会计学 课件 第16章 财务预算

会计学第十六章财务预算学习目标目标：通过本章的学习，要求明确预算与财务预算的基本概念、原则、内容，掌握财务预算编制方法，实际工作中选择合适的预算编制方法组织开展预算管理工作，为控制提供参考。引导案例RC公司是一家能够提供一系列通讯服务的基础设施供应商。由于市场环境的不断恶化，企业已经连续几年遭受亏损。比如，企业在2019年的年报中披露：”尽管近期数据服务的定价趋于稳定，但IP市场一直以来的价格压制与针对某些类型服务的高单位增长率，使公司在2019年在高速运行的IP市场遭受了严重的价格压制,且根据预期，这种激进的价格策略与IP市场的高速服务将会持续。”RC公司的经营持续处于高额亏损的状态，从2015年亏损11.14亿美元到2016年3.18亿美元，到2017年6.18亿美元，再到2018年6.22亿美元。问题讨论：RC公司在2019年的经营亏损为7.56美元。假设RC公司在2019年的预算中预计将实现盈亏平衡，如何评价RC公司在2019年的经营业绩？目录第一节 财务预算概述第二节 财务预算编制的具体方法第三节 财务预算的编制第一节 财务预算概述一、财务预算含义二、财务预算的内容三、财务预算的作用一、财务预算含义

预算与企业战略计划的关系密不可分，在企业制定了战略目标后，有必要将战略计划转换成详细的经营计划，该计划通常就是预算。所以预算将战略计划的可能效果反馈给管理者，管理者据此信息对战略计划进行修正。所以预算是从战略規划中产生的。

预算的主要目的是规划，但这不是其唯一的目的。一个相对重要的方面是控制，预算系统的基本目的是規划和制定经营目标，将此与实际结果进行比较，从某种范围来讲，实际与预算数字是有差异的，有必要分析差异原因，采取必要的正确行动，这一比较就是一种控制。一、财务预算含义

预算管理是企业内部管理控制方法之一，通过把企业经营决策和长期决策目标量化，淸晰地、具体地、系统地反映各责任単位未来的战略目标。企业将经营的实际成果同预算目标对比，掲示两者之间的差异，并分析差异产生的原因，提出改进的方案，通过差异的分析，可以定期或不定期地对各部门预算执行情况进行考核与评价，及时纠正偏差，确保企业战略目标的实现。一、财务预算含义

预算管理，是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。预算管理的内容主要包括经营预算、财务预算和专门决策预算。一、财务预算含义

经营预算（也称业务预算），是指与企业日常业务直接相关的一系列预算，包括销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算等。

财务预算，是指与企业资金收支、财务状况或经营成果等有关的预算，包括现金预算、预计资产负债表、预计利润表等。

专门决策预算，是指企业重大的或不经常发生的、需要根据特定决策编制的预算，包括投融资决策预算等。二、财务预算的内容（一）现金预算

现金预算是现金收支预算的简称，是指为规划一定预算期内由于经营活动和资本投资活动引起的预计现金收入、预计现金支出、现金余缺和现金筹措使用情况和期初期末现金余额水平而编制的一种财务预算。这里所说的现金是广义的现金概念，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

现金预算是企业预算的一项重要内容，编制现金预算可以使企业加强对预算期内现金收支的控制，合理使用和调度资金，保证企业财务活动正常进行。二、财务预算的内容

现金预算一般包括以下四个部分：（1）现金收入，是指预算初期的现金余额和预算期内可能发生的现金收入，如现金销售收入、应收账款收回、其他经营现金收等。（2）现金支出，是指预算期内可能发生的所有现金支出，如支付采购材料价款、直接人工费用、制造费用、销售及管理费用、偿还应付账款、购买设备、预付税金和支付股利等。二、财务预算的内容（3）现金的调度，将现金收支相抵，若收入大于支出，则有剩余，可用来归还借款或进行短期投资，若收入小于支出，则出现短缺，应设法向银行借款或采用其他方法筹集资金。（4）现金期末余额，将预算期内现金收入总额减去现金支出总额，再减去偿还借款总额或加上资金筹措总额，即可求得现金期末余额。期末现金余额的计算公式为：期末现金余额=期初现金余额+现金收入-现金支出+资金筹集（或运用）二、财务预算的内容（二）预计资产负债表

预计资产负债表是指用于总括反映企业预算期末资产、负债和所有者权益存在状况的一种预算报表。预计资产负债表可以为企业管理者提供会计期末企业预期财务状况的信息，据此，有助于企业管理当局预测未来期间的经营状况，并采取适当的改进措施。二、财务预算的内容（三）预计利润表

预计利润表是以货币形式综合反映预算期内经营活动成果（包括利润总额、净利润）的一种预算。预计利润表是整个预算过程中的一个重要环节，它可以揭示企业预期的盈利情况，从而有助于管理人员及时调整经营策略。三、财务预算的作用1.财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化

