【中小企业应收账款管理问题的探究：以S医疗公司为例10000字】

I1.1.1研究背景随着全球经济一体化的发展，中国的经济已经取得了很大的进步，在上世纪90年代后期，随着中国的市场经济和社会快速发展的环境下，大多数行业逐渐进入自由竞争市场的阶段，因为这个巨变的市场结构。主导卖方市场结构被打破，消费者进入买方市场的主导地位。巨大的竞争压力促使企业与传统的交易方式和销售策略展开竞争，因此销售方向开始尝试以信用和其他信用交易方式改变以适应新的市场环境。商业信用销售吸引客户，扩大销售的同时，将形成应收账款。企业营运资金的周转效率和财务风险与应收账款的规模和周转速度有很大关系，这在一定程度上决定了企业的利润质量水平。虽然企业一直在对应收账款的有效管理进行了不断的研究和尝试，并取得了一定的成效，但是随着信用交易的发展外资公司的发展比较成熟，仍有很大差距。1.1.2研究意义应收账款管理是企业资产管理的重要内容之一，尤其是流动资产的管理。应收账款管理与整个社会信用体系的完善有着密切关系。信用管理是企业管理的重要组成部分。应收账款管理对企业具有重要意义，一是有利于信用风险的控制，信用风险管理可以防止过度赊销而让企业现金流短缺，它可以确保销售收入的增加和客户拒付或延迟带来的风险之间保持平衡。二是应收账款管理不仅可以最大限度让坏账损失降低，也可以通过与多家客户的合作、减少单个客户赊销额度分散信用风险的金额，从而提高应收账款质量，三是因此，本文以S医疗设备公司为例，对中小企业应收账款管理进行研究，以期为完善中小企业的财务管理提供参考和借鉴。王良玉(2014)[1]通过应收账款风险预警机制的建立，包括概念、过程、方法，找出关键控制点，提高应收账款的管理模式，进一步完善了公司的应收账款风险管理系统。刘旋进(2014)[2]从事前、事中、事后设计了对公司应收账款全程信用管理加强的计划。然后自四个方面概念、组织结构、机制、制度和讨论得出：我们应该加强管理，加强文化建设，将组织结构进行调整、将应收账款管理责任制进行落实，全方面的开展教育培训，让改进的计划顺利实施。陈洁(2012)[3]经过对华远公司的研究，提出了应该把应收账款管理机制更加完善、加强信用管理，重视应收账款的日常管理，解决应收账款的风险，加强货运回收评估，减少坏账损失等建议。[4][5]Brodersen(1977)[1]认为，企业应建立加强应收账款管理的独立部门，管理应纳入应收账款涉及的全过程，从生产到回收，是一个动态的管理。Katz和Adrian(2011)[2]对企业应收账款证券化障碍进行分析，并提出了相应的对策，包括调整基准利率、采用新的会计处理准则、多元化融资等激励措施。Larino和Jennifer(2012)[3]认为应收账款催收的加强可以增加企业贷款机会。1.3.1研究内容引言引言研究目的和意义研究背景研究目的和意义研究背景应收账款相关理论概述应收账款相关理论概述SS公司应收账款管理问题及成因分析SS公司应收账款管理问题的对策建议结论结论1.3.2研究方法（1）文献研究法。在对大量相关文献的查阅和研读的基础上，理清本文研究的问题的本质，以便进行更深入研究。为后续的研究打下基础。（2）案例分析法。以S公司为例，分析其应收账款管理存在的问题，并分析其原因，最后针对问题提出具有针对性的建议应收账款是指企业在正常经营过程中由于销售的商品、产品、服务等业务应向购买方收取的款项，包括，购买方或接受劳务方负担的税金等。应收账款是一项伴随着销售行为的债权。企业应收账款的管理包括建立应收账款核算办法、确定最佳应收账款的机会成本、制定科学合理的信用政策、严格赊销手续管理、采取灵活营销策略和收账政策、加强应收账款的日常管理等几方面内容。（1）重视信用调查。对客户的信用调查是应收账款日常管理的重要内容。企业可以通过查阅客户的财务报表，或根据银行提供的客户的信用资料了解客户改造偿债义务的信誉，偿债能力，资本保障程度，是否有充足的抵押品或担保，以及生产经营等方面的情况，进而确定客户的信用等级，作为决定是否向客户提供信用的依据。（2）控制赊销额度。控制赊销额是加强应收账款日常管理的重要手段，企业就根据客户的信用等级确定赊销额度，对不同等级的客户给予不同的赊销限额。必须将累计额严格控制在企业所能接受的风险范围内。