、“无偿调拨净资产”、“待处理财产损溢”等借：固定资产累计折旧

贷：固定资产5、固定资产处置的核算报经批准出售、转让固定资产借：资产处置费用借：固定资产累计折旧

贷：固定资产借：银行存款

贷：银行存款（支付税费等）

贷：应缴财政款（差额）报经批准对外捐赠固定资产借：资产处置费用（差额）借：固定资产累计折旧

贷：固定资产

贷：银行存款（支付税费等）报经批准无偿调出固定资产借：固定资产累计折旧借：无偿调拨净资产（差额）

贷：固定资产借：资产处置费用

贷：银行存款（支付运杂费等）盘盈固定资产借：固定资产

贷：待处理财产损溢盘亏、毁损或报废的固定资产借：待处理财产损溢借：固定资产累计折旧

贷：固定资产预算会计核算三、无形资产及研发业务的核算1、无形资产及研发业务概述无形资产的确认和计量没有实物形态，可辨认非货币性资产初始计量按照成本进行初始计量摊销2、无形资产取得的核算外购无形资产借：无形资产

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”或“银行存款”等委托软件公司开发软件预付开发费借：预付账款

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”等软件开发完成交付使用并支付剩余或全部软件开发费用借：无形资产

贷：预付账款

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”等自行研发无形资产研究阶段的支出或无法区分研究开发阶段的支出借：研发支出——研究支出

贷：“应付职工薪酬”、“库存物品”、“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“固定资产累计折旧”、“银行存款”等期末借：业务活动费用

贷：研发支出——研究支出开发阶段的支出借：研发支出——开发支出

贷：“应付职工薪酬”、“库存物品”、“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“固定资产累计折旧”或“银行存款”等研究开发项目完成，达到预定用途形成无形资产借：无形资产

贷：研发支出——开发支出年度终了评估研究开发项目，预计不能达到预定用途借：业务活动费用

贷：研发支出——开发支出3、无形资产减少和摊销的核算一般无形资产出售和转让借：资产处置费用借：无形资产累计摊销

贷：无形资产借：银行存款

贷：银行存款

贷：应缴财政款（差额，按照规定应上缴无形资产转让净收入的）或“其他收入”科目（差额，按照规定将无形资产转让收入纳入本单位预算管理的）发生转让活动计算应当缴纳相关税费借：业务活动费用

贷：应交增值税”或“其他应交税费”等预算会计核算取得转让价款借：资金结存

贷：事业预算收入支付相关税费借：事业支出

贷：资金结存无形资产预期不能为单位带来服务潜力或经济利益借：资产处置费用借：无形资产累计摊销

贷：无形资产无形资产摊销借：“业务活动费用”、“单位管理费用”、“加工物品”、“在建工程”等

贷：无形资产累计摊销经批准处置无形资产借：资产处置费用”、“无偿调拨净资产”等借：无形资产累计摊销

贷：无形资产预算会计核算四、政府单位管理公用资产的核算1、概述政府单位管理公用资产的定义为满足公共需求而控制的资产公共基础设施有形资产系统或网络的组成部分具有特定用途一般不可移动政府储备物资保障性住房文物文化资产公益性林木资产2、核算科目设置公共基础设施政府储备物资文物文化资产保障性住房林木资产公共基础设施累计折旧（摊销）保障性住房累计折旧3、账务处理管理公用资产日常使用动用政府储备物资不需收回借：业务活动费用

贷：政府储备因动用而发出需要收回或者预期可能收回的政府储备物资借：政府储备物资——发出，贷：政府储备物资——在库使用部分，收回部分物资借：政府储备物资——在库借：业务活动费用贷：政府储备物资——发出出租保障性住房，取得租金借：银行存款

贷：应缴财政款预算会计核算五、其他资产的核算1、待摊费用和长期待摊费用的核算发生待摊费用或长期待摊费用时借：“待摊费用”或“长期待摊费用”

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”按照受益期限分期平均摊销时借：“业务活动费用”、“单位管理费用”或“经营费用”等

贷：“待摊费用”或“长期待摊费用”某项待摊费用已经不能使单位受益，转入当期费用借：“业务活动费用”、“单位管理费用”或“经营费用”等

贷：“待摊费用”或“长期待摊费用”2、待处理财产损溢的核算现金损溢发现库存现金现金短缺借：待处理财产损溢

贷：库存现金现金溢余借：库存现金

贷：待处理财产损溢现金短缺属于应由责任人赔偿或向有关人员追回借：其他应收款

贷：待处理财产损溢属于无法查明原因的，报经批准核销时借：“资产处置费用

贷：待处理财产损溢现金溢余属于应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢贷：其他应付款属于无法查明原因的借：“待处理财产损溢”贷：“其他收入”科目非现金资产损溢资产清查过程中发现资产盘盈时借：“库存物品”、“固定资产”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“文物文化资产”或“保障性住房”等

贷：待处理财产损溢按照规定报经批准后处理时盘盈的流动资产借：待处理财产损溢

贷：“单位管理费用”（事业单位）或“业务活动费用”（行政单位）盘盈的非流动资产，属于以前年度取得的借：待处理财产损溢

贷：以前年度盈余调整盘盈的非流动资产属于本年度取得的借：固定资产

贷：无偿调拨净资产借：待处理财产损溢

贷：固定资产发现盘亏或者毁损、报废时借：待处理财产损溢——待处理财产价值借：“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”、“公共基础设施累计折旧（摊销）”、“保障性住房累计折旧”

贷：“库存物品”、“固定资产”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“文物文化资产”、“保障性住房”或“在建工程”等经批准处理时借：资产处置费用

贷：待处理财产损溢——待处理财产价值取得的残值或残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等借：“库存现金”、“银行存款”、“库存物品”、“其他应收款”等

贷：待处理财产损溢——处理净收入处理毁损、报废实物资产过程中发生的相关费用借：待处理财产损溢——处理净收入

贷：“库存现金”“银行存款”等处理收入大于相关费用，借：待处理财产损溢——处理净收入

贷：应缴财政款处理收入小于相关费用借：资产处置费用

贷：待