在现代企业财务管理中，财务预算全面、综合地协调、规划企业内部各部门、各层次的经济关系与职能，使之统一服从于未来经营总体目标的要求，同时，财务预算又能使决策目标具体化、系统化和定量化，能够明确规定企业有关生产经营人员各自职责及相应的奋斗目标，做到人人事先心中有数。

财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期特种决策预算与业务预算的结果，使预算执行情况一目了然。三、财务预算的作用2.财务预算有助于财务目标的顺利实现

通过财务预算，可以建立评价企业财务状况的标准。将实际数与预算数对比，可及时发现问题和调整偏差，使企业的经济活动按预定的目标进行，从而实现企业的财务目标。第二节 财务预算编制的具体方法一、固定预算与弹性预算二、增量预算与零基预算三、定期预算与滚动预算一、固定预算与弹性预算

预算按照其与预算期内业务量变动关系及预算发挥效用中灵活程度不同，可分为固定预算和弹性预算。

弹性预算，又称变动预算，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。一、固定预算与弹性预算

固定预算，又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算，在预算期末，将预算的实际执行结果与按预算期内计划规定的某一业务技水平所确定的预算数进行对比分析，并据此进行业绩的评价与考核。这种预算方法比较简单，但是固定预算的缺陷之一就是当实际的业务量水平与预算的业务量水平有差异时，实际结果与预算没有可比性，对业绩的评价会不合理，预算目标失去了控制的意义。一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非盈利组织编制预算。固定预算与弹性预算的比较弹性预算是相对于固定预算的一种编制方法。弹性预算能适应企业预算期内任何业务量水平，在编制弹性预算时，应预先考虑预算期内业务量水平的变化，其预算数额可随业务量的变化做相应的调整，要具有一定的弹性，从而使实际结果与预算处在同一个业务量水平，可进行比较，即具有可比性，这样可以弥补固定预算的缺陷。所以，弾性预算方法应用得比较广泛，诸如成本、费用和利润的预算都可以采用弾性预算的方法。二、增量预算与零基预算

预算按照编制预算方法的出发点不同，可分为增量预算和零基预算。

增量预算，又称调整预算方法，是指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。増量预算的主要缺陷是容易造成预算的不足或浪费，而零基预算则可弥补这一缺陷。二、增量预算与零基预算

零基预算，零基预算的全称是“以零为基础的计划和预算编制法”，是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。零基预算是相对于增量预算的一种预算编制方法。零基预算适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。二、增量预算与零基预算

零基预算的主要特点如下：（1）编制时是从零开始。（2）对所有的费用开支比较讲究其必要性和成本效益。（3）从业务角度来考虑间题，对每一项费用都要分析，按主次来确定其费用水平。（4）不是根据预算的増加与否来拓展新业务，而是根据业务的重要与否来决定，并相应増加预算数。二、增量预算与零基预算

零基预算的优点是不受原有费用项目和费用额的限制，有利于调动有关各方有效降低费用，有利于未来发展。由于这种方法以零为出发点，对一切费用一视同仁，有利于企业面向未来发展考虑预算问题。缺点是工作量很大。由于这种方法一切从零出发，在编制费用预算时需要完成大量的基础工作，如历史资料分析、市场状况分析、现有资金使用分析和投入产出分析等，这势必带来很大的工作量，也需要比较长的编制时间。因此，企业可以每隔几年编制一次零基预算，在其他时间采用增量预算。三、定期预算与滚动预算

预算按照预算期间起讫时间是否变动，分为定期预算和滚动预算。

定期预算是指预算编制的期限与会计年度相一致，通常固定为1年。定期预算的优点是能够使预算期间与会计期间相一致，便于考核和预算的执行结果。主要缺点是当实际情况发生较大变化时，无法及时调整，从而使原有的预算失去了应有的作用。三、定期预算与滚动预算

滚动预算，是指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法。滚动预算期为1年，每过去1个月（季、年）就在期末増加一个月（季、年）的预算，以此类推，从而使预算期始终保持12个月份的预算。三、定期预算与滚动预算

预算编制周期，是指每次预算编制所涵盖的时间跨度。

滚动频率，是指调整和补充预算的时间间隔，一般以月度、季度、年度等为滚动频率。

滚动预算一般由中期滚动预算和短期滚动预算组成。中期滚动预算的预算编制周期通常为3年或5年，以年度作为预算滚动频率。短期滚动预算通常以1年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率。三、定期预算与滚动预算

企业实行中期滚动预算的，应在中期预算方案的框架内滚动编制年度预算。第一年的预算约束对应年度的预算，后续期间的预算指引后续对应年度的预算。中期滚动预算服务于年度预算目标的实施。

