浅谈公司财务造假手段及防范对策

PAGEPAGE9各不相同。公司财务中存在着这些大量的舞弊行为，使得广大投资者望而却步，这严重影响了市场的健康发展。本文以财务造假的相关理论为基础，不断深入研究，由此分析了沈机集团昆明机床股份有限公司（简称昆明机床）财务造假的原因和手段，然后针对问题提出诸如加强职业道德建设、加强市场监管、提高处罚力度等防范策略。最后通过提出的几项防范措施，希望公司遵守法律、严格自律，同时也提醒广大中小投资者，要有足够的金融知识，谨慎地进行投资，减少财务造假的发生。一、绪论1.研究的背景题的途径。2.研究的意义从财务舞弊的角度出发，对财务舞弊的成因及方法进行了深入的探讨。首先全面、系统减少财务造假的发生。最后，通过对财务造假行为的分析，提出了相关的防范对策，即加强企业道德品质建设、消除财务舞弊的动机、减少财务舞弊的机会等等，这些防范对策在未来识别和治理财务造假这方面提供了新的方向和一定的借鉴意义。（二）研究目的行修改。（三）国内研究动态李克亮（2018）认为“互联网+”是一种新的财务造假手段[1]。表示会计舞弊的原因有很多，其中最基本的原因就是利益驱动，公司的运营效益关乎到公司员工的利益，一些员工为了获得更大的利润，往往会铤而走险[2]。（2019）认为防范财务造假也要从人员管理上着手，既要加强对财务人员的职业道德教育，又要注重对组织、领导的道德操守[3]。深入剖析了我国上市公司的财务造假现象日益增多的成因，并从提高罚金金额、完善公司治理、加强欺诈识别等方面提出了若干对策[4]。通过对我国上市公司会计舞弊和审计失误的分析，认为我国上市公司会计信息披露手段日订行之有效的审计程序，提高审计质量，准确地查出舞弊现象，减少舞弊[5]。（2021）通过研究分析上市公司财务造假与违规现象，认为上市公司财务造假手段主要利用资产重组、虚构销售和虚构资产评估等[6]。（四）研究方法所需资料，阅读了解财务舞弊的相关理论及国内外研究现状，然后根据所选案例的特点进行理论分析和整合。最。二、公司简介与案例描述（一）公司简介沈机集团昆明机床股份有限公司（简称昆明机床）成立于1993年10月19日，公司前身是筹建于1936年的中央机年更名为昆明机床厂,1993年10月19日正式注册成立昆明机床股份有限公司[1]。1993年，昆明机床在中国香港交易所上市，在1994年1月A股上市也达成。昆明机床于2007年改名为昆明机床股份有限公司。自2011年开始，公司的经营情况出现了下滑，甚至连年亏损。2016年，由于2014、2015、2016连续三年的亏损，昆明机床收到证监会发出退市警告。2017年，昆明机床自曝公司进行财务造假，证监会对昆明机床披露的违法行为进行了调查。2017年，昆明机床被上海证券交易所暂停上市，震惊了资本市场。（二）案例描述2014年净利润亏损达到2亿多，2015年达到3亿多，连续两年的亏损使得昆明机床面临着被退市的生存压力。表1昆明机床2014-2016年简明利润表单位：亿元指标年份2014年2015年2016年营业收入8.686.216.46利润总额-1.73-3.51-3.18净利润-2.10-3.52-3.412014-2016年财务报表三、驱使昆明机床财务造假的动因（一）利益驱使年被证监会实施了退市的风险预警。在这种情况下，公司想要改变目前的经营状况，就需要进行融资进行了财务造假。财务造假，最终走上财务造假的错误路径。（二）迫于退市的生存压力昆明机床面临退市的压力是迫使其进行财务造假的其中一个重要原因。在面临上市压力的情况下选择了财务造假，打算用后面的发展来弥补损失，但市场薄弱、缺乏创新力，即使在2014年和2015年通过造假也无法弥补损失。从2012到2016年的财务报表中可知，只有在2013年实现了盈利，其他年份都是亏损，而在2016年亏损额甚至达到了的一个原因。