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文档简介
第二章
《企业财务会计》主要经济业务类型货币资产
借:库存现金待处理财产损溢—待处理流动资产损溢查明原因后处理:
应收账款(实际收到金额)收到已承兑的商业汇票抵付应收账款时:借:应收票据(票据金额)一.库存现金的算1.收入库存现金时:借:库存现金贷:对应科目2.支付库存现金时:借:对应科目贷:库存现金二.银行存款的算1.收到银行存款时:借:银行存款贷:对应科目2.支付银行存款时:借:对应科目贷:银行存款三.其他货币资的核算1.将款项交存银行,根据有关凭证:借:其他货币资金—XXX
(1)属于应支付给有关人员或单位的库存现金借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢其他应付款—XXX(2)属于无法查明原因的库存现金:借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢营业外收入2.库存现金短款时借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢库存现金查明原因后处理:(1)属于应由负责人、保险公司赔偿或其他应收回的库存现金:借:其他应收款—XXX待处理财产损溢—待处理流动资产损溢(2)属于由单位承担的或无法查明原因的库存现金:借:管理费用待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
应收账款(票据金额)二.采用总价法计算存现金折扣的算1.销售实现时:借:应收账款(贷方合计数)主营业务收入(总价收入额)—应交增值税(销项税额)/库存现金(代垫运杂费额)2.折扣期内收到货款时:实际收到的金额为应收账款账面价值扣除折扣额后的金额。借:银行存款(实际收到金额)财务费用(折扣额=收入×折扣率)应收账款(账面价值)3.超过折扣期后收回货款时:全额收回货款。借:银行存款(实际收到金额=账面价值)应收账款(账面价值)按应收账款余额百分比计提坏账备的核算。计算公式:期末应收账款余额×计提比例贷:银行存款
第三章
应收及预付款项
当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金2.办理有关业务时:借:材料采购(采购材料物资时)应交税费—应交增值税(进项税额)贷:其他货币资金—XXX借:管理费用(购买办公用品)其他货币资金—信用卡存款借:短期投资(在证券市场购买股票、债券时)其他货币资金—存出投资款3.多余款退回时借:银行存款其他货币资金—XXX四.库存现金长款的业务处理1.库存现金长款时:
一.应收账款的算1.发生应收账款时:销售商品、材料或提供劳务发生应收款项时:借:应收账款(贷方合计数)主营业务收入—应交增值税(销项税额)/库存现金(代垫运杂费)应收票据到期无法收回时:借:应收账款(票据金额)应收票据(票据金额)2.收回应收账款时:收到款项存入银行:借:银行存款(实际收到金额)第1页共10页
额±“坏账准备”账户贷方(或借方)余额1.发生坏账时:借:坏账准备(坏账损失额)应收账款(坏账损失额)2.已确认的坏账又收回时:借:应收账款(收回金额)坏账准备(收回金额)借:银行存款(收回金额)应收账款(收回金额)3.期末计提时:(1)计算出当期应提取的坏账准备为正数时:提取坏账。借:资产减值损失——计提坏账准备(当期应提取的坏账准备)贷:坏账准备(当期应提取的坏账准备)(2)计算出当期应提取的坏账准备为负数时:冲销多提坏账。借:坏账准备(当期应冲销的坏账准备)资产减值损失——计提坏账准备(当期应冲销的坏账准备)(3)计算出当期应提取的坏账准备为零时:不必做账务处理。四.应收票据的算:1.取得票据是:(1)销售商品取得:借:应收票据(票面金额)银行存款/应收账款(差额)主营业务收入(不含税销售额)—应交增值税(销项税额)(2)抵付应收账款取得:借:应收票据(票面金额)应收账款(票面金额)2.持票期间:持票到期:不作账务处理背书转让、办理采购时:借:材料采购(采购成本)应交税费—应交增值税(进项税额)贷:应收票据(票据金额)银行存款/应付账款(差额)(3)办理贴现时:到期值=票据面值×(1+票面利率÷360×票据期限)贴现利息=到期值×贴现利率÷360×贴现天数贴现利息=到期值×贴现利率÷12×贴现月数贴库存现金额=到期值-贴现利息借:银行存款(贴库存现金额)(财务费用)应收票据(票据面值)3.票据到期时:(1)承兑人如约付款:持票到期:不带息票据借:银行存款(票据面值)