企业实行短期滚动预算的，应以年度预算为基础，分解编制短期滚动预算。企业应根据预算滚动编制结果，调整资源配置和管理要求。三、定期预算与滚动预算在编制滾动预算过程中，应随时根据市场情况和企业内部情况的变化对预算进行调整，滚动预算一般适用于年度预算和长期预算的编制，用滚动预算编制年度预算可分月或分季编制，在分季度编制预算时，一般第一季度按月列岀明细预算数，后三个季度只需列出季度总数，在第一季度结束时，再将第二季度按月列出明细预算数，第三、第四季度仍是总数，最后増加下一年的第一季度总数。以此类推，企业就能在任何时候了解一年的预算情况。三、定期预算与滚动预算

滚动预算的优点是预算与生产过程一致，使其保持连续不断，能促使企业管理人员对未来经营活动作岀全面的、长远的规划,从而保证企业经营管理工作有条不紊地进行。

缺点是预算工作量较大，尤其是滚动预算的延续工作将耗费大量的人力、物力、代价较大。

第三节 财务预算的编制一、现金预算二、预计资产负债表三、预计利润表一、现金预算

现金预算是反映企业在预算期内现金收支详细情况的预算。

编制现金预算可以使企业加强对预算期内现金收支的控制，合理使用和调度资金，保证企业财务活动正常进行。一、现金预算

例16-1根据其他各种编制的预算表，若该公司预算期内每季度末现金的最低库存金额保持30000元，如果现金出现不足，可以向银行借款，借款条件为季初借入，并且在有多余现金的当季末归还，借款额为1000元的整数倍，借款利率为年利率10%，其现金预算如表16-1所示：一、现金预算

现

金

预

算

表16-1

2020年度

单位：元摘要一季度二季度三季度四季度全年期初余额350003303811791316368735000现金收入：

销售收入及应收账款收回（根据销售预算表填入）3510005670005670005670002052000可动用现金合计3860006000386849137306872087000现金支出：

直接材料（根据直接材料预算表填入）104812113400113076114036445324直接人工（根据直接人工预算表填入）69750877506975085500312750制造费用（根据制造费用预算表填入）48900561004890055200209100销售及管理费用（根据销售及曾理费用預算表填入）31500360003150036000135000一、现金预算购置设备（根据资本支出预算表填入）80000

80000预付所得税（根据其他现金收支预算表填入）50000150000250000350000800000预计支付股利（根据其他现金收支预算表填入）3000300080002000034000现金支出合计3879624462505212266607362016174收支相抵现金结余（或不足）(1962)1537881636876995170826银行借款35000

35000偿还借款

(35000)

(35000)(875)支付利息（年利率10%）

(875)

期末余额330381179131636876995169951

说明：支付利息，第一季度为35000×10%÷4=875二、预计资产负债表

预计资产负债表是指用于总括反映企业预算期末财务状况的一种财务预算。

预计资产负债表反映了企业预算期末有关资产、权益及其相互关系的状况，在期初资产负侦表的基础上，依据经营预算和现金预算，即可编制预计资产负债表。

预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算的基础上分析填列。

例16-2其预计资产负债表如表16-2所示：二、预计资产负债表

预计资产负债表

表16-2

2020年12月31日

单位：元资产

权益

年初数①年末数

年初数年末数流动资产

流动负债52000

库存现金3500069951②应付账款5200061548⑨应收账款108000324000③合计

61548库存材料库存产成品2008824600④股东权益90000

1917012780⑤股本25025890000合计固定资产182258431331未分配利润340258533783⑩

合计

623783厂房及建筑物300000300000⑥

机器设备1000090000⑦

累计折旧(100000)(136000)⑧

合计210000254000

资产总计392258685331权益总计392258685331二、预计资产负债表

注：①根据上年12月31日资产负债表中的数据。②根据现金预算表填入。③根据销售预算表填入。④根据直接材料预算表填入。⑤根据单位生产成本和期末存货预算表填入。⑥根据年初数，预计未变化数。⑦年初数10000元.加上预计购置设备80000元，共计90000元。二、预计资产负债表⑧年初数100000元，加上预计数36000元，共计136000元。⑨根据直接材料预算表填入。⑩预计年度利润分配：年初未分配利润 250258加：预计净利润（预计利润表） 317525小计 567783减：支付股利（其他现金收支预算表） 34000年末未分配利润 533783三、预计利润表

预计利润表是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果（包括利润总额、净利润）计划水平的一种财务预算。预计利润表反映了企业在预算期内全部经营活动的最终成果。

该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税费预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。

例16-3该公司的预计利润表如表16-3所示：三、预计利润表

预计利润表

表16-3

2020年12月31日单位：元销售收入（12600×180）2268000变动成本：制造成本（12600×71）894600销售及管理费用63000边际贡献1310400固定成本制造成本120000销售及管理费用72000菅业净利1118400利息支出875税前利润1117525所得税800000税后净利润317525本章小结财务预算是企业资金