为了便于日常控制，企业要把已经确定的赊销额度记录在每个客户应收账款明细上，作为金额余额控制的警戒点。（3）合理的收款策略。应收账款的收账策略是确保应收账款返回的有效措施，当客房违反信用时，企业就应采取有力措施催收账款，如这些措施都无效，则可诉诸法院，通过法律途径来解决，但是，轻易不要采用法律手段，否则将失去该客户。S医疗(XIANGYUMEDICAL)成立于2002年，注册资金6200万元，是一家致力于康复理疗设备和创伤治疗设备的研发、生产、销售为一体的高新技术企业，生产基地位于中国内黄县产业集聚区。截止2016年11月底，公司拥有员工800余人，产品注册证43个，省级科技成果17项，已获得授权的专利199项，产品在业内率先通过了CMD认证、ISO13485、ISO9001和YY/T0287医疗器械质量管理体系认证，部分产品通过了欧盟CE认证。主要产品涵盖：声疗、光疗、电疗、磁疗、冷疗、热疗、蜡疗、汽疗、音乐疗法、压力疗法、按摩疗法、牵引疗法、PT运动疗法、OT作业疗法、ST语言疗法、康复评测产品及进口高端康复产品，共有产品700多种型号，所有产品均为卫计委康复中心建设要求配置的品种；产品遍布全国各级医疗单位，并已出口到欧洲、非洲、澳洲、中东及东南亚等国家。与德国、美国、韩国、意大利、英国等多个国家的康复设备生产企业建立长期战略合作关系，引进国外领先康复理念及先进技术。S医疗竭诚为全国残联系统、民政系统提供一、二、三级康复中心(医院)建设方案、疼痛治疗中心提供整体解决方案、专项解决方案、单个设备和设备组合的规划设计方案及技术支持。S医疗为方案实施提供所在区域市场调研和SWOT分析的学科发展定位，并以此提供专业科室规划服务、人才培养计划、科室管理保障、信息化网络技术等支持。S医疗设备有限责任公司2011-2016年销售额和应收账款情况如下表3-1所示。表3-1S公司销售额和应收账款情况单位：万元年份销售收入流动资产应收账款账面净额占销售收入比例占流动资产比例201176954889892729235%31%201277688868361842824%21%20131118101151152122019%18%20141032871205542294922%19%20151032871205542294922%19%20161502401338562916019%22%S公司应收账款2011-2016年应收账款净额占销售收入的比例平均为23%，高于医疗器械业近年来该比例的平均值，说明S公司赊销业务货款收回情况不是很理想。S公司应收账款2011-2016年应收账款净额占流动资产比例平均为22%，远低于行业平均值，说明应收账款给S公司营运资金运转带来的压力不是特别大。S公司2011-2016年应收账款账龄分析情况以及S公司2011-2016年各账龄应收账款额占应收账款总额比值情况分别如下表3-2与表3-3所示。表3-2S公司2011年至2016年应收账款账龄分布情况单位：万元S医疗设备有限责任公司应收账款账龄分析。通常情况下，应收账款存续的时间越长，流动性也就越差，坏账的可能性也就越大。下表是对S医疗设备有限责任公司2015年应收账款按照其存在的时间长短来进行分析整理分类：表2：2015年末S医疗设备有限责任公司公司应收账款账龄分析表账龄金额占应收账款总额比例（％）1个月之内48933.121——2个月21115.022——3个月211.453——4个月41.154个月——1年之内————1年以上70549.26数据来源：根据S医疗设备有限责任公司内部的财务数据整理所得由上表可看出，按两个月的回款期计算，逾期的款项比例已达到51.86％，并且有近一半的应收账款账龄在1年以上。而通过进一步的考察，会发现这些1年以上账龄的应收账款其实大多都是存续超过3年的应收账款，成为坏账的几率很大。这样，大量的逾期账款使得S医疗设备有限责任公司不但虚增了资产，还蕴藏巨大坏账风险，降低了资金的流动使用效率。S医疗设备有限责任公司应收账款财务指标分析。下表3-3是S医疗设备有限责任公司近5年的财务指标，从表中我们可以发现，S医疗设备有限责任公司的应收账款呈现逐年增长的趋势，并且近两年的涨幅较大；应收账款的周转次数偏低，周转天数也呈现不断增长的趋势，管理现状比较严峻。从表1中分析，我们可以看到近5年S医疗设备有限责任公司的销售收入略有起伏，而应收账款余额却逐年递增，如图1。