应收票据(票据面值)带息票据借:银行存款(票据面值)应收票据(票据面值)(利息)(持有期间未计提利息)或借:银行存款贷:应收票据(票据账面价值)(持有期间已计提利息)或借:银行存款贷:应收票据(票据账面价值)费用(未计提的利息)(持有期间计提一部分利息)(2)承兑人无力承付:(商业承兑汇票)①持票到期的票据不带息票据借:应收账款(票据面值)应收票据(票据面值)带息票据借:应收账款(到期值)应收票据(票据金额)(差额)②背书转让的票据借:应收账款(到期值)贷:银行存款(到期值)款支付时计入应付账款)③办理贴现的票据:借:应收账款(到期值)银行存款(到期值)(无款支付时计入短期借款)五.预付账款的算1.预付货款时:借:预付账款(预付金额)贷:银行存款(预付金额)2,采购物资时:第2页共10页
借:材料采购/原材料/库存商品(采购成本)应交税费—应交增值税(进项税额)贷:预付账款(借方合计金额)3.补付货款时:借:预付账款(补付金额)贷:银行存款(补付金额)六.其他应收款核算1.备用金的核算(1)一次性备用金:领取时作为暂借款:借:其他应收款—XXX库存现金/银行存款报销时多退少补:多退时:借:库存现金(退回多余款)用(实报金额)其他应收款—XXX(预借额)少补时:借:管理费用(实报金额)其他应收款—XXX(预借额)(补付不足额)(2)定额备用金:领取时处理方法与一次性备用金相同。报销时实报实销:借:管理费用(实报金额)库存现金(实报金额)2.其他应收款的核算:(1)发生其他应收款时:借:其他应收款应科目(2)收回其他应收款时:借:对应科目其他应收款计划成本计划成本计划成本暂估价暂估价第四章存一.材料收发按际成本计价的算1.企业外购材料核算①材料与账单同时到达借:原材料应交税费—应交增值税(进项税额)银行存款收付的款项)支付的款项)的商业汇票额)②材料未到而账单已到收到发票账单时:借:在途物资应交税费—应交增值税(进项税额)银行存款收付的款项)支付的款项)的商业汇票额)材料运抵企业验收入库后时:借:原材料在途物资③材料已验收入库,但账单尚未到达。月末暂估入账时:借:原材料(暂估价)应付账款—暂估应付账款(暂估价)下月初红字冲销时:借:原材料应付账款—暂估应付账款④采购过程中短缺和损耗的核算。发生短缺和损耗时:
应付账款(款未付)其他应收款(运输单位责任)营业外支出(非正常损失)管理费用(无法收回的其他损耗)贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2.自制材料收入借:原材料生产成本3.材料发出的核算借:生产成本(生产部门领用用于产品生产)制造费用(生产部门领用用于车间一般耗用的)管理费用(企业管理部门领用的)销售费用(产品销售过程中领用的)应付职工薪酬(医务福利部门领用的)在建工程(工程施工领用的)长期股权投资(对外投资领用的)营业外支出(对外捐赠领用的)贷:原材料应交税费—应交增值税(进项税额转出)(基建、福利)二.材料收发按划成本计价的算1.材料收入的核算1外购材料收入①材料与账单同时到达。借:材料采购应交税费—应交增值税(进项税额)贷:银行存款付的款项)款付的款项)据商业汇票额)同时:借:原材料(计划成本)
成本差异约额)②材料已验收入库,但账单尚未到达。月末暂估入账借:原材料(计划成本)应付账款—暂估应付账款(计划成本)下月初红字冲销时:借:原材料应付账款—暂估应付账款2.自制材料收入借:原材料本)材料成本差异支额)生产成本际成本)差异约额)三.库存商品的算1.取得收入的核算(1)产品生产完工验收入库时:借:库存商品生产成本(2)销售退回时:借:库存商品主营业务成本(3)外购商品入库时:借:库存商品费—应交增值税(进项税额)银行存款2.发出核算:(1)销售商品产品发出时:借:主营业务成本库存商品借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢在途物资
购期末结转成本差异时:
(计划成本)
(2)分期收款销售发出时:借:分期收款发出商品税费—应交增值税(进项税额转出)
借:材料成本差异
贷:库存商品查明原因后:
材料采购
(超支额)
(3)委托代销商品发出时:借:应收账款(款已付)
或:借:材料采购第3页共10页
借:委托代销商品贷:库存商品(4)产品返回车间修理时:借:生产成本贷:库存商品四.委托加工物的核算1.发出材料委托加工时:借:委托加工物资原材料差异(材料按计划成本计价时结转)2.支付加工费、运杂费时:借:委托加工物资应交税费—应交增值税(进项税额)银行存款3.加工完成收回存货入库时:借:原材料/包装物/低值易耗品委托加工物资4.有废料、余料退回时:借:原材料
