中级会计实课件：收入

费用的确认和计量一、费用概述费用包括企业日常活动产生的经济利益的总流出，主要指企业为取得营业收入进行产品销售等营业活动所发生的企业货币资金的流出，具体包括成本费用和期间费用。成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、税金及附加等。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。二、营业成本营业成本，是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认营业收入等时，将相关成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。主营业务成本，是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。其他业务成本，是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。三、税金及附加税金及附加核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加，以及企业发生的环境保护税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税（与股权投资业务相关的除外）等。四、期间费用期间费用，是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用是企业为组织和管理整个经营活动所发生的费用，与可以确定特定成本核算对象的材料采购、产成品生产等没有直接关系，因而期间费用不计入有关核算对象的成本，而是直接计入当期损益。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。销售费用销售费用，是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。销售费用包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用。管理费用管理费用，是指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用。管理费用包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，也作为管理费用核算。财务费用财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。财务费用包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。第五节所得税所得税概述我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，在综合考虑当期应交所得税的基础上，确定每一会计期间利润表中的所得税费用。资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。固定资产的计税基础在取得时，固定资产的账面价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计与税法规定在折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等方面的差异，可能造成固定资产的账面价值与计税基础存在差异。一般情况下，固定资产的计税基础等于其原价减去按税法规定计提的累计折旧；固定资产的账面价值等于原价减去会计上计提的累计折旧和固定资产减值准备。无形资产的计税基础除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的计税基础之间一般不存在差异。无形资产的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。内部研究开发形成的无形资产对于内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出。税法中规定企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。由此导致内部研发的无形资产的计税基础比账面价值大，从而形成暂时性差异。其他方式取得的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产，会计上不要求摊销，但持有期间每年应进行减值测试，即其账面价值一般等于原价减去无形资产减值准备。税法规定，企业取得的无形资产成本，一般应在一定期限内摊销，即其计税基础一般等于原价减去税法上的累计摊销。这就造成该类无形资产账面价值与计税基础的差异。对于使用寿命确定的无形资产，它的账面价值与计税基础的确定方法，与固定资产类似。以公允价值计量的金融资产的计税基础以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产于某一会计期末的账面价值为其公允价值。税法规定，企业以公允价值计量的金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额，因此其计税基础为其取得成本。企业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其计税基础的确定，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产类似，可比照处理。投资性房地产的计税基础对于采用成本模式计量的投资性房地产来说，其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同；对于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产来说，其账面价值的确定类似于以公允价值计量的金融资产，其计税基础的确定类似于固定资产或无形资产。其他资产的计税基础资产计提了减值准备后，其账面价值会随之下降，而税法规定资产在发生实质性损失之前，预计的减值损失不允许税前扣除，即其计税基础不会因减值准备的提取而变化。这就造成在计提资产减值准备以后，资产的账面价值与计税基础之间产生差异。负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。预计负债的计税基础对于企业根据或有事项准则等确认的预计负债，其账面价值等于其账面余额。如果税法规定与该预计负债相关的支出在实际发生时税前扣除，则该预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，即为零；如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为零，则其计税基础等于账面价值。应付职工薪酬的计税基础会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法中对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用支出的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。因超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，即该部分差额对未来期间计税不产生影响，所产生应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础。暂时性差异暂时性差异，是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。按照该差额对未来期间应纳税所得额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。当资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。当资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，产生可抵扣暂时性差异。未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异。可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。递延所得税负债的确认和计量一般情况下，企业应对应纳税暂时性差异确认相关的递延所得税负债。递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，所得税准则中规定不确认相应的递延所得税负债。比如商誉在初始确认时产生的应纳税暂时性差异、拟长期持有的长期股权投资等。递延所得税资产的确认和计量确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。在可抵扣暂时性差异预期转回的未来期间，企业无法产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的影响，使得与可抵扣暂时性差异相关的经济利益无法实现的，不应确认递延所得税资产。确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。递延所得税资产的确认和计量企业在确认了递延所得税资产以后，资产负债表日，应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，同时计入所得税费用或其他综合收益等。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。直接计入所有者权益的交易或事项主要有%会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动金额、自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益等。适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量，对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，反映税率变化带来的影响。所得税费用的确认和计量资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。递延所得税，是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。第六节利润一、利润的构成利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。二、营业外收支的会计处理营业外收入，反映企业发生的营业利润以