退市警告或许是昆明机床进行财务造假的原因之一，因为被迫退市是任何一家企业都不想面对的结局。1.内部控制失效制度的不健全；内部审计人员的无效监督；公司职员对内部控制的忽视，这些都给财务造假的恶劣行为提供了机2013、2014年发生了一次变更，部分独立董事提出异议，但均被驳回，表明昆明机床内部控制尚不健全。造假时，会计人员被迫不得不进行造假。当然，也有一些会计人员，为了自己的利益，故意给公司的高管出谋划策。管理层控制的机构，丧失了它的独立性，从而使它的内部审计彻底失效。2.外部监督不成体系完善；第二，审计单位受自身利益影响，没有保持应有的独立性，没有及时有效地披露公司财务数据的造假；第三，政府当局监管不力，没有发挥出一定的监管作用。当前基本国情，制定较为完善的会计准则体系，尽量使得每一个市场交易行为都有法可依、有法必依。由此看来还需要进一步加大监管力度。四、昆明机床财务造假的手段（一）虚增收入2013至2015年期间通过“预发货”虚报销售收违反了确认收入的原则。从下面的表格中可以看出，昆明机床在2013至2015年因跨期确认而产生的收入虚增了2.59亿元。二是通过虚增收入，昆明机床与一些客户签订了一项协了客户，或者是直接将货款退还给了客户。在2013-2015年间，昆明机床虚计收入12235万元、7946万元、2020万2.22亿元。三是通过虚抬合同价格，昆明机床在客户不知道的情况下，单方面将合同价格提高到营2013年和2014虚抬合同价格148万元和62万元，两年虚增合同价格211万元。这三种行为都是违背会计准则的，为昆明机床营造了虚假的财务状况。表2昆明机床2013年-2015年虚增收入情况表单位：万元项目年份2013年2014年2015年跨期确认收入7626.814122.9614146.05虚计收入12235.267946.002020.36虚抬合同价格148.5662.02/虚增收入总额20010.6212130.9916166.41注：数据来源于中国证券监督管理委员会（二）虚减费用、辞退福利和高管薪酬根据会计公式，一家公司的利润等于其收入减去其费用支出，由此可知提高利润的方法是提高收入或减少费高管薪酬的计提也会提高利润。减少费用的方法可以是分摊计提，或者是将其更改到错误的账目中隐藏起来。昆明机床自检发现，2013-2015年度职工内部福利不足3300万元，降低了企业成本和支出，增加了净利润，最终达到了粉饰财务报表的目的。根据昆明机床少计辞退福利和管理费用情况表3可以看出，昆明机床在2013年、2014年少计内退人员分别为12人、102人、169人，辞退福利分别减少了118万元、1107万元、1422万元。昆明机年度报告显示，它的薪酬委员会已经对管理层做出了相应的薪酬评估，但是公司并没有将管理层的薪酬纳入到管理层的薪酬评估中。昆明机床公司分别在2014年、2015年少计高管薪酬100万元、212万元。通过这种方式2013-2015年期间少计了2960万元的总体管理费用，实现了整体利润的增长。表3昆明机床2013年-2015年少计辞退福利和管理费用情况表单位：万元项目年份2013年2014年2015年少计内退人数(人)12102169少计辞退福利117.931107.901422.77少计高管薪酬/100212.26少计管理费用117.931207.901635.03虚增利润117.931207.901635.03注：数据来源于中国证券监督管理委员会（三）虚假记载存货在2016年度审计中，审计人员发现昆明机床存货有误，表外库存有问题，立即组织有关部门和人员对其进行核查，发现昆明机床采用了少计提存货的方法，减少存货的数量，改变了相关的各项财务指标，从而改变公司的财务状况。