借:制造费用/管理费用/销售费用等低值易耗品——低值易耗品摊销(3)回收残料借:原材料贷:制造费用/管理费用/销售费用等(4)转销报废低值易耗品借:低值易耗品——低值易耗品摊销贷:低值易耗品——在用低值易耗品六.包装物的核1.包装物发出的核算借:生产成本(作为产品组成部分)销售费用(随同产品出售但不单独计价、出借)其他业务成本(随同产品出售而单独计价、出租)包装物2.包装物发出取得相关收入的处理(1)随同产品出售而单独计价包装物的价款收入借:银行存款其他业务收入
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2.批准后按规定冲减管理费用时:借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢管理费用(二)存货盘亏或毁损的核算1.存货盘亏或毁损时:借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢原材料等差异(按计划成本计价时)2.批准后按不同原因进行处理:借:其他应收款(由过失人或保险公司赔偿)原材料—废料(残料作价入库)营业外支出(非正常损失)管理费用(其他无法查明的原因)待处理财产损溢—待处理流动资产损溢—应交增值税(进项税额转出)委托加工物资
—应交增值税(销项税额)
第五章
固定资产五.低值易耗品的核1.一次摊销法:(1)领用时按领用部门:借:制造费用/管理费用等低值易耗品(2)报废时按其残余价值:借:原材料—废料制造费用/管理费用等2.五五摊销法:(1)领用时:借:低值易耗品——在用低值易耗品低值易耗品——在库低值易耗品借:制造费用/管理费用/销售费用等低值易耗品——低值易耗品摊销(2)报废时:
(2)出租、出借包装物的押金收入借:银行存款其他应付款(3)出租、出借包装物到期未退回而没收押金借:其他应付款其他业务收入—应交增值税(销项税额)(4)包装物报废时的残料收入,冲减相关成本费用。借:原材料销售费用成本等七.存货清查的算(一)存货盘盈的核算1.存货盘盈时:借:原材料等第4页共10页
一.固定资产的算1.固定资产增加的核算借:固定资产贷:银行存款(购入)在建工程(购入需要安装的或改扩建的)实收资本(接受投资)资本公积(接收捐赠)待处理财产损溢(盘盈)(二)固定资产减少的核算⒈投资转出借:长期股权投资累计折旧(已提的折旧额)固定资产减值准备贷:固定资产银行存款(支付有关的税费)⒉盘亏借:待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产(三)固定资产清理的核算⒈因出售报废、毁损而将固定资产账面净值转入清理借:固定资产清理累计折旧贷:固定资产⒉支付相关的税费及清理费用借:固定资产清理贷:银行存款应交税费—应交营业税(销售不动产)⒊取得出售收入、残料收入、保险公司赔偿借:银行存款(出售收入)原材料(残料)其他应收款(保险公司赔偿款)贷:固定资产清理4.结转损益借:营业外支出贷:固定资产清理或:借:固定资产清理贷:营业外收入(四)固定资产折旧的核算借:管理费用(管理部门使用)制造费用(车间使用)销售费用(销售部门使用)其他业务成本(用于出租)在建工程(用于某一工程)贷:累计折旧二.在建工程的算(一)发包工程
借:在建工程贷:银行存款⒉工程完工交付使用借:固定资产贷:在建工程(二)自营工程⒈购入工程用材料借:工程物资贷:银行存款⒉领用工程物资、原材料、支付工人工资等借:在建工程贷:工程物资原材料(领用本企业的原材料)应交税费—应交增值税(进项税额转出)应付职工薪酬生产成本—辅助生产成本⒊工程完工交付使用借:固定资产贷:在建工程第六章无形资产及长期待摊用一.无形资产的算⒈购入借:无形资产贷:银行存款2.自行开发无形资产(1)不满足资本化条件的借:研发支出——费用化支出贷:银行存款/原材料/应付职工薪酬(2)满足资本化条件的借:研发支出——资本化支出贷:银行存款/原材料/应付职工薪酬(3)达到预订用途
贷:研发支出——资本化支出(4)期末结转借:管理费用贷:研发支出——费用化支出3摊销:借:管理费用贷:累计摊销⒊出租取得的租金收入借:银行存款贷:其他业务收入⒋出租摊销无形资产并计提营业税借:其他业务成本贷:累计摊销应交税费——应交营业税5.出售借:银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷:无形资产银行存款应交税费—应交营业税营业外收入二.长期待摊费的核算⒈发生时借:长期待摊费用贷:银行存款⒉摊销时借:制造费用管理费用贷:长期待摊费用⒈支付工程款
借:无形资产
第七章