表1：S医疗设备有限责任公司近5年财务指标表项目20102012201320142015产品销售收入（万元）49015554528451015908期末流动资产（万元）51958595622556085326应收账款余额（万元）74589291911951486应收账款增长率（％）19.352.1427.4828.09应收账款周转率（次）6.755.814.894.46应收账款周转天数（天）55647683数据来源：根据S医疗设备有限责任公司内部的财务数据整理所得3.3.1应收账款管理意识薄弱①企业战略规划导致的疏忽。S公司属于中小企业，处于成长期，公司采取宽松的信用政策以提高销量和扩大市场占有率，应收账款数额随之迅速增加。而忽视应收账款的收回，造成了对应收账款管理问题的放任。面对激烈的市场竞争，公司甚至默许了对客户的资信缺乏深入调查和评估就签单的做法。短期内，公司的产品销量可能会增加，但长此以往企业的流动资金会大量地被客户拖欠，必将降低企业资金的运营效率。②专业限制带来的意识无知觉，无论销售人员还是销售支持人员，都由于专业限制，缺乏对应收账款的认识和对相关风险的防范意识。公司对销售人员的并未开展应收账款管理和风险防范相关的培训，也没有可供参考的培训资料或者课程帮助他们加强应收账款风险意识。由于应收账款管理相关意识的缺乏，销售人员对应收账款的事前管理工作和销售支持人员对应收账款的事中、事后管理工作均执行不到位。3.3.2组织结构不合理①信用管理部门的缺失导致相关职能缺位。S公司并未建立专门的信用管理部门，只在财务部设立了一个信用管理专员岗位。信息沟通不直接，仅凭一人之力对应收账款进行信用管理，在时间和精力上都难以适应不断增长的客户信用管理需求。公司对客户的信用审核还停留在记录、汇总和整理客户信用信息，并非真正意义上的信用审核。②监管部门缺失导致制度执行不力。监管部门通常在一个公司内部起到监督和鞭策作用，以便出现问题后能及时进行问题查找并解决。S公司的应收账款管理政策制度没有得到有效落实，直接原因在于公司内部没有一个专门的监管部门对应收账款管理的行为进行监督和敦促。这一职能机构的缺失使得应收账款给付不及时和逾期账款迟迟不能收回的消极状态难以改善。③分工不善致使合作效率低下。公司财务部负责客户的信用分析和应收账款分析，销售部负责搜集客户信用信息和应收账款收回。如此，财务人员和信用专员均无法直接从获取客户的一手信息；销售人员缺乏客户信用分析和应收账款分析所需知识，收集的客户信息往往不全面，造成信息不对称；销售支持人员获取客户应收账款分析的结果滞后。分工不善致使部门间沟通时间过长和沟通成本过高，影响了各部门配合进行应收账款管理的效率和效果。3.3.3企业内部制度的不健全S公司发生应收账款后，企业应该及时进行催收，定期与对方进行对账、核实，对于可能无法收回的应收账款，应及时提取坏账准备金。然而我国中小企业规模较小，资产较少，机构设置简单，一人多岗的现象比较突出，在此种情况下对应收账款进行管理，确实存在很大难度。会计人员未及时与销售部门核对账目，就会造成销售与核算脱节。另外，由于员工兼职兼岗、任务繁重，人员素质偏低，未能对应收账款的回款给予足够的重视。企业也往往不会有专人负责应收账款，及时去催收应收账款，从而导致应收账款越来越多，即使对方商业信用下降、还款困难，企业也很难及时发现，导致收账工作不力，再加上部分客户恶意拖欠，部分销售人员携公款潜逃，这种情况在小企业中屡屡发生，都会加重企业应收账款的难度，使账龄老化现象日益严重，给企业的发展带来影响。（1）信用管理制度缺失①信用评级标准和客户分类不科学。除财务总监以外，财务部其他人员对信用审核必须用到的客户信用分析评价并不熟悉，大部分是靠主观判断。信用评级标准的非量化和信用考核指标的不全面，导致相关人员进行客户信用评级随意。在此基础上进行的客户分类也就失去了其科学性。同时，公司也难以细致地针对每个不同信用级别的客户设定差异性的信用政策。②缺少可遵循的信用管理流程。应收账款的管理需要各个相关部门通力合作，除了财务部人员，其他部门人员大都十分缺乏应收账款管理的专业知识，而公司又没信用管理标准化流程可供日常操作参考，导致了应收账款流程管理的混乱。（2）奖惩机制不科学①业绩考核和回款脱节，导致盲目签约。