具体是昆明机床在签订了一份虚假的销售合同后，将相应的存货转入账外库房，形成了存货已经被发出并且4所示，昆明机床2013年至2015年分别少记存货12087.17万元、18492.63万元及20018.73万元，三年共计50598.53万元，同时虚增营业成本23527.22万元。表4昆明机床少计存货和多计成本统计情况表单位：万元指标年份2013年2014年2015年少计存货12087.1718492.6320018.73多计营业成本12087.176901.464538.53五、昆明机床财务造假的防范对策（一）加强职业道德建设着手：一是通过委派高素质的领导；二是建立诚实信用档案。要加强自我认识，同时营造良好的会计工作环境。（二）消除财务舞弊的动机务舞弊的动机。金，同时让员工意识到财务舞弊带来的后果，从而从主观上消除财务舞弊的动机。（三）减少财务舞弊的机会观、公平、准确。同时，企业内部审计机构的设立也是公司监管机制中的一个重要环节，必须进一步健全监督制度，确保其独立性、专业性，并确保内部监督的有效性，从而降低企业的财务舞弊行为。此，有关部门应该充分发挥其监管作用，主动参与到公司的经营管理之中，对管理者的不规范决策进行及时的调曝光而很大程度上减少财务舞弊。（四）提高财务舞弊的处罚力度60万元。在巨额的经对于上市公司、公司的控制者和高管们而言，“顶格”六十万的罚金根本不算什么，起不到警告的作用，客观假，才能改善上市公司的行为风气。（五）完善对投资者的赔偿制度而且还会助长公司的舞弊行为，严重影响到，并尽快建立索赔体系，从根本上保护投资者的权益。要完善我国的投资者损害赔偿机制，必须从以下几个方面进行。首先，建立投资者利益保障机制，使其具有一司带来一定的警示。最后，要建立一个司法救助制度，以表示监管机构对投资者的支持与协助，增强投资者的信心。六、结论与展望（一）研究结论弊是一个复杂的工作，需要加强监督，增强职业道德建设、提高舞弊的处罚力度和成本，从而达到一种“杀鸡儆猴”的效果。（二）展望现如今虽然已经有许多学者对财务舞弊的动因、识别和治理等方面已经有了较为深入的研究，但如何将这些理论与实际相结合，如何去解决所面临的实际问题，依然任重道远。对有关人员的价值观和道德约束的培养，提高他们自身的素质，加强对自身工作的责任感和对其他利益者的责任上市公司财务报告内部控制有效性情况、内部控制信息披露情况和内部控制重大缺陷整改情况，减少企业财务舞弊的机会。，根据其严重性加大惩罚，必要讨赔款甚至是清算事宜，则由投资者保护机构来全权负责，这更加有利于优先赔偿投资者。进市场经济的健康发展。希望通过以上几点建议能给监管部门及企业等提供一些参考和借鉴，将理论和实际相结合，共同努力，减少财务造假的发生。参考文献[1]李克亮.论九好集团的财务造假新手法与审计新策略[J].会计之友,2018(09):102-105.[2]卜海涛.企业会计诚信缺失及治理对策[J].中国注册会计师,2019(09):107-110.[3]王遂昆,郑珂.试析会计舞弊的伦理根源及治理[J].财会通讯,2019(34):113-115.[4]黄世忠.上市公司财务造假的八因八策[J].财务与会计,2019(16):4-11.[J].会计之友,2020,(2):141-145.[6]王小涵,王育红.上市公司财务造假与违规手段研究[J].财会通讯,2021(06):126-129.[7]王宇凡,张欢.上市公司财务造假的主客观动因分析[J].生产力研究,2021(7):140-144.[8]尧艳.上市公司财务舞弊的动因及治理研究[D].南昌大学,2020.[9]程金金.昆明机床财务造假案例研究[J].中国集体经济,2018(10):150-151.[10]张馨丹.企业财务造假的监控与防范——以昆明机床为例[J].现代经济信息,2019(11):113-116.[11]翟晓艳.昆明机床财务造假案例研究[D].辽宁:沈阳理工大学,2020.