流动负债和非流负债第5页共10页一.应付账款1.购进材料或商品,接受对方的劳务,发票等结算凭证已到,款项未付。借:材料采购(库存商品)生产成本(管理费用)应交税费—应交增值税(进项税额)贷:应付账款—某单位若材料已到,结算凭证未到,月末按暂估价或计划价入账借:原材料(暂估价)贷:应付账款(暂估价)下月初用红字冲销。2.清偿应付账款借:应付账款贷:银行存款应付票据(以商业汇票抵付应付账款)若存在库存现金折扣,则将取得的库存现金折扣作为企业的理财收入借:应付账款(账面价值)贷:银行存款(实际支付的款项)财务费用(库存现金折扣额)3.由于债权单位撤消或其他原因使应付账款无法支付,则借:应付账款贷:资本公积二.短期借款1.取得借款:借:银行存款贷:短期借款2.利息的处理利息=借款金额*借款利率*计息期(1)按期支付,数额较大,用预提的方式:借:财务费用贷:应付利息(2)支付时:借:应付利息(已经预提的金额)
财务费用(尚未预提的金额)贷:银行存款(3)按月支付或到期一次支付,利息费用较少的可一次性记入财务费用借:财务费用贷:银行存款3.到期还本借:短期借款贷:银行存款三.应付票据1.企业开出已承兑的汇票:借:材料采购(库存商品)应交税费—应交增值税(进项税额)贷:应付票据支付银行承兑汇票的手续费借:财务费用贷:银行存款2.票据到期支付票据款项:借:应付票据贷:银行存款若为带息票据则按期计提利息:借:财务费用贷:应付票据3:商业承兑汇票到期无款支付,将票据款项转入应付账款:借:应付票据贷:应付账款若为银行承兑汇票到期无款支付则为:借:应付票据贷:短期借款四.预收账款1.按合同规定预收:借:银行存款贷:预收账款2.实现销售时:第6页共10页
借:预收账款贷:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)3.结算预收款项:退回多收款:借:预收账款贷:银行存款补收少收款:借:银行存款贷:预收账款五.应付职工薪(一)工资的计提与发放1.提取库存现金:借:库存现金贷:银行存款2.发放工资借:应付职工薪酬——工资贷:库存现金3.结转各项代扣款:借:应付职工薪酬——工资贷:其他应付款(先扣后付)其他应收款(先付后扣)应交税费—应交个人所得税其他应交款—公积金4.收回职工未领工资:借:库存现金贷:其他应付款5.月末分配工资借:生产成本(生产车间工人的工资)制造费用(车间管理人员工资)管理费用(厂部管理人员工资)销售费用(专设销售部门人员工资)在建工资(工程人员工资)其他业务成本(其他部门人员工资)贷:应付职工薪酬——工资(二)职工福利费的计提和使用1.计提时借:生产成本(生产车间工人工资的)制造费用(车间管理人员工资的)管理费用(行政管理人员工资的+医务福利人员工资的)销售费用(专设销售机构人员工资的)在建工程(工程人员工资的)其他业务成本(其他部门人员工资的)贷:应付职工薪酬——职工福利3.福利费的使用借:应付职工薪酬——职工福利贷:银行存款库存现金(三)社会保险费的计提与交纳1.计提借:生产成本(生产车间工人的工资)制造费用(车间管理人员工资)管理费用(厂部管理人员工资)销售费用(专设销售部门人员工资)在建工资(工程人员工资)其他业务成本(其他部门人员工资)贷:应付职工薪酬——社会保险费2.交纳借:应付职工薪酬——社会保险费贷:银行存款七.应交税费(一)应交增值1.国内采购物资:借:材料采购/在途物资/原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷:应付账款/应付票据/银行存款2.接受投资的处理借:原材料应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:实收资本资本公积3.接受应税劳务借:生产成本/委托加工物资/管理费用等应交税费—应交增值税(进项税额)贷:应付账款/银行存款4.购进免税农产品借:材料采购/库存商品(买价-增值税)应交税费—应交增值税(进项税额)(买价×13%)贷:应付账款/银行存款5.销售物资或提供应税劳务借:应收账款/银行存款贷:主营业务收入/其他业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)6.视同销售行为的处理借:在建工程长期股权投资应付职工薪酬营业外支出等贷:库存商品/原材料(按成本转账)应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价格计算销项税)7.购进货物改变用途借:在建工程(购买用于在建工程)应付职工薪酬(购买用于集体福利或个人消费)待处理财产损溢(非正常损失物资)贷:原材料/库存商品应交税费—应交增值税(进项税额转出)8.缴纳增值税(1)上交本月应交的增值税借:应交税费—应交增值税(已交税金)贷:银行存款(2)上交上月应交未交增值税:借:应交税费——未交增值税第7页共10页