公司并未将销售人员的业绩考核与销售账款的最终收回挂钩。销售人员只要订单完成送货、开出发票即确认销售收入，就可以取得相应提成；但如果应收账款收不回，销售人员并不会受到任何影响。这造成销售人员急于稳定和获得客户，往往忽视对合同中收款条款和信用政策，尤其在获取新客户的业务时，往往未谨慎考核客户的资信情况就盲目签约和约定信用条款，从源头上给应收账款管理埋下了隐患。②缺少惩罚机制，助涨了应收账款管理的消极态度。逾期应收账款的追回属于销售支持人员职责，财务部门员工和销售人员不需要承担责任，因此对应收账款的分析和客户信用分析不积极，难以做到及时全面；另一方面，对于销售支持人员也缺乏相应的惩处措施，销售支持人员不需要担心因为账款不能及时收回而售责罚。因而在很大程度上助涨了相关部门的消极心态和侥幸心理。3.3.4应收账款信息化管理手段落后S公司作为一家快速发展的企业，S公司目前的应收账款管理水平无法满足其发展成为管理规范、制度完善的优秀企业，所以，有必要针对S公司的情况，对应收账款管理提出一些建议和对策，以期对其应收账款现状有所改善，促使其可持续发展。S公司的管理者和绝大多数传统企业管理者要想提高应收账款管理水平，管理者必须充分认识应收账款管理的重要性，并加大管理力度。除了上级管理者，普通员工也应具有良好的管理意识。可以通过针对性的培训提升认识，只有公司高层开始重视管理并将指令传达给下级，各级部门才会在机构配置、人员调动、政策制定、资金分配等方面合理安排，并采取相关措施加强应收账款管理，保证应收账款迅速变现，提高资产使用效率。针对S公司销售部门和财务部门在应收账款管理上职能模糊、目标矛盾的问题，在新增信用管理部后，对三个部门的应收账款管理工作内容重新进行分配。（1）信用管理部的工作内容①客户资信状况管理。信用管理部将销售人员搜集并反馈的客户概况、经营状况、财务状况等信息进行信用评估与分析，并形成客户资信调查报告。与销售人员合作跟踪客户的变动状况并及时更新，定期分析客户的信用情况，以方便销售人员再次与客户交易时用到档案库内最新信用资料。②制定信用政策。规范信用管理工作流程信用管理员先根据前期资信分析和风险评估结果评定客户的信用级别，制定客户的信用标准、该客户整体及每笔订单的信用额度、信用条件、收款政策等信用政策。信用管理部要制定规范的信用管理工作程序严格操作，通过制定规范的信用管理程序并遵循章程执行，实现应收账款的事前管理，减少事中和事后管理的成本。③逾期应收账款的催收。若客户并非有意拖欠，则处于维护良好合作关系考虑，信管部可延长信用期限；若客户故意或无力付款，则根据拖欠程度实施通知销售部门停止供货、以取消信用额度的方式对客户施压、发送催款通知书、委托专门的收账机构催收、协助法务部门进行法律诉讼等手段催收，使逾期欠款的处理程序化、高效化，在催账成本最小化的同时最大可能收回逾期账款。（2）销售部的工作内容①收集客户资信资料并反馈。销售人员是直接与客户打交道的，有更多的机会和途径了解客户征信状况。首先要针对S公司目前的客户类别和特征等找出资信调查的重点，编制固定格式的“信用调查表”，并明文规定由销售人员负责信息搜集、据实填写、整理分析并交给信用管理部，当销售人员在后续的接触过程中发现任何有关客户资信状况变动的情况时，均要及时告知信用管理部，以便更新客户资料、反映客户最新信用状况。②根据核定的信用额度、信用条件进行信用销售。销售人员与客户达成初步交易意向后，要对具体的赊销额度、折扣政策、信用期限等条件进行谈判。这些赊销条件由信用管理部根据客户资信调查报告遵循公司信用政策制定，具有很强的专业性。若要调整，除非确有必要，而且要遵循公司审批流程上报销售部负责人和信用管理部负责人审核批准。③签订赊销合同，并跟踪合同执行情况。这一环节应有法务组的专业人员参与，主要负责审核合同的合规性及是否存在损害公司利益的条款。签订合同后销售人员应定期检查合同的执行进度，以便及时发现客户是否有违约风险。④及时回收应收账款。应收账款到期后，由销售人员负责收回账款。销售人员应制定完善的账款回收计划，同时掌握一定的收账技巧。首先，销售人员要对收款、拜访客户、送账单、送结款单等流程事先安排周全，然后有条不紊地按计划实施收款程序。然后多参加收款技巧方面的培训，比如让客户出具盖有公章的支付欠款承诺函、录音、学习财务和银行知识，从而提高收账成功率。（3）财务部的工作内容①应收账款的会计核算和日常监控。财务部负责将每笔应收账款准确地登记入账，同时监控每个客户的应收账款余额变动，当发现异常时及时通知信用管理部和销售部，以对客户做进一步的调查。②应收账款账龄分析和反馈为了及时反映应收账款的回收情况，财务人员应定期对应收账款余额进行账龄分析，以3个月以内、3-6个月、6个月以上为时间界限划分应收账款，统计各自金额及比例，从而可知仍在信用期限内和超过信用期限的应收账款各自情况。财务部将这一信息反馈给信用管理部，由该部门决定如何应对。③定期与客户对账，应收账款到期前通知销售部收款，财务部制定定期对账制度，由应收组定期（例如每隔一个月）与客户核对一次账目。虽然财务部已经认真地将每个客户的每笔应收账款录入账簿，但还是存在一些情况会造成金额、单据等出现差错。因此要制定系统的对账制度并定期执行，及时发现公司和客户两方账簿上应收账款数额的差别及原因，避免长时间堆积而造成呆账、死账。对账之后还要出具正式书面文件，以形成法律效应。④坏账准备和坏账损失的账务处理。每期末根据公司财务制度的规定计提一定比例的坏账准备，当实际出现无法收回的坏账时也要及时确认坏账损失并反映在账上。虽然S公司已经制定了应收账款管理规章制度，但大部分是根据历史经验总结而来，没有形成一个系统的体系，不能完全发挥对公司应收账款管理的指导意义。针对这一现状，建议S公司对现有制度进行补充和完善，主要针对赊销合同审批制度、赊销业务管理制度、应收账款日常管理制度、内控制度、审计监督制度等方面加以补充。4.3.1赊销合同审批制度①建立合同审批制度，规定相关部门领导的审批权限，并规定法务人员参与合同审核工作。②合同审核内容包括：交易条件、双方的权利义务、违约责任。③合同谈判与合同订立由两批人员分别负责，不得兼职。4.3.2赊销业务管理制度（1）赊销交易管理制度化①所有赊销交易都要严格遵循公司的信用政策。②超过规定的赊销必须有领导审批。若销售人员擅自交易，要执行严格的惩罚制度。③明确应收账款回收责任，销售人员对自己经办的业务负责到底，并计入绩效考核，要对每笔业务进行事后监督，直至收回账款。（2）储运部根据销售部的通知发货，并保留发货凭证①发货单顺序编号、连续完整，否则要查清原因并注销。②出库单、运货单和发货通知要对应，内容核对一致。③储运部建立台账，记录货物名称、规格型号、发货人、提货人、验收人④储运部会同财务部定期盘点存货，查明溢缺原因，确保账账相符、账实相符。（3）建立销售退回制度①退回货物时经销售部负责人批准。②确保退货手续办理齐全，然后重新入库。4.3.3应收账款内控制度①责任分离：合同谈判和订立人员分离，销售、发货、收款三个环节职责分离，销售和赊销审批人员分离，坏账核销和审批人员分离。分离责任可防止与外人合伙舞弊，而且经审批人员检查还可查重补漏。②岗位替换：销售人员、会计核算人员、仓管人员岗位均要定期轮换，可保证至少有两个人熟悉同一样工作，突发情况下及时替补。4.3.4审计监督制度S公司可赋予法务组监督信管部、销售部和财务部应收账款管理工作的权限。法务组要检查管理制度的执行情况，检查有无重大差错、玩忽职守、舞弊等情况，并对损害公司利益的相关人员和行为追究法律责任。S公司的ERP系统中应收账款管理模块主要提供客户资料管理、出库单管理、发票管理、收账管理等功能，为了使管理更有效率，可以新增客户信用管理模块和风险预警模块。当输入客户财务数据等信息时，ERP系统自动分析出其财务状况。信用管理员再结合其他信息撰写资信调查报告。风险预警是指通过一定的指标设置应收账款持有量的上限，当持有量接近或达到上限时及时发出预警，提醒销售部门控制赊销业务，催收账款，使应收账款总量恢复到正常水平。另外，将应收账款模块与物流模块相关联，当客户应收账款逾期严重时，系统将自动停止出货，直至收回货款为止。在当前激烈的市场竞争环境下，赊销方式是企业发展、壮大的必要方式，因而应收账款的产生也是必不可少的。但赊销所带来的销售额的增长同其带来的应收账款回收风险、财务风险以及经营风险也是并存的。因此，就目前S医疗设备有限责任公司的经营状况看，扭转其经营颓势的重点应放在应收账款的管理上。应收账款风险管理体系的建立与良好运转必须要有健康的大环境作为保证。当前，我国社会信用体系害处在起步阶段，尚不能适应当前经济发展的需要，也不