贷:银行存款9.月末结转(1)结转本月未交的增值税借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税)贷:应交税费—未交增值税(2)结转本月多交的增值税借:应交税费—未交增值税贷:应交税费—应交增值税(转出多交增值税)10.小规模纳税人(1)购进货物时:借:原材料/在途物资/材料采购贷:银行存款(2)销售货物时:借:银行存款贷:主营业务收入应交税费—应交增值税(二)应交消费1.销售应税消费品借:营业税金及附加贷:应交税费—应交消费税2.自产自用应税消费品借:长期股权投资(用于投资)在建工程(用于在建工程或非生产机构)营业外支出(用与捐赠等)应付职工薪酬(用于职工集体福利)·······贷:应交税费—应交消费税3.委托加工应税消费品(1)委托加工物资收回后直接用于销售借:委托加工物资(将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本)贷:银行存款(2)委托加工物资收回后用于连续生产的借:应交税费—应交消费税(支付的消费税可以予以抵扣)贷:银行存款(三)应交营业1.提供应税劳务应交的营业税借:营业税金及附加贷:应交税费—应交营业税2.转让无形资产的使用权应交的营业税借:其他业务成本贷:应交税费—应交营业税3.转让无形资产的所有权应交的营业税借:营业外支出贷:应交税费—应交营业税4.销售不动产应交的营业税借:固定资产清理贷:应交税费—应交营业税(四)其他应交费(1)应交城建税借:营业税金及附加——城建税贷:应交税费—应交城建税借:应交税费——应交城建税贷:银行存款(2)应交房产税、土地使用税、车船使用税借:管理费用贷:应交税费——应交房产税——应交土地使用税——应交车船使用税借:应交税费——应交房产税——应交土地使用税——应交车船使用税贷:银行存款
(4)应交教育费附加借:营业税金及附加——教育费附加贷:应交税费—应交教育费附加借:应交税费——应交教育费附加贷:银行存款(五)其他应付1.收到各项应付暂收款时借:库存现金(银行存款)管理费用(应付租金等)制造费用(应付租金等)贷:其他应付款2.支付暂收款或收回押金借:其他应付款贷:银行存款(六)长期借款1.取得借款的核算:借:银行存款贷:长期借款2.借款费用的核算:借:长期待摊费用(筹建期间发生的借款费用)财务费用(生产经营期间)在建工程(与固定资产的购建有关,在固定达到预定可使用状态之前的费用)贷:应付利息3.到期还本金核算:借:长期借款应付利息贷:银行存款
(2)以实物、无形资产投入:借:原材料(固定资产、无形资产等)(协商价值)贷:实收资本(协商价值)二.资本公积的核1.资本溢价借:银行存款贷:实收资本资本公积—资本溢价2.股票溢价借:银行存款贷:股本资本公积——股本溢价三.盈余公积的算1.提取时:借:利润分配—提取法定盈余公积—提取法定公益金—提取任意盈余公积贷:盈余公积—法定盈余公积—法定公益金—任意盈余公积2.使用时:(1)弥补亏损借:盈余公积——法定盈余公积贷:利润分配—盈余公积补亏借:利润分配—盈余公积补亏贷:利润分配—未分配利润(2)转赠资本借:盈余公积贷:实收资本(3)应交个人所得税借:应付职工薪酬贷:应交税费——应交个人所得税
第八章所有者权益一.投入资本的算(1)以库存现金投入
第九章一.收入
收入、费用和利借:应交税费——应交个人所得税贷:银行存款
借:银行存款(实收金额)贷:实收资本(实收金额)第8页共10页
(一)库存现金扣1.销售实现时借:应收账款贷:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)2.代垫运杂费借:应收账款贷:库存现金/银行存款3.支付由本企业负担的运杂费借:销售费用贷:库存现金/银行存款4.折扣期内付款借:银行存款财务费用贷:应收账款5.折扣期外付款借:银行存款贷:应收账款(二)发生销售让借:主营业务收入贷:应收账款(款项未收)银行存款(款项已收)应交税费-应交增值税(销项税额)(红字)(三)发生销售回1.冲减主营业务收入借:主营业务收入贷:应收账款银行存款应交税费-应交增值税(销项税额)(红字)财务费用(库存现金折扣)2.结转退回产品的成本借:库存商品贷:主营业务成本(四)代销商品1.视同买断方式委托方:
(1